经济管理学毕业论文范文2

1、经济管理学毕业论文范文2毕业论文 毕业论文abc与价值工程管理是不同的，因为后者强调在产品设 计阶段剔除产品的过剩功能，以达到节约成本的目的。然 而，剔除了产品的过剩功能，未必就消除了不增值作业。(3)从信息来源来看，abc为基础的战略管理会计的 信息来源具有外向性、开放性，是对各种相关信息的综合 收集和全面分析。它不局限于企业内部的信息来源，不仅 要对企业内部实行规划与决策、控制与评价，并且注重外 部环境因素的变化情况，收集企业外部信息，包括竞争对 手情况、行业市场需求、供货商、客户意向、售后服务、 周边人际关系等方面的信息，注重与供货商及客户进行协 调与规划，甚至关注企业与相应社会责任、生

2、态环境的协 调发展有关的信息。如epw厂，在采购阶段，除了采用常 规方法，还通过与供应商发展密切关系进一步控制甚至降 低采购成本；在销售阶段，撤掉了很多办事处，试行代理 分销制，使企业能动态地掌握竞争对手的价格与市场行情, 取得长期的竞争优势，增加了企业销售利润。又比如，沙 钢对物资釆购实行招投标做法，在与供货商充分“博弈” 的过程中，取得了更有利的地位，仅1999年生铁一项就节 约成本4000多万元。（4）从战略管理手段来看，a be虽然是必要而且非常重 要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段, 因此，abc应该与相关的战略管理措施相互结合、综合使用, 而不应该孤立地采用某一种手

3、段。比如，可以结合价值工 程、本量利分析、全面预算管理、全面质量管理、产品生 命周期成本、目标成本、kai zen成本、基准成本、平衡记 分卡和环境成本等方法。其中，kaizen成本法主要强调降低产品制造过程成本（如epw厂降低zh产品成本的方法）；基准成本法主要是 参照其他企业或部门成功实践，建立内部业绩评价标准以 改善经营；平衡记分卡（bal a ncescorec a rd）是卡普兰 教授等人提出的新型管理措施，是一种在业绩评价和成本 管理体系中将财务指标与非财务指标（如客户导向经营业 绩指标、企业内部营运及技术效益指标和学习创新与成长 业绩指标等）相互融合的方法；环境成本主要核算企业对

4、 生态环境造成的影响的成本。以价值工程为例，正如上面第（2）点谈到的，价值工 程在产品设计阶段剔除了产品过剩功能，但是未必消除 “不增值作业”，同时也要看到，abc和作业链管理虽然努 力消除“不增值作业”，但是未必剔除了产品过剩功能，所 以，二者应该结合使用。再以平衡记分卡为例，其财务指 标可以与abc的详细成本资料或价值链的财务信息相结合, 而其非财务指标也可以与ab c的客户需求预测等方法综合 使用。这样，企业战略成本管理手段就变得更加有效。abc和战略成本管理来自发达国家，在ep w这样的技 术设备先进、自动化程度高、管理水平较好的现代企业中 试行并获得成效。但是，在我国企业，尤其是国有

5、企业， 技术、设备、自动化程度和管理水平都参差不齐的状况下, 战略成本管理和ab c是否也能适用，是不少人都关心的问 题。福建x公司和epw厂的实践，对此问题作出了肯定的 回答：只要按照科学的思路，努力创造相配套的条件，在 我国先进制造企业中，ab c是具有有效的推广途径的；abc 的实施为科学核算成本、有效降低成本、实施战略成本管 理指明了突破口。第三节一些企业应用a be失败的教训虽然上文谈到了许多成功应用ab c的例子，但是国内 外企业对ab c的应用并非都是成功的，也有不少教训值得 我们引以为戒。比如，惠普公司(hewle tt-pa ckard )所 属的科罗拉多斯普林斯厂(c ol

6、ora dospr ings)就是其中 之一。惠普是世界上管理最完善、最富创新精神的企业之一。 它的成功部分归功于它不断地重新评估自身的控制机制和 分权式的组织结构。惠普的科技含量、间接成本比重都很 大，因此，理论上讲，惠普公司整体上是比较适合采用abc和相关管理措施，实际上惠普公司的大多数分支机构实施 abc的尝试的确都很成功。科罗拉多斯普林斯厂规模较大，生产示波器和逻辑分 析器等测试设备。它的产品种类很多，但每种产品的产量 都很少，主要销售客户是通讯及电脑行业的工程师等人员。 管理层决定实施abc的目标是为了更好地了解自己的生产 和支持流程，以找出成本产生的前因后果，并据此确定产 品的成本

7、，提供更加有效的成本控制和库存评估依据，做 出更合理的定价决策。首先，在充分了解自身的各个流程后，该厂试图找出 各种成本动因，即成本因素。此处的成本动因是指一个流 程中影响该流程成本的所有因素。成本动因一旦确定，信 息技术小组就会帮助成本会计部门，采取各种方法利用电 脑软件跟踪这些因素。其次，对这些软件进行修改，以加入新的成本动因。 此处略举一例，对物料软件系统加以修改，目的是为了识 别首选零件和非首选零件。该厂在确定其所购零件的优先 顺序时采取如下5个标准：技术(technology)、质量(q uality)、可靠度(reliabi 1 ity)> 交货(d e livery)和 成

8、本(cost),简称为tqrdco第三，根据tqrdc标准的评估结果，将各种零件分为 首选、中等和非首选3类。由于每类零件所引起的间接费 用不同，因此对3类部件的区分是很重要的。这一程序也 让研究开发部门参与了有关零件评估的工作。该厂采用abc的这些操作，有一定的合理性，表现在：1、抓住了该企业技术水平比较高、间接成本比较大、 产品种类多、产量小、管理比较严格和会计信息系统比较 先进的特点，实行abc的初衷是对的。2、得到了管理层的支持，因而各部门配合比较积极， 如信息技术小组、研究开发部门与成本会计部门配合较好。3、成本动因的选择比较客观。比如“首选、中等和非 首选”零件的区分，结合了本厂间

9、接费用的特点；并且对 于跟踪监控的软件不断改进，遵循了循序渐进的规律。该厂abc系统于198 9年开始实施，然而，1992年却半 道夭折，从那以后，该厂没有再尝试过abc o那么，该厂 实施ab c失败的教训在何处呢？根据报道，主要问题有以 下6点：1、成本动因太多。ab c理论的核心就在于对成本的“ 过程控制”，来对成本“追本溯源”。可是该厂abc实施者 曾试图为每一个流程“找出各种成本动因”，有一次，竟 然在生产流程中挑出20多个成本因素，贪图全面，结果导 致作业中心过于分散，成本核算过于复杂，既增加了 abc 系统建立和维持成本，又增加了管理者对abc复杂信息理 解的难度，明显加大了 “

10、过程控制”和“追本溯源”的难 度。该厂应首先确定两、三个绝对关键的流程环节，再在 每个环节中找出两、三个成本因素，并在初始阶段全力以 赴解决这些成本因素。这样才能使abc更具有可操作性。2、该厂对abc的应用没有体现出明确的目的。从管理 层决定实施abc的目标来看，“取得准确的成本信息”应 该是其首要目的。因此，有关主要生产成本的动因应该详 细反映，而有关产品设计、市场需求等信息可以粗略反映。 这样，就可以有效地避免“成本动因太多”的问题。然而, 该厂的abc工作却没有明确体现出这一目的：成本选择漫 无目的，简单照搬abc理论，贪多求全；不但增加了实行 abc的难度，滤布而且，由于缺乏明确的信

11、息需求目的，提 供的信息没有针对性，即使是科学地计算出了相关信息， 也会出现不少a be信息“无人使用”的尴尬局面。3、成本库和作业中心内部缺少适当管理。虽然该厂的 矛头直指各种成本因素，预测间接费用的支出及成本因素 的利用，但是，它只是每月公布成本因素的变化情况，包 括成本因素的效率变量、比率变量及数量变化等，却不对 各个作业中心内部及其成本产生过程实施有效的控制和管 理，并不能给一个个产品的各种成本带来增值利益。因此, 该厂应该发挥惠普公司良好的“自身控制机制”的优势， 加强作业中心内部的控制。4、各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上。该厂 过分注重公布成本因素的月变化情况，但在针对各个

12、成本 库和作业中心之间如何相互协调、控制成本产生的过程、 削减成本方面，却从未采取任何相应手段。比如，据报道, 其研发部门做出调整，开始采用首选零件后，但是采购部 门却并不改变其成本结构。因此，吸取epw公司的经验， 制定可行措施、努力削减非首选零件的总用量及压缩总体 的成本结构，使abc与企业战略和整体企业管理有机结合 起来，应当成为该厂实施abc的主要目标。正如本章第一 节所讲，这种abc与企业整体管理“脱节”的现象在中国 也很多，因而吸取其教训很有必要。5、过分强调标准成本。该厂希望把某个成本因素作为 管理的基准和目标，完全实行“标准成本”的控制。但是, 要想在如何具体分配成本问题上使整

13、个群体达成共识，几 乎不可能，弱化了各个成本中心的控制作用。实施abc应注重长期控制成本、加强管理的效果，而 不应强调短期内满足某一具体成本“基准目标”。如果那样 做，意味着要找出所有的流程、所有的成本因素及所有适 当的支出项目并予以分配。本来该厂成本动因就选取得太 多，加上过分强调标准成本，使成本管理部门要把实际数 据和标准成本随时做一番比较评估，导致了要耗费大量的 资源对各种成本因素活动进行管理，使abc的实施就好象 一场管理恶梦。与其这样做，倒不如发挥惠普公司“分权 式”组织机构的特长，让各分权部门作为一个个成本库， 建立责任中心，着重抓好自己内部的成本控制工作。6、该厂对abc的应用，

14、过于急于求成，浅尝辄止，缺 少积极改进的过程。比如，虽然该厂对成本动因的跟踪软 件作了动态的改进，但是abc自身并未深入实践，遇到了 问题，1992年后，就再也不尝试了，而没有象epw厂那样 组织项目组对产品深入分析和研究。事实上abc的推行， 是一个动态的演进过程，需要在实践中不断摸索，并非不 允许有失误，关键是努力减少失误，并且根据abc的规律 和企业自身的特点，逐渐改进和完善ab c系统。第四章结束语通过前面对ab c的理论概况、在我国应用的必要性与 可行性、国内外应用状况和经验教训的分析和总结，笔者 认为：首先要承认，总体上来说，我国的科技发展水平同西 方发达国家相比，差距依然很大，企

15、业整体的设备水平依 然很落后，如有关报道显示，钢铁、石化、电力等15个行 业中，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5 到1 0年，关键性技术差距更大，而abc是高新技术生产制 造系统和会计核算系统的产物，所以a be在我国企业全面 推行，为时尚早。然而，笔者以为，abc虽然受环境的制约 和影响，但是作为一种先进的管理思想，它们并不排斥一 般企业，相反，在个别先进制造企业或企业中的某一部门 可以先行实施，将会带动整个企业管理思维的变革，对企 业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用； 从长期看，abc还会反作用于其科技环境，促进企业自动化 水平的提高，并为政府提供更科学的宏观财

16、务信息，在国 际贸易中保护本国利益。因此，笔者认为，推广应用abc和相关管理措施应该 把握以下两个方面：（一）a be可以在我国一部分先进制造企业或其若干 部门先行实施，逐步推广，如果“等待完全符合条件再实 施abc” ,则会导致企业丧失快速发展的时机。首先，abc作为一种成本核算和控制方法可以从企业个 别部门到整个企业，从制造到服务，从个别先进企业到更 多企业，逐步开展。研究和实践都表明，企业内技术装备 水平的多层次，可以用不同的成本控制方法与之适应。例 如：劳动密集型部门可采用责任成本控制；自动化程度 高、间接费用比重大的部门可运用ab c控制。众多的探索 已表明：即使是局部应用abc,对

17、于促进企业管理水平的提 高，增强企业的竞争力，也会起到巨大推动作用。而且对 于我国处于改制中的大中型国有企业来说，一部分已经基 本具备了运用abc的条件，尤其是自动化程度和科技含量 较高的企业，不一定要等全面符合条件后再实施。而实施 abc后企业竞争力的提高、效益的增加，从长期来看又会促 进自动化水平的提高和技术环境的改善，从而进一步为ab c、战略成本管理的实施提供更广阔的天地。其次，应用abc ,应该重点强调其作为一种管理思想 的指导作用，以广泛更新企业的管理观念，科学地分析解 决问题，而不局限于一种成本计算方法。比如，尽管不少 企业无法绝对做到jit、“零存货”和“零缺陷”的“数据 计算

18、标准”，但是可以向这个标准努力；更何况在运用作业 管理思想解决一些问题时，有些成本是无法用金额来计算 的，只能依靠估计（如建立在abc基础上的全面质量管理 中因质量问题而给企业造成的信誉损失）。因此，ab c不应 局限于一种机械的成本计算手段，而应更多地作为一种管 理思维模式运用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力 分析、质量管理等诸多管理方面。这样才体现了 ab c的本 质意义。这也可能成为我国企业运用作业成本管理思想的 一种模式。（二）企业推行abc,必须结合自身的具体情况。首先，我国企业将来在运用abc或abm时，首先应通过 “成本-效益”分析判断这样做是否能为企业增效。尽管笔 者主张大

19、力提倡a be ,但是，如果不顾企业生产经营实际 情况，生搬硬套，不考虑a be信息的“成本-效益”关系， 认为运用了abc就是好的，这样一种思想也是错误的。abc 在各国企业运用的经验告诉我们，并不是任何企业都适合 运用ab c。如果一个企业制造费用只占一小部分，或者信息 收集和处理系统需要付出很大代价，或者同时生产多种产 品时是按照生产线来安排，而不是按作业中心（或成本中 心）来安排，则abc并不比简单的传统成本法能产生更大的 价值。因此，设想运用abc、abm时，企业首先应结合自身 实际生产经营的具体情况，通过“成本-效益”分析判断这 样做是否能为企业增效。其次，abc系统必须取得企业最

20、高管理层的支持。abc abm不是仅靠会计人员即能完成的工作，它尤其需要企业领 导的高度重视和积极参与，从企业竞争战略高度去看待成 本问题，解决成本问题，这是成功应用这一先进原理的先 决条件。abc的具体核算和管理系统必须同企业的总体管理 体系相互协调，才能取得管理层的支持，才能发挥足够的 效用。第三，应用abc的具体措施，一定要结合企业自身生 产流程和经营环境的特点，从而明确本企业应用abc的具 体目的。由于国情、企业历史基础、产销环境和技术工艺 不同，既不能照搬abc权威理论的条条框框，也不能照搬 国外或其他企业应用abc的经验。第四，abc系统本身是个不断改进的过程。既要吸收别 人的经验

21、教训，又要在企业亲自尝试abc的实践中不断摸索, 根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善abc系统，不 可企求一蹴而就、一步到位，把abc作为立杆见影的“万 能药”，也不可浅尝辄止，一遇困难就否定abc的必要性和 可行性。从第三章第一节对abc在我国应用状况的分析中 可以看出，我国应用abc的企业，管理工作之间仍然存在 一定的不协调或“脱节”现象，更有必要对abc系统不断 改进。第五，推广应用abc,必须结合企业自身会计人员的素 质状况。要实施abc系统，仅仅有先进的会计系统还不够, 更重要的是要有高素质的会计队伍，以保证原始数据的准 确性、信息处理的高效性和abc管理的严格性；否则，如 果各

22、个作业中心提供了失真数据，或者人浮于事、作风散 漫，abc就会弄巧成拙。所以企业必须结合自身会计人员培 训的实际情况确定如何具体设置abc系统。从第三章第一 节的分析来看，香港和大陆都存在着会计队伍和管理人员 对abc知识不够熟悉的情况，加上我国会计队伍整体素质 不高的事实，因而企业在对ab c系统设置和改进的过程中, 更有必要结合自身会计人员的素质状况。总之，随着科技的加速发展，企业自动化程度的迅速 提高，间接费用占总成本的比重不断提高，买方市场已经 成为普遍的经济背景，我国加入wto导致开放程度和竞争 强度不断增加，企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋 激烈，推广应用a be和相应的abm

23、管理思想显得越来越有 必要。只要企业准确把握abc的规律，深入调查企业内外部 情况，深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理 理论的精髓，ab c和相关的管理措施一定会为企业带来巨 大的经济效益。宜宾职业技术学院经管系财务1 05 1作者：赵小平会计来源：自己点击数：651更新时间：xx-11-12关键词：作业，成本库，价值链，作业成本法，适时 生产制度，制造成本法，责任会计制度，战略成本管理 第一章作业成本法的理论概况本章拟就作业成本法（acti vity-b ased costin g,又 译为作业成本计算法，以下简称abc ）的历史、产生依 据、概念体系等三个方面对abc的理论概况作

24、以介绍。 第一节abc的历史abc起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的 观点：（一）科勒（k ohler, eri cl.）的作业会计思想。科 勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力 发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直 接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的 比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算 方法一一按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是， 传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一 个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工 业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗 一直是成本的主体）。科勒提出

25、的会计思想，主要有以下观 占八、1 作业（activity）,指的是一个组织单位对一项工 程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体 活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业 在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运 用到成本核算和生产管理之中。2、作业账户（activitya ccount）,对每一项作业设置 一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算, 对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人 控制的作业活动才是一项独立的作业。3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详 细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账, 类似于传统科目

26、的明细账、二级账和总账。4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有 的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观 念引入会计和管理之中，被认为是abc的萌芽。（二）斯拖布斯（）的会计思想。斯拖布斯是第二位 研究作业成本法的学者，他分别在1954年的、19 71年的 和19 88年的等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理 论要点有：1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有 用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明 确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表 目标是履

27、行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心， 减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；a be揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对 象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等 单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制 造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源 成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量 和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并 不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关 注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程 中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产

28、品这一结 果。（三）20世纪末ab c研究的全面兴起。当时，计算机 为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费 用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法 中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工 工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。 另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成 本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指 导意义不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型， 但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难 懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。在这 种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（）在其著作一书中提 出，传统管理

29、会计的相关性和可行性下降，应有一个全新 的思路来研究成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专 家对于ab c的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系 统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认 为是ab c的集大成者。其理论观点有：1、产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总 和，成本计算的最基本对象是作业，a be赖以存在的基础 是产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼 于“资源一作业一产品”的过程，而不是传统的“资源一 产品”的过程。2、认为abc的本质就是以作业作为确定分配间接费用 的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及 成本动因上，而不仅仅是关注成本计算

30、结果本身，通过对 作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造 成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可 控的间接费用在a be系统中变为可控。所以，abc不仅仅是 一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。 在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法 （activity -basedmana g ement,以下简称abm）abc的成本虽然是“完全消耗成本”，但是并不同于中 国1992年以前的“完全成本法”的成本，因为abc的成本 强调的是“消耗”的成本，未必包括全部生产能力成本， 即不一定等于“投入成本”。比如，如果一台机器每月正常 产量是100件产品（代表

31、了生产能力和投入成本），但是如 果企业只投产了 80件，就存在着20件（100件减80件） 产品所对应的“未利用生产能力成本”，而abc下产品的成 本就不包括“未利用生产能力成本”，只指全部投入成本的 8 0%；相反“完全成本法”是原苏联模式的照搬，核算的是 经济学意义上的全部投入成本，指运输费用和生产、管理、 理财费用等全部支出项目，包含了 “已利用”和“未利用” 生产能力成本。第二节ab c产生的依据那么，abc理论的产生有什么样的客观依据呢?、理论依据。a be的理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象,把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对

32、所有的间接费用 进行分配的比例，这是不合理的；成本分配的对象应该是 作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业 都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。二、实践依据。(1)从必要性上来讲，abc产生的依据体现在针对传 统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对 于成本习性的假设所产生的质疑。传统成本计算法假定直接成本比例较高，同时，传统 管理会计中，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并 且建立模型y=a+bx,而这种成本的划分和模型的相关性， 是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。 然而，20世纪70年代以后，企业要应对多变的市场风险， 强调长远的

33、可持续发展，突出了战略管理，企业管理部门 对持续经营的要求日益增加，而从长期经营的角度来看， 绝大部分成本都是变动的，传统认为成本属性应该划分为 固定成本和变动成本的假定和模型尸a+b x,很大程度上失 去了时间上的相关性；兼并的浪潮、生产的规模化、经营 的全球化，导致企业的业务量急剧上升，突破了模型y =a+ bx的业务量假定；随着高科技的发展，计算机为主导的智 能化、自动化日益普遍，技术密集型产业占据主导地位， 同时，网络经济为首的信息经济、知识经济已经到来，这 些经济活动，导致直接人工和直接材料等直接成本投入比 例大大降低，许多企业的间接成本占绝大部分，这导致模 型尸a +bx即使在短期

34、内和一定业务量内也失去了相关性。 洗煤滤布时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、 打破y=a+bx模型的成本计算理论，而ab c就是满足这一需 要的理论。(2)从可能性上来看，适时生产法(just inti me,以 下简称jit )为abc的可行性创造了条件。在日本等国家，j it已经逐渐推广。该生产系统中， 企业在生产自动化、财务电算化条件下，合理规划，大大 减少生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品 出厂、进入流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消 除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增 加价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节，象钟表 的零件一样相互协调，准

35、确无误地运转，达到减少产品成 本、全面提高产品质量、提高劳动生产率和综合经济效益 的目的。ji t系统需要较高的管理水平。如要有“零存货制度”, 以保证减少原材料、半成品和产成品占用的资金，真正做 到适时生产，进而要求良好的交通、完善的原料市场等社 会条件；要有“零缺陷制度”，保证各环节衔接正常，及时 提供合格产品；要有“单元式生产制度”，如同银行的“柜 员制”，消除过细的分工，这又要求车间工人是全能的，保 证封闭式生产，因为过细的分工带来了过多的流水环节。目前这些在中国很难完全做到，但我们可以努力逼近这一 标准。由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详 细的作业开始，逐级向上设置的，操

36、作比较复杂，因而需 要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科 学的控制和管理体系。而jit的出现，就使abc的应用成 为可能。第三节ab c的概念体系任何一个科学的理论体系，都需要一套必要的概念体 系作为支撑以便完整而准确地解释世界、探索规律从而指 导实践，a be也不例外。abc必要的概念有以下几种：（一）与作业有关的概念：1、作业（activity）,指企业为了达到其生产经营的 目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活 动。2、作业链（ac tivitychai n）,是相互联系的一系歹！j 作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满 足顾客需要而设计的一系列作业

37、活动实体的组合，所以企 业就是作业链。3、价值链（va 1 uechain）,从生产经营环节上看就是 作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。卡普兰教 授等学者认为，立足于经营的最后一个环节（即产品销售 到顾客的环节）来看，能够产生和增加顾客价值的作业是 需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业 或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不等于无用 作业。比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值， 是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无 效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产 出比例等。前面提到的jit、“零存货”、

38、“零缺陷”和“单 元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。价值链的优化组合需要对其作科学的分析。分析价值 链应该体现市场营销意识，尤其在买方市场中，要从顾客 着手，分析顾客支付的价格与其受益的比例、产品与竞争 对手的比较，逐步延伸到厂商的内部价值链组合情况；控 制价值链应该从产品设计环节开始，尽力改善价值链的组 合，提高其投入产出比例。（二）与作业成本习性（cos tbehav ior）有关的概念：1、短期变动成本，就是短期内发生变动的成本，与产 出量呈正比例变动。这与传统意义的“变动成本” 口径是 一致的。2、长期变动成本，是短期内一直不发生变动，长期中 虽不随产量变动，但是与作

39、业量呈正比例变动的成本。比 如产品质量检验费，不应该按产量分配给产品，而应该按 照产品接受的检验劳务量（作业量）来分配，就可以看作 一种长期变动成本。作业量与长期变动成本二者的变动不一定是同步的， 存在一个时滞问题，即作业量减少时，当期长期变动成本 未必减少。比如，当月企业质量检验次数减少了，但是检 验人员的固定工资可能并没有马上减少。对此调整期的成 本分配问题，应遵循“谁受益，谁负担”的原则。3、固定成本，是既不随产量变动，也不随作业量变动 的成本，比如西方国家企业中历史成本计价的“土地所有 权”。作业成本法下的长期变动成本和固定成本，在传统制 造成本法下都叫“固定成本”。（三）与成本动因有

40、关的概念：1、成本动因（c ostdrivers ）,又译作成本驱动因素, 是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要 的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。选择合理的成本动因很重要，最好由成本会计师、生 产工艺工程师、abc专家共同组成专门小组来做选择，要把 企业看作价值链的组合，照顾到动因选择的全面性、代表 性、操作性和动因与其他部门的密切关联性。主要以资源消耗数量作为基础的动因，通常是伴随着 短期变动成本而发生的，是分配短期变动成本的根据，大 多既与作业量有关，又与产量有关，接近于传统的变动成 本

41、处理方法，比如制造业中机器运转时间、加料重量、工 时（虽然不等同于传统成本法的“工时比例分配法”，但工 时仍可以选择为动因）。但是主要以作业量（可以看作工作 量，但不是产量）为基础的成本动因，如检验、维修等部 门作业，导致了长期变动成本的发生，是分配长期变动成 本的依据。如表1t：表1-1制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本成本动因驱动的成本生产批次生产、调度部门的相关成本 进料定单数量材料釆购部门的相关成本 验收次数验收部门的相关成本 发货单数量发货部门的相关成本维修次数维修部门的相关成本检验次数质量管理部门的相关成本生产调整和投产准备次数生产调整部门的相关成本2、成本库，即作业中心，由相

42、同性质的成本归为一类 而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。选择成本库(作业中心)的类别时，也应该照顾其与 整个价值链、其他部门联系的密切性。成本库的主要类别 有：(1 )单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生 的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。(2) 批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的 作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产 调度、计提准备、质量检验中心。(3) 产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳 务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产 品测试中心。(4) 维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的 作业，如冬天取暖、夏

43、天降温、车间照明等中心。3、分配率，某一成本库耗用的可归集的总成本，除以 该成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成本 法的制造费用分配率。4、作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本u该类作业成本分配率x该产品消耗的该类作业量 该产品应分配的全部作业成本二工i从ab c的概念体系的框架中，我们可以看出，ab c的 理论基础，是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发 生，产品耗用作业，作用耗用资源，从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。 这样，abc就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累 的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从 “前因

44、”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该 是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节, 所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从 “后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源， 这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场） 转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。 由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本 信息更加详细化、更具有可控性。第二章在我国先进制造企业中应该推广应用abc本章拟就abc的现实意义、适用条件和在我国推广应用 的可行性等几方面来阐述“在我国先进制造企业中应该推 广应用abc”这一观点。第一节abc的现实意义（一）微观意义i、

45、abc使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法 下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。为什么呢？原 因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法 把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用（如在电器开关制造类企业中,包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等）进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所 占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单 一指标所能代表的（尤其是间接费用）。这样的实例很多, 比如，生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产 品质量检验费用就多了么？显然未必，

46、因为检验费用的多 少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。又如，某产 品的工时耗用比重大，也许是由于在集体劳动中（如劳动 密集型产业），许多工人在较短的时间内共同在车间劳动 造成的，而不是占用车间的绝对时间很多，也就不应该分 摊较多的厂房折旧费用。所以，制造成本法下按照单一的 工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造 成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负 担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则, 导致成本信息失真。我们举例来说明其信息失真的影响：如果企业本月在 同一个车间生产两种产品，一种产量高，另一种产量低， 那么在制造成本法下，高产量的产品由于耗用的工时

47、比较 多，就负担比较多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗 用的工时比较少，就负担比较少的厂房折旧费。然而，两 种产品占用厂房的时间是相同的，应该分担相同的厂房折 旧费。所以，制造成本法高估了高产量产品的成本，低估 了低产量产品的成本。而a be则解决了这一问题。从以上分析中还可以看岀, ab c的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据 每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种 产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业 成本加总，就是这种产品的作业总成本。可以看出，abc区别于传统成本法的计算步骤在于：a be不是直接考虑产品成本或工时成本，而是首先确定间接 费用分配的

48、合理基础一一作业，然后找出成本动因，具有 相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇 集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用 的分配，使之归属于各个相关产品。因此，abc与传统成本法相比，其根本区别具体表现在: 缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干 个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一 标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己 合理的分配率。ab c针对生产过程中每种作业选取属于自 己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本 库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的 核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中,

49、抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工 工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解 决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更 准确，更具有相关性和配比性。ii、abc使企业产销决策更加合理产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学 性。从上面的分析中我们已经知道，传统成本法下的成本 信息是不科学的。不过，在粗放式劳动密集型产业中，产 品中人力、材料等直接成本占总成本的绝大部分，而间接 成本所占的比重较小，所以传统成本法中对间接费用分配 的不合理数额所占的比例也较小，几乎可以忽略不计；同 时，此时基本上是卖方市场，产品利润率较高，保证了单 价和单位成本之间有一个较大的差额，足以抵消传统成本 信息失真的影响，因而传统成本法保持了较大的相关性， 通常不会导致严重的决策失误。但是，随着知识经济的到 来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等 直接成本所占的