审计证据底稿实用教案

1、第一节 审计(shn j)证据 审计(shn j)证据涵义 审计(shn j)证据种类 审计(shn j)证据特点 获取审计(shn j)证据的审计(shn j)程序第1页/共79页第一页，共79页。一、审计(shn j)证据的涵义 审计证据的涵义审计证据的涵义 涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他计记录中含有的信息和其他(qt)(qt)信息信息 理解：包含两方面的含义理解：包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应

2、当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他用作审计证据的其他(qt)(qt)信息信息 第2页/共79页第二页，共79页。会计(kui j)记录： 原始凭证、记账凭证、账等 具体如 销售发票、发运(f yn)单、订购单、购货发票、对账单、考情卡、工薪单、支票存根、银行对账单、合同记录（租赁合同和分期付款销售协议）等第3页/共79页第三页，共79页。其他信息：会计记录(jl)以外的信息 审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的

3、回函、分析师的报告、CPA 编制的各种计算( j sun)表分析表、CPA 通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息等第4页/共79页第四页，共79页。二、审计证据(zhngj)分类按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类实物证据实物证据 是通过实地观察或者清查盘点是通过实地观察或者清查盘点(pndin)(pndin)以确定实物资产是否真实存在的证据以确定实物资产是否真实存在的证据 举例：现金盘点举例：现金盘点(pndin)(pndin)表、存货盘点表、存货盘点(pndin)(pndin)表表特点特点 优点：最可靠，证明力强，优点：最可靠，证明力强，弱点：只能证明存在，不能证明价值和所

4、有弱点：只能证明存在，不能证明价值和所有权权第5页/共79页第五页，共79页。 书面证据书面证据( (基本证据基本证据) ) 指审计人员通过不同的方法所获取指审计人员通过不同的方法所获取(huq)(huq)的以书面资料为存在形式的审计证据的以书面资料为存在形式的审计证据 举例：会计记录、其他资料举例：会计记录、其他资料 特点：量大，范围广，来源渠道多，容易被篡改特点：量大，范围广，来源渠道多，容易被篡改 按渠道分类：按渠道分类： 外部证据：被审单位以外的人编制外部证据：被审单位以外的人编制 内部证据：被审单位内部编制内部证据：被审单位内部编制第6页/共79页第六页，共79页。 外部书面证据分为

5、（按照取得方式） CPA 直接取得 CPA 通过(tnggu)被审单位取得 内部书面证据分为（按可靠性强弱） 被审单位填制，有统一格式，在外流传 被审单位填制，无规范格式，但在外流传 被审单位填制，无须公开第7页/共79页第七页，共79页。 五、下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票；五、下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票； 明细账；明细账；银行对账单银行对账单(zhn dn)；应收票据；有限责任公司章程；董事会记录；应收票据；有限责任公司章程；董事会记录； 应收账款函证回函；应收账款函证回函； 管理当局声明书；购物发票；入库单管理当局声明书；购物发票；

6、入库单 你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？哪些是内部证据？第8页/共79页第八页，共79页。 口头证据口头证据( (提供线索提供线索) ) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据证据 特点：可靠性最弱，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相特点：可靠性最弱，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持应证据的支持(zhch)(zhch)，但有利于发掘线索。，但有利于发掘线索。 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名

7、确认口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认第9页/共79页第九页，共79页。 环境证据环境证据 指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：的各种环境事实。它包括： A A 有关内部控制有关内部控制(kngzh)(kngzh)情况如果被审计单位有良情况如果被审计单位有良好的内部控制好的内部控制(kngzh)(kngzh)，就可增加其会计资料的可，就可增加其会计资料的可信赖程度。信赖程度。 B B 被审计单位管理人员的素质被审计单

8、位人员的素质被审计单位管理人员的素质被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。 C C 各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 特点：不是基本证据，但能帮助特点：不是基本证据，但能帮助CPACPA了解情况，评价其了解情况，评价其他已收集到的证据总体上的可靠程度和充分性他已收集到的证据总体上的可靠程度和充分性第10页/共79页第十页，共79页。 课堂练习： 一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱 1.被审计单位律师声明书 2.被审计单位管理层声明书 3.银行存款对账单 4.被审单位销售发票 5.CPA 监盘库存现金取得的证据

9、 6.CPA亲自计算取得的证据 7.被审单位收料单 8.CPA 实地观察(gunch)内控运行取得的证据第11页/共79页第十一页，共79页。三、审计证据(zhngj)特点 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持(zhch)(zhch)审审计人员做出的审计结论计人员做出的审计结论 （最低数量要求）（最低数量要求）项目(xingm)的性质内部控制的性质和强弱业务经营性质；管理层的可信度财务状况更换会计师事务所考虑因素第12页/共79页第十二页，共79页。充分性：案例(n l)QP 公司的内审人员得出结论认为“员工小

10、刚有偷窃公司财产行为”内审人员取得的审计(shn j)证据有以下几项：1.小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的情况发生。2.车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚独自一人值班的时候。3.有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样的钢管。4.公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。5.公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人家说是从小刚手里买来的。通过1.4.5三项，就足以证明小刚有偷窃公司财产行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但携带东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足以得出结论。第13页/共79页第十三页，共79页。 适

11、当适当(shdng)性（审计证据质量的衡量）：审计证性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性靠性 相关性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联相关性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联 考虑因素特定的审计程序只能特定的审计程序只能(zh nn(zh nn) )为某些认定提供为某些认定提供相关的审计证据与其他认定无关相关的审计证据与其他认定无关针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据

12、或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据第14页/共79页第十四页，共79页。相关性 案例(n l)分析 单选 注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算(d sun)对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。 A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C.泰达地产公司保存的关于此项固定

13、资产性能的说明 D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函第15页/共79页第十五页，共79页。 单选为证实被审单位对于“销售业务的准确性”认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（）。A将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票(fpio)存根的张数进行比较B将销售发票(fpio)上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行验算C将发票(fpio)上列出的商品的规格、数量和顾客代号等则与发票(fpio)凭证进行核对D将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对 A第16页/共79页第十六页，共

14、79页。通海高科公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。中天恒信会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师周琳、陈华担任项目负责人，并签署审计报告。经过审计预备调查，注册会计师周琳确定存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师周琳选定，周琳应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。

15、）分别是什么？（1）检查现行销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料(cilio)、直接人工费用、制造费用的合理性 第17页/共79页第十七页，共79页。 可靠可靠(kko)性指审计证据应能如实反映客观经济活动的性指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实事实 判断判断 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

16、的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(kko)； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠计证据更可靠(kko)； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠更可靠(kko)； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠内部生成的审计证据更可靠(kko)； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠较具可靠(kko)性，反之，审计

17、人员就须进一步审计；性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠据更可靠(kko)；第18页/共79页第十八页，共79页。 分析：比较以下六组审计证据的可靠性分析：比较以下六组审计证据的可靠性 收料单与购货发票收料单与购货发票 销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单 领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表 工资工资(gngz)(gngz)计算单与工资计算单与工资(gngz)(gngz)发放单发放单 存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录 银行函证与银行对账单银行函证与银行对

18、账单 第19页/共79页第十九页，共79页。成本(chngbn)效益原则 考虑获取审计证据的成本效益原则，注册(zhc)会计师不一定要选取最有力的审计证据。但是对于重要的审计项目，注册(zhc)会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。第20页/共79页第二十页，共79页。充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量（质量越高，需要的审计数量(shling)(shling)就越少）。就越少）。如果审计证据的

19、质量存在缺陷，那么注如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷无法弥补其质量上的缺陷第21页/共79页第二十一页，共79页。四、获取审计(shn j)证据的审计(shn j)程序 1.检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部(wib)生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 第22页/共79页第二十二页，共79页。

20、2.检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产(gdngzchn)等。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 第23页/共79页第二十三页，共79页。 3.观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行(zhxng)的程序。例如，对客户执行(zhxng)的存货盘点或控制活动进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行(zhxng)程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师

21、对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。第24页/共79页第二十四页，共79页。 4.询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他(qt)审计程序以获取充分、适当的审计证据。 第25页/共79页第二十五页，共79页。 5.函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证的内容：银行存款、借

22、款及与金融机构往来的其他(qt)重要信息；应收账款；其他(qt)：短期投资、应收票据、其他(qt)应收款、预付账款、应付账款、保证、抵押或质押、或有事项等 函证方式：积极与消极第26页/共79页第二十六页，共79页。 6.重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算通常包括计算销售发票和存货(cn hu)的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。第27页/共79页第二十七页，共79页。第28页/共79页第二十八页，共79页。 7.重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计

23、算机辅助审计技术，重新独立执行作为(zuwi)被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 注意：重新执行只能用于控制测试。 第29页/共79页第二十九页，共79页。第30页/共79页第三十页，共79页。 8.分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括(boku)调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 注意，分析程序不用在控制测试上。 第31页/共79页第三十一页，共79页。 审计人员(rnyun)对某公司2008年度财务报表进行审计，进行了下列审计程序 1.抽查重新计算B材料的计

24、价是否正确 2.向管理层索取并审阅公司的内部控制手册 3.向公司债权人寄发对账单 4.审查资产负债表是否对主要种类、抵押或转让情况作了相应披露 以上 项目获取审计证据的方法是什么 主要实现的审计目标是什么第32页/共79页第三十二页，共79页。 8.分析程序 比较分析：将某一报表项目的数额与某一参照(cnzho)标准进行比较，以获取审计证据的方法. 案例： 利润表 2004（已审） 2005（未审 主营业务收入 650万 660万 主营业务成本 480万 300万 净利润 -3万 120万第33页/共79页第三十三页，共79页。 8.分析程序 比率分析：通过报表项目之间的比率来获取审计(shn

25、 j)证据的一种分析方法 。 案例： 2006（已审） 2007（未审） 营业收入 58 000 41 000 营业成本 40 000 33 000 毛利率 31% 19%第34页/共79页第三十四页，共79页。 8.分析程序 趋势分析：通过检查被审单位连续若干期的某一会计报表项目的金额来判断被审期间的预期数，并将之与未审数进行比较，以获取审计证据(zhngj)。 案例： 项目 2002 2003 2004 2005 2006（未审） 固定资 166 178 192 196 200 产原值 折旧 15 17.2 17.8 18 10 （单位：千元）第35页/共79页第三十五页，共79页。 分析

26、 注册会计师在对某公司进行审计时，发现该公司内部控制制度存在(cnzi)严重缺陷，在这种情况下，分别分析CPA 是否能依赖下列证据： 销售发票副本 监盘客户存货形成的记录 律师提供的声明书 管理层提供的声明书 会计记录 CPA对行业成本变化趋势的分析第36页/共79页第三十六页，共79页。Y公司2008年和2007年利润表实施分析(fnx)性程序，分析(fnx)异常波动 项项 目目 2008年度（未审数）年度（未审数）2007年度（审定数）年度（审定数）一、营业收入一、营业收入 58 000 41 000减：营业成本减：营业成本 40 00033 000 营业税金及附加营业税金及附加 1 00

27、09 00 销售费用销售费用 4 000 3 200 管理费用管理费用 （5 000）2 000 财务费用财务费用1 0009 00资产减值损失资产减值损失加：投资收益加：投资收益5 0002 000 公允价值变动公允价值变动二、营业利润二、营业利润22 0003 000 加：营业外收入加：营业外收入1 0001 500 减：营业外支出减：营业外支出2 0002 000三、利润总额三、利润总额21 0002 500减：所得税费用减：所得税费用3 000700 四、净利润四、净利润18 0001 800第37页/共79页第三十七页，共79页。 确认下列审计证据获取的具体方法或程序 1.与信用管理

28、经理复核应收账款以确认其可收回性 2.在打卡机旁观看是否有员工充分打卡 3.与客户员工一起判断存货并将金额记录下来 4.检查建筑物合同(h tong)和设备保险合同(h tong) 5.测试存货成本和数量以确定金额准确 6.计算销售成本占销售收入的比重，以确定毛利率合理性 7.核对现金支出总额与日记账 8.加总销售日记账分类以确认总额是否正确 9.从银行取得书面证明证实客户的存款以及负债第38页/共79页第三十八页，共79页。二、 审计工作底稿(dgo) 审计工作底稿概述 审计工作底稿要素(yo s)格式 审计工作底稿归档第39页/共79页第三十九页，共79页。 （一）审计工作底稿(dgo)概

29、述1.涵义 指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出(d ch)的审计结论做出的记录 是审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。第40页/共79页第四十页，共79页。（一）审计工作底稿(dgo)概述 2.审计工作底稿的编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其按照CPA审计准则(zhnz)的规定执行了审计工作 其他目的： 有助于项目组计划或实施审计工作 为以后的审计工作提供相关资料 便于适量控制复核与检查第41页/共79页第四十一页，

30、共79页。3.审计工作底稿(dgo)的性质、内容 审计工作底稿(dgo)的存在形式： 审计工作底稿(dgo)可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿(dgo)通常包括的内容 ： 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿(dgo)通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。第42页/共79页第四十二页，共79页。二、审计工作底稿

31、格式(g shi)要素1.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素 实施审计程序的性质。已识别的重大错报风险。 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。 已获取审计证据的重要程度。 已识别的例外事项的性质和范围。 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结 论或结论(jiln)的基础时，记录结论(jiln)或结论(jiln)基础的必要性。 使用的审计方法和工具。第43页/共79页第四十三页，共79页。 二、审计工作底稿(dgo)格式要素2.审计工作底稿的要素 审计工作底稿的标题审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核(fh)者

32、姓名及复核(fh)日期 其他应说明事项 第44页/共79页第四十四页，共79页。 （三） 审计工作底稿(dgo)的归档1.审计工作底稿归档的性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括(boku)： 删除或废弃被取代的审计工作底稿； 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。第45页/共79页第四十五页，共79页。 （三）审计工作底稿(dgo)的归档2.审计档案的结构 永久性档案：永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价

33、值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 包括： 被审计单位的组织结构、批准证书(zhngsh)、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 当期档案： 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划 第46页/共79页第四十六页，共79页。种类种类档案清单档案清单永永久久性性档档案案清清单单1.1.审计项目管理：被审计单位名称、地址、主要联系人、审计项目管理：被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话；参与项目的其他注册会计师或专家的姓名职务、电话；参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址；审计业务约定

34、书原件；各期审计档案清单和地址；审计业务约定书原件；各期审计档案清单 如对如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等地点等 。2.2.被审计单位背景资料：组织结构；各投资方简介；管理被审计单位背景资料：组织结构；各投资方简介；管理层和财务人员（名单、职责）；董事会成员清单；历史层和财务人员（名单、职责）；董事会成员清单；历史发展资料；业务介绍；关联方资料；会计手册；员工福发展资料；业务介绍；关联方资料；会计手册；员工福利政策。利政策。3.3.法律事项资料：有关设立、经营的文件的复印件法律事项资料：有关设立、经营的文件的复印件 如公

35、司如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等章程、批准证书、营业执照、税务登记证等 ；验资报告；验资报告；历次董事会会议纪要；影响财务报表的重要合同、协；历次董事会会议纪要；影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件；议等文件的复印件； 如所得税减免批准证明、银行借款如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等合同和担保协议等 ；有关土地、建筑物、厂房和设备等；有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件；资产文件的复印件； 如资产评估报告、土地使用权证、如资产评估报告、土地使用权证、房产证等房产证等 ；分支机构的资料；所投资企业的资料；分支机构的资料；所投资企业的资料第47页/共79页

36、第四十七页，共79页。种类种类档案清单档案清单当期当期档案档案清单清单1.1.沟通和报告相关工作底稿沟通和报告相关工作底稿: :审计报告和经审计的财务报表；与主审计报告和经审计的财务报表；与主审注册会计师的沟通和报告；与治理层的沟通和报告；与管理审注册会计师的沟通和报告；与治理层的沟通和报告；与管理层的沟通和报告；管理建议书。层的沟通和报告；管理建议书。2.2.审计完成阶段工作底稿审计完成阶段工作底稿: :审计工作完成情况核对表；管理层声明审计工作完成情况核对表；管理层声明书原件；重大事项概要；错报汇总表；被审计单位财务报表和书原件；重大事项概要；错报汇总表；被审计单位财务报表和试算平衡表；有

37、关列报的工作底稿试算平衡表；有关列报的工作底稿 如现金流量表、关联方和如现金流量表、关联方和关联交易的披露等关联交易的披露等 ；财务报表所属期间的董事会会议纪要；财务报表所属期间的董事会会议纪要；总结会会议纪要。总结会会议纪要。3.3.审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿: :总体审计策略和具体审计计划；对内部总体审计策略和具体审计计划；对内部审计职能的评价；对外部专家的评价；对服务机构的评价；被审计职能的评价；对外部专家的评价；对服务机构的评价；被审计单位提交资料清单；主审注册会计师的指示；前期审计报审计单位提交资料清单；主审注册会计师的指示；前期审计报告和经审计的财务报表；预备会会议纪

38、要。告和经审计的财务报表；预备会会议纪要。4.4.特定项目审计程序表特定项目审计程序表: :舞弊；持续经营；对法律法规的考虑；关舞弊；持续经营；对法律法规的考虑；关联方。联方。5.5.进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）划分）: :进一步审计程序表；有关控制测试工作底稿；有关实进一步审计程序表；有关控制测试工作底稿；有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。6.6.合并财务报表的工作底稿（如适用）合并财务报表的工作底稿（如适用）第48页/共79页第四十八

39、页，共79页。 三 审计工作底稿(dgo)的归档 3.审计工作底稿归档的期限 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后(rhu)60天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 第49页/共79页第四十九页，共79页。 三 审计工作底稿(dgo)的归档4.审计工作底稿归档后的变动 需要变动审计工作底稿的情形 注册会计师已实施了必要(byo)的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要

40、求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 第50页/共79页第五十页，共79页。例题：B注册会计师负责对乙公司207年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿(dgo)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 B注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计报告的日期为208年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为208年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿(dgo)的是（ ）。A

41、208年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D208年5月20日，乙公司收回一笔206年已经注销的应收账款，金额为1000万元【参考答案】C 第51页/共79页第五十一页，共79页。 （三） 审计工作底稿(dgo)的归档 变动审计工作底稿时的记录

42、(jl)要求。 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录(jl)下列事项： 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 第52页/共79页第五十二页，共79页。（三）审计工作底稿(dgo)的归档5. 审计(shn j)工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计(shn j)报告日起，对审计(shn j)工作底稿至少保存十年。 如果注册会计师未能完成审计(shn j)业务，会计师事务所应当自审计(shn j)

43、业务中止日起，对审计(shn j)工作底稿至少保存10年。 第53页/共79页第五十三页，共79页。 （三） 审计工作底稿(dgo)的归档6.审计工作底稿(dgo)的复核 项目组成员实施的复核 由经验较多的人员复核经验较少人员的工作 项目质量控制复核项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项项目组做出的重大判断在准备审计报告时得出的结论第54页/共79页第五十四页，共79页。单选1ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对Y公司2009年度财务报表进行审计(shn j)时发现助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Y公司提供由购货单位签收的收货单，Y公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的

44、是审计(shn j)项目组内部复核的情形，其中恰当的是( )。 A助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计(shn j)证据纳入审计(shn j)工作底稿 B助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常” C助理人员应要求Y公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常” D助理人员应要求Y公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常” D第55页/共79页第五十五页，共79页。案例(n l)分析 1. 广生公司2009年12月31日

45、财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2010年1月15 日外勤工作尚未结束时广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务(zhiw)。2009年12 月3 1日的账面显示，当时区应收隆兴公司的帐款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2010年。请问： （1）小王应如何取得证据 ，2009年财务报表是否需要调整？第56页/共79页第五十六页，共79

46、页。案例(n l)分析 2.2008年月日2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去(qin q)广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。 第57页/共79页第五十七页，共79页。 2. 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶

47、段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期

48、的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：1）引述(yn sh)工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？2 注册会计师王玲是否已尽到了责任？3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？4） 银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。第58页/共79页第五十八页，共79页。 3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年 2月15日，

49、A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行 为，私下修改(xigi)了部分审计工作底稿。209年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改(xigi)审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由， 第59页/共79页第五十九页，共79页

50、。 注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实(zhngsh)存货的认定是()。A.存在B.权利和义务C.分类和可理解性D.计价和分摊第60页/共79页第六十页，共79页。单选 1.注册(zhc)会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。A.购物发票 B.销货发票C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函D 第61页/共79页第六十一页，共79页。单选 2.作为内部证据(zhngj)的会计记录在( )情况下可靠性较强。A.在外部流转 B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度 D.被审计单位管理当局声明C第62页/共79页第六十二页，共79页。单选 3.下列说法正

51、确的是( )。A.注册会计师要确定某些实物资产的价值状况，一般采用监盘方式取得实物证据证实B.一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少C.通过监盘获取的实物证据可以(ky)有力证实实物资产表述的恰当性D.一般而言，口头证据本身就能证实事物的真相B第63页/共79页第六十三页，共79页。单选 4.有关审计证据可靠的下列表述中，注册(zhc)会计师认同的是( )。A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 B第64页/共79页第六十四页，共79页。单选 5.一般而言，要证实(zhngsh)被审计单位对某项资产“存在性”，注册会计师应获取的审计证据为( )。A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 A第65页/共79页第六十五页，共79页。单选 15.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。 A.主任会计师、所长或指定代理人 B.业务助理人员(rnyun) C.部门经理或签字注册会计师 D.项目经理或项目负责人 第66页/共79页第六十六页，共