审计证据与审计工作PPT课件

1、第四章 审计证据与审计工作底稿第1页/共71页第一节 审计证据第二节 审计工作底稿本 章 目 录第2页/共71页 通过本章的学习，通过本章的学习，理解掌握审计证据的含理解掌握审计证据的含义、种类、特征；审计工作底稿的含义、作义、种类、特征；审计工作底稿的含义、作用及其内容。用及其内容。 第3页/共71页第一节 审计证据第4页/共71页11/26/20215审计证据 审计证据的概念 审计证据的种类 审计证据的特征 审计证据的整理与分析第5页/共71页11/26/20216一、审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信

2、息和其他信息。审计证据应在执行审计业务过程中收集，一方面来源于被审计单位内部的会计资料和非会计资料；另一方面来源于被审计单位外部资料或事实审计证据是审计人员依照审计准则规定的取证手续取得的，在非审计过程中获取的资料和事实不能作为审计证据第6页/共71页11/26/20217审计证据必须与审计目标相关，其目的是为了作出审计意见，只有与审计意见有关的信息才可以作为审计证据审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和真实反映，不是审计人员主观臆造出来的 5、依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，CPA应当测试会计记录以获取审计证据。6、会计记录中所含有的信息本身不足以提供充分的审计证据

3、作为对财务报表发表审计意见的基础，还应当获取其他信息作为审计证据。包括CPA从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；自身编制或获取的可以通过合理推断出结论的信息。第7页/共71页11/26/20218二、审计证据的种类实物证据(Physical evidence)实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据书面证据(Documentary evidence) 书面证据是指CPA所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据。又称为基本证据。 内部证据和外部证据第8页/共71

4、页11/26/20219讨论内部证据与外部证据区别 内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面文件 。如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性；而同在内部流转的内部证据，也因内部控制的好坏而可靠性有别。 外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一类是不经被审计单位之手而直接递交给审计人员 ；另一类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据 。前者如回函、证明函件、保险公司或证券经纪人的证明等。后者如银行对帐单、购货发票、合同等。还包括CPA为证明

5、某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。第9页/共71页11/26/202110(Oral evidence)l口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料(Environmental evidence)l环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 ，包括内部控制情况、管理人员素质、管理条件、管理水平等第10页/共71页11/26/202111三、审计证据的特征（1）充分性Sufficiency 充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。1、审计风险大小。2、具体审计项目的重要性。3、注册会计

6、师及其助理人员的审计经验4、审计过程是否发现错误或者舞弊。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。例：如果审计师认为由于客户所在行业特征，存货过时的可能性相当高，则在这样的审计中，应选取比存货过时的可能性低时更多的存货样本，以确定其是否过时。 5、审计证据的类型与获取途径。6、成本效益制约第11页/共71页11/26/202112（2）适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。特点：1、是对审计证据质量的衡量2、仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证据的适

7、当性。 第12页/共71页11/26/202113在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；例：审计师从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票到相应的发货单。（真实性目标） 审计师追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货单是否均已开票。（完整性目标） 应收帐款函证可为应收帐款的存在 和计价提供证据。（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；例：实物证据、书面证据和口头证据均可实现真实性目标，且获得的途经可能不同。（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计

8、证据。例：对存货进行盘点可获得关于存货存在 的证据，但并不能代替存货估价和所有权应获得的证据。 第13页/共71页11/26/202114审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按下列原则考虑审计证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。（三）直接获取（通过检查、观察、计算和文件检查等方式）的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；例：审计师计算销售毛利率，并与前期进行比较，所获得的证据就比依靠主计长的计算结果更可靠。（四）以文件记

9、录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。第14页/共71页11/26/202115（六）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据较具可靠性（七）越及时的证据越可靠例：及时性既可指搜集证据的时间，也可指收集审计证据的时间与被验证事项发生时间的相近性。对资产负债表帐户而言，证据越接近于资产负债表日获取，通常越可靠。在资产负债表日盘点有价证券所获得的证据就比两个月前盘点更可靠。对利润表帐户而言，从被审计的整个会计期间选取样本所获得的证据，比仅从其中一段期间选取样本所获得的证据更可靠。如，从

10、全年销售交易中随机选样，比仅从上半年销售交易中选取样本更可靠。（八）客观证据比主观证据可靠第15页/共71页11/26/202116四、审计证据的获取注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：（一）风险评估程序；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。第16页/共71页11/26/2021171、注册会计师应当实施（询问、观察和检查、分析性程序），以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 经营风险（固有风险）、审计风险（使用合理审计程序）、其他风险 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当

11、的审计证据，注册会计师还应当实施，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。第17页/共71页11/26/2021182、当存在下列情形之一时，的：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。第18页/共71页11/26/2021193、注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，

12、注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。 细节测试或分析程序第19页/共71页11/26/202120经常函证的信息信息信息来源来源银行存款银行存款应收帐款应收帐款应收票据应收票据所拥有的寄销存货所拥有的寄销存货存放在公共仓库的存货存放在公共仓库的存货人寿保险的退保金额人寿保险的退保金额银行银行客户客户出票人出票人代销商代销商公共仓库公共仓库保险公司保险公司应付帐款应付帐款应付票据应付票据预收帐款预收帐款债权人债权人贷款人贷款人顾客顾客第20页/共71页11/26/202121应付抵押款应付抵押款应付债券应付债券抵押人抵押人债券持有者债

13、券持有者流通在外股票流通在外股票登记机构或转让代理机构登记机构或转让代理机构保险总额保险总额保险公司保险公司或有负债或有负债银行、贷款人和客户的律师银行、贷款人和客户的律师债券协议债券协议债券持有者债券持有者债权人持有的抵押物债权人持有的抵押物债权人债权人第21页/共71页一些相关的审计证据：一些相关的审计证据：第22页/共71页第23页/共71页第24页/共71页第25页/共71页第26页/共71页第27页/共71页第28页/共71页第29页/共71页第30页/共71页第31页/共71页第32页/共71页第33页/共71页第34页/共71页第35页/共71页（三）评价充分性和适当性的特殊考虑

14、（三）评价充分性和适当性的特殊考虑1、对文件记录的可靠性考虑、对文件记录的可靠性考虑2、使用被审计单位生成信息时的考虑、使用被审计单位生成信息时的考虑3、证据互相矛盾是的考虑、证据互相矛盾是的考虑4、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑第36页/共71页11/26/202137各类证据的成本（1）成本最高的两类证据是实物检查和函证。前者是因为盘点时要求审计师在场，且常安排在资产负债表日。如：对存货盘点可能要求多位审计师在相距较远的地区之间奔波。后者是因为审计师在函证的编制、寄送、收取回函，以及对未收到回函和例外事件的随后处理，都必须执行仔细的审计程序。（2）成本中等的是文件检

15、查和分析性程序。文件检查时，若客户已为审计师准备并组织好凭证，则成本就低，若审计师必须亲自寻找凭证，则成本就高。即使在理想状况下，文件上的信息和数据有时也很复杂，要求解释和分析。如：常花大量的时间阅读和评价客户的合同、会议记录等。大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替详细测试。如：计算和复核销售收入与应收帐款的比率，比函证应收帐款花费的成本少得多。如果通过执行分析性程序可减少甚至替代函证，则能大大节约审计成本。第37页/共71页11/26/202138（ 3 ）成本最低的三种是观察、询问和重新执行。观察常与其他审计程序同步执行。如：存货的实物检查中，既观察了客户是否遵循了恰当的存货盘点程序，

16、同时也盘点了存货。询问在每一项审计中都广泛采用， 通常成本较低。重新执行成本也较低，只涉及审计师认为最方便的简单计算和追查。审计师常用计算机软件进行这些测试。第38页/共71页11/26/202139审计证据的整理与分析分类将审计证据按证明力的强弱，或与审计目标的关系是否直接分类。计算按一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需要的新证据。比较两个内容：一是将各类证据进行比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；二是与审计目标比较，判断其是否符合要求。第39页/共71页11/26/202140对审计证据在上述分类、计算和比较基础上，对审计进行归纳、总结，得出具有说服

17、力的局部审计结论。对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。第40页/共71页11/26/202141第二节 审计工作底稿审计工作底稿的含义与作用审计工作底稿的内容与要素审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的复合审计工作底稿的归档第41页/共71页 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿包括注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录 （二）审计工作底稿的作用 1.审计工作底稿是组织审计工作、协调审计分工、考核注册会计师工作质量的依据 2.审计工作底稿是审计

18、质量控制及监督的基础 3.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据 4.审计工作底稿是明确审计责任的重要依据 5.审计工作底稿为未来审计业务提供有价值的参考资料一、审计工作底稿的含义与作用一、审计工作底稿的含义与作用第42页/共71页 （一）审计工作底稿的内容 1、 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 2、审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。二、审计工作底稿的内容与要素二、审计工作底稿的内容与要素第43页/共7

19、1页 （二）审计工作底稿的要素 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号及页次 8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期 10.其他应说明事项第44页/共71页第45页/共71页4、审计过程记录 记录测试的特定项目或事项的识别特征 记录重大事项 重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的情形等第46

20、页/共71页11/26/202147审计工作底稿体系A综合类工作底稿(cpa在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见形成的审计工作底稿) A01审计报告及已审计会计报表 A02管理建议书 A03业务委托书 A04业务约定书 A05业务风险和控制环境调查问卷 A06审计计划 A07审计总结 A08复核及批准汇总表第47页/共71页11/26/202148A09试算平衡表-A09（1/3）资产负债表试算平衡表工作底 -A09（2/3）利润表试算平衡表工作底 -A09（3/3）现金流量表试算平衡表工作底稿A10审计差异调整表-A10（1/3）调整分录汇总表工作底稿

21、-A10（2/3）重分类汇总表工作底稿-A10（3/3）未调整不符事项汇总表工作底稿第48页/共71页11/26/202149A11分析性测试工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿 -A11（2/3）比较分析性工作底稿 -A11（3/3）趋势分析性工作底稿 A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表A13被审计单位管理当局声明书A14与客户交换意见记录A15 律师询证函、律师询证函复函A16审计标识说明书A17审计项目小组成员一览表第49页/共71页11/26/202150B业务类工作底稿（cpa在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的工作底稿）-B1销售与收款循环审定表-B1-0销售

22、与收款循环符合性测试-B1-1应收票据-B1-2 应收账款（审计目标和审计程序） - B1-2-1应收账款审定表 -B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表 第50页/共71页11/26/202151-B1-2-1/2应收账款替代测试-B1-2-1/3坏账准备明细表-B1-2-1/4应收账款明细表-B1-3预收账款-B1-4应交税金-B1-5其他应交款-B1-6主营业务收入第51页/共71页11/26/202152-B1-7-B1-7主营业务税金及附加-B1-8-B1-8营业费用 -B1-9-B1-9其他业务利润 -B2 购货与付款循环审定表-B3生产循环审定表-B4筹资与投资循环审定表-B5货

23、币资金和特殊项目审计 第52页/共71页11/26/202153C备查类工作底稿（审计过程中形成的，对审计工作仅具备备用作用的审计工作底稿）C01被审计单位基本情况C02被审计单位背景C03相关法律文件（复印件）C04相关内部控制的记录与评价C05审计报告（副本）C06管理建议书（副本）C07验资报告（副本）C08评估报告书（副本）C09主要资产的所有权证明文件（复印件）C10其他 第53页/共71页三、审计工作底稿的编制要求 未曾经接触过该项审计工作的人： 1、按照相关审计准则和法律编制 2、实施审计程序结果和获取的审计证据 3、审计中遇到的重大事项和得出的结论 有经验人士： 1、审计过程

24、2、审计准则和相关法律 3、被审计单位的经营环境 4、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题第54页/共71页四、审计工作底稿的复核 （一）对审计工作底稿复核的作用： 1减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量； 2及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； 3便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。第55页/共71页（二）审计工作底稿的复核要点 所引用的有关资料是否翔实、可靠； 所获取的审计证据是否充分、适当； 审计判断是否有理有据； 审计结论是否恰当。第56页/共71页（三）审计工作底稿复核的基本要素

25、 做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中； 复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督； 书面表示复核意见； 督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。第57页/共71页（四）审计工作底稿复合具体内容 1、项目组成员实施的复合 具体内容： 审计工作是否已按照法律、法规，相关职业道德要求和审计准则的规定执行。 审计工作是否已提请进一步考虑。 相关事项是否已进行适当的咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行。 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围。 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录

26、获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论 审计程序的目标是否已经实现第58页/共71页 2、项目质量控制复核 确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员。 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项。 在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。第59页/共71页审计工作底稿三级复核制度 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。第60页/共71页项目经理复核 项目经理复核，是三级复核制度的第一级复核，也称详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促其及时修改完善。第61页/共71页部门经理复核 部门经理复核，是三级复核制度的第二级复核，也称一般复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。第62页/共71页主任会计师复核 主任会计师复核是三级复核中的最终复核，也称重点复核。该阶段的复核既是对前面两级复核的再监督，也