国际会计每章重点

1、国际会计6. 区别会计准则与会计惯例：第一章“会计准则”和“会计惯例”是既有联1. 国际会计学科形成的主要标志，是“会系又有区别的概念。会计准则不等同于会计的国际化” ，亦即会计实务从一国的范计惯例，会计准则是筛选出来的“标准”围内，跨越国界而走向国际。会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行2. 会计职业界提供国际性服务的三个层的会计准则。次：国际会计惯例是动态而不是静态的。今一体化的国际性会计师事务所后，有些部分将继续保留，有些部分将会建立在“联盟”基础上的兼具国际和国被新的规则、方法所取代。内性质的会计师事务所7. 资产的计量，现在普遍采用混合计量模国内性质的会计师事务所为从事国际式。业务而

2、进行的临时性协作8. 存货计价最高层次是一体化的国际性会计师事务IASB 和中国： 先进先出法、 加权平均法和所（会计公司） ，这类事务所目前包括：个别计价法，取消了后进先出法。美国普华永道、毕马威、德勤、安永采用后进先出法，这主要是基于纳税利益3. 20 世纪 70 年代国际会计研究中的三种的考虑。不同观点：9. 流动负债和长期负债的划分（1）乐观主义者的“世界会计”观点一般的惯例是以1 年为界限，凡在资产一个全球体系负债表日期 1 年以后到期的负债项目，应（2）悲观主义者的“国别会计”观点归入长期负债。但是：德国对国内公司一种描述各国现行准则和惯例并提供的会计惯例要求 4 年以后到期的负债

3、项目与此相关的信息的方法才归于长期负债。（3）实务主义者把国际会计视为跨国公10. 递延所得税的处理司与国外子公司会计的观点母公司资产负债表负债法已超越收益表负债法和国外子公司之间的会计实务成为当前国际流行的会计惯例。4. 20 世纪 80 至 90 年代国际会计学家对11. 合并商誉的三种处理方法：国际会计所下的定义：（ 1）已确认为无形资产的商誉在系统地（1）国际比较分析；（ 2）跨国经营交摊销易和跨国企业经营方式下独特的会计计（ 2）立即从合并股东权益中注销量和报告问题； （ 3 ）国际金融市场的会（ 3）每年年末进行一次减值测试。即只计需求； （ 4）通过政治的、组织的、职有在商誉的账

4、面金额大于其公允价值的业界的，以及准则制定等方面的活动，对期间，才记录其减值，并将减值部分确认世界范围内会计和财务报告的差异进行为当年的费用。的协调。”5. 国际会计的主要内容：（ 1）国际会计诸问题的研究；合并财务报表、外币折算、物价变动、金融工具会计 （ 2）全球会计模式的分类和比较研究（ 3）国际会计协调化和趋同化精选文库第二章2. 霍斯蒂德的四种国家文化维度（或社1. 对会计模式的形成和发展起重大作用会价值观）的社会经济环境因素（背）（ 1）个人主义 / 集体主义；（ 2）权力距离（ 1）法律制度。西方世界已经形成成文（ power distance）；（ 3）不确定性规避法和不成文法

5、两种法律体系。在成文法国（ uncertainty avoidance）；（ 4）阳刚之家中法律是一系列无所不包的要求、必须气（ masculinity）遵守的法律条文。会计规程结合在国家法3. 在霍斯蒂德的分析基础上，盖瑞提出规之中，它们趋于高度的指示性和程序影响一国财务报告实务的四个“会计价值性。相反，不成文法是在判例的基础上发观的维度”：（背）展的，这种制度注重经验，会计规程并不（ 1）职业主义，相对于法律控制：更倾包含在法规之中，它们往往通过专业民间向于运用个人的专业判断和职业自律，而组织制定，这就允许它们具有更强的适应不是遵守指令性的法律规定。与松散的性和创造性。社会组织结构的偏好（

6、个人主义）一致。（2）企业资金来源。在资本市场发达的（ 2）统一性，相对于灵活性：在对不同国家，如美国和英国，会计集中关注企业情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯管理当局是如何经营公司的，关注它对获性，而不是灵活性。与强烈的不确定性利能力和财务状况的披露，以帮助投资者规避偏好相一致。结合相关的风险来评价企业创造未来现（ 3）稳健主义，相对于激进主义：倾向金流量的能力。与此相反，在以信贷为基于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事础的体制下，银行是企业资金的首要来项的不确定性，而不是采取更为激进、冒源，会计集中关注通过稳健的会计计量以险的方法。保护债权人。（ 4）保密性，相对于透明度：倾向于保（3）

7、税制。在许多国家，税法有效决定守机密，把企业信息控制在应该知晓的范着会计准则，因为公司必须根据纳税的要围之内，而不愿意向公众报露信息。求，记录和申报它们的收入和费用。4. 缪勒提出了如下四种不同的会计发展（4）政治和经济联系，在历史上，会计模式。观念和技术通过征服、贸易和其他类似力（ 1）宏观经济模式；代表国家：瑞典量得以传播。（ 2）微观经济模式；代表国家：荷兰（5）通货膨胀， 通货膨胀可以都要历史（ 3）独立范畴趋向；代表国家：美国和成本会计，并导致了一国将物价变动纳入英国财务报表的进程。（ 4）统一会计趋向；代表国家：法国（6）经济发展水平，这个因素普遍影响5. 全球会计模式的分类企业在

8、特定经济中所进行的交易的类型，全球会计模式的分类工作 , 是通过两种分而交易的类型决定着企业所面临的会计析方法完成的：问题。（ 1）判断性分类：缪勒的分类（根据企（7）教育水平，高度严密的会计准则和业经营环境和会计发展环境）、美国会计实务如果被误解和误用的话，就会毫无用学会的分类（根据“影响地区”分类）、处，甚至带来祸害。诺比斯的分类、阿伦的分类（以维护谁的（8）地理条件，例如，在一国内，发达利益作为分类的标志） 、盖瑞的分类。分地区和不发达地区由于经济发展水平上类依据也是重要的。的过大差距，导致了会计观念和会计要求（ 2）实证性推断分类上的差异。-2精选文库6. 美国会计学会的分类：第九章世

9、界的会计模式可以根据“影响地区”分1. 资产负债表的国际差异：类:（ 1）资产负债表的不同格式。格式不同，（1）英联邦（ 2）法国西班牙葡萄牙资产负债表项目的排列顺序不同。（3）荷兰（ 4）美国（ 5）共产主义国家2. 收益表格式差异，多步法与一步法之7. 阿伦的分类：分。以维护谁的利益作为分类的标志，把世界3. 对外国公司财务报表的披露要求和调各国的会计实务体系分为以下5 个主要模整方法式：（ 1）表下注释（1）强调公司应按“真实和公允（true（ 2）翻译和折算and fair ）”的观点提供财务报告，主要（ 3）增加专用信息是为了保护投资人和债权人利益的不列（ 4）重新表述颠会计模式（英

10、国会计模式）；（ 5）增加辅助财务报表（ 2）通过“公认会计原则” ，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；（ 3）服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式；（ 4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；（ 5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。8. 根据 1983 的分类系统，在世界范围内可以说存在着荷兰会计模式、英国会计模式、美国会计模式、法国会计模式、联邦德国会计模式、瑞典会计模式这六种相区别的模式。 （记住）-3第三章1. 美国是世界上最早着手制定会计准则的国家。2. 美国会计模式的主要特征：背（ 1

11、）SOX法案颁布之前， 在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则，之后，由民间准则机构（ FASB）制定会计准则，需官方机构（ SEC）认可。（ 2）会计实务由统一的公认会计原则来规范（ 3）年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司（即上市公司）（ 4）强大的会计职业界组织（AICPA），在 SOX法案颁布之后，大部分重大权力转移给公众公司会计监督委员会（ PCAOB）（ 5）财务会计概念框架指导会计准则的制定（ 6）税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告（ 7）重视短期偿债能力，强调充分披露原则，不赞同利用会计方法达到利润平稳化。3. 2002 年公众公司会

12、计改革和投资者保护法案的重大结构性改革方面：（ 1）在财务会计准则制定方面（ 2）提高注册会计师独立性 （ 3 ）在对独立审计的监督机制方面（ 4）内部控制4. 英国会计准则与国际会计准则最接近。英国在会计计量中支持现行成本。5. 英美会计模式比较（背）英国会计模式是通过公司法管理公司事务，强调财务报告的真实与公允，以保护公司股东债权人利益为主要目标的会计模式。美国会计模式是遵守公认会计原则，以保护投资者和潜在投资者为基本出发点要求会计应为投资者提供可用与决策相关、可靠的信息。相同之处：（1）美国和英国的资本市场均比较发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券） ，因此，其财务报告

13、的目标都保护公众投资者的利益。（2）都由独立的民间机构制定会计准则精选文库（ 3）英美都强调“公允” ，英国强调“真实和公允” , 美国强调“公允表述”和会计信息的相关性与可靠性。（ 4）英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计与税务会计差异的存在。不同之处：（ 1）英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成了英国会计准则制定的基础，在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。（ 2）在欧盟国际会计法令 2005生效后，英国 ASB即宣布不再发布英国本身的会计准则，而只制定和发布将国际财务报告准则（ IFRS）应用于英国的准则，而

14、美国 FASB仍在制定美国本身的会计准则。（ 3）美国有统一的会计职业界 ，而英国没有形成统一的会计职业界6. 法国的会计实务：（ 1）法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是会计方案 、商法典和所得税法 。（ 2）法国成立了会计法规委员会（ CRC），批准颁布具有法律效力的会计准则，这些规定不仅来源于国家会计委员会的建议，也包括国际会计准则和美国的会计准则等。会计改革后，会计职业界可以更多地参与会计规范工作，但国家仍控制会计准则制度的批准权。7. 德国会计的特点：（ 1）会计管理上强调立法管理，会计服从于法律要求。 （ 2）德国会计准则委员会制定的准则仅是适用于合并财务报表的权威建议。（

15、 3）以公司利益为导向极度稳健和不要求充分披露。 （ 4）按总费用法编制报表。（记住）损益表的最终结果，即企业的经营成果是一样的。8. 日本会计法规体系：三角法律体系商法，证券法和证券交易法9. 荷兰是唯一明确规定对年度报表法的实施进行法定检查的国家。10. 现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。-4第四章一、 美英会计模式和欧洲大陆会计模式对比：（自己删减）1、社会经济环境因素的主要差异美英为一方与欧洲大陆为一方，存在着显著的环境差异。其中对会计实务体系的发展和变革最有影响的是：（ 1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家 。在美英，证券法和公司

16、法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性，而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主干的民间机构制定发布。而在成文法国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布，或者由民间机构制定的准则，只能是相关会计法规的“解释”和“操作细则” ，不具备法定效力。相应地，美、英会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界不够强大。由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏不成文法国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓慢。（ 3） 美国和英国的跨国

17、经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。与美英惯例相一致的欧共体第7 号指令在欧洲国家立法过程中的困难正是例证。至今，法德等欧洲大陆国家在立法上仍然保持着为向国际资本市场融资而按国际会计准则编制合并报表和按国内立法要求编制的公司个别报表之间的差异。精选文库2、会计实务中的主要差异（ 1）公允表述与遵循法律之间的矛盾在英美会计模式中，公允优先，允许为达到公允而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露；而在欧洲大陆国家，第一位是合法，受欧共体

18、第 4 号指令的真实公允要求的影响，为达到公允，但不合法的，表内列报仍要求合法，而只能在报表注释中对公允的情况加以披露。因此在会计实务中，也反映出“实质重于形式”和“形式优于实质”的会计原则上的差异。（ 2） “适度”稳健与“极度”稳健的原则在美英会计模式中只是“适度”的稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价原则要求公允而不能任意低估，而在欧洲大陆国家，通过不同程度的任意低估资产价值，尽管在接受欧共体第 4 号指令后有所遏制，但“极度”稳健的传统观念不是很容易改变的。（ 3） 充分披露与不要求充分披露财务报告中的充分披露体现了保护社会公众投资者利益的要求，欧洲大陆国家

19、往往出于保护公司和主要债权人（如银行）利益，除对股份公开发行的公司外，则不要求充分披露。也可以看出，当一国的资本市场逐步发达时，财务报告的目标就会转向主要是保护社会公众投资者的利益，对财务报告的充分披露要求就会提高，法国和德国会计的近期发展表现出这种趋向。（ 4） 利润分配中是否提留公积在利润分配中预先提留公积制度，是欧洲大陆国家会计实务体系通常的做法，而且在世界范围内还有着重大的影响；在英美会计模式中，企业对于因特定目的而需要保存一部分留存收益不作分配时，只能是暂时的，不能提留永久性的公积。这种留存收益的暂时分拔，在特定目的达到或不再需要时，应立即转回留存收益，供利润分配之用，这种做法当然也是立足于维护公众投资者利益的。-5二、致力于国际会计协调的6 个国际组织（名称，作用，性质）1. （1）联合国会计与报告国际准则（ IASR）政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。2 欧洲联盟（ EU）在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化和趋同化中是最具有成效的。3 经济合作与发展组织（OECD）会计工作组性质上是国际政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的的，支持和增进各国会计信息的可比性。4. 证券委员会国际组织（ IOSC