《企业会计准则》具体讲解ppt课件

1、详细讲解详细讲解赵治纲赵治纲 博士博士财政部科研所财务会计室财政部科研所财务会计室 联络方式：联络方式： 手机：手机：22657410：zzhg1163个人引见个人引见主要研讨方向：企业会计准那么与实务、上市公司财务分析与主要研讨方向：企业会计准那么与实务、上市公司财务分析与评价、内部控制与公司治理、所得税会计等。评价、内部控制与公司治理、所得税会计等。主要咨询工程：主要咨询工程： 1、2003年年8月月12月国电电力开展股份财务咨询工月国电电力开展股份财务咨询工程专家组成员。程专家组成员。 和和 2、2004年年7月中国电力投资集团公司财务咨询工程专家月中国电力投

2、资集团公司财务咨询工程专家组成员。组成员。 3、2006年年6月至月至12月，国电电力开展股份财务咨询工程月，国电电力开展股份财务咨询工程专家组成员。担任专家组成员。担任工程工程 第一讲第一讲 准那么讲解准那么讲解一、一、 准那么有关内容了解准那么有关内容了解 一本准那么规范的范围一本准那么规范的范围 1 1企业持有的可以对被投资单位实施控企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资子公司。制的权益性投资子公司。 2 2企业持有的可以与其他合营方一同对企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业投资。

3、3 3企业持有的可以对被投资单位施加艰企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。n注释：注释：n 原准那么对子公司投资采用权益原准那么对子公司投资采用权益法核算，新准那么规定采用本钱法核算。法核算，新准那么规定采用本钱法核算。变化缘由：由于国际会计准那么对子公变化缘由：由于国际会计准那么对子公司的投资采用本钱法核算，因此我国新司的投资采用本钱法核算，因此我国新准那么采用了与国际会计准那么相一致准那么采用了与国际会计准那么相一致的做法。国际会计准那么理事会的研讨的做法。国际会计准那么理事会的研讨结论：采用本钱法编制的独立财务报表结

4、论：采用本钱法编制的独立财务报表具有相关性。具有相关性。 4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债务性投资，该当按照的规定处置。 将短期投资和长期债务投资放到了金融资产中进展规定。原短期投资在“买卖性金融资产科目中进展核算；原长期债务投资在“持有至到期投资科目中进展核算。二本钱法、权益法的核算范围发生了艰苦变化二本钱法、权益法的核算范围发生了艰苦变化 1. 1.本钱法的核算范围：本钱法的核算范围： 1 1投资企业可以对被投资单位实施控制投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。子公

5、司的长期股权投资。子公司 2 2投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2. 2.权益法的核算范围：权益法的核算范围： 投资企业对被投资单位具有共同控投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法进展核算。用权益法进展核算。 三长期股权投资初始投资本钱确实定三长期股权投资初始投资本钱确实定 1. 1.同一控制下的企业合并，分别下面不同同一控制下的企业合并，分别

6、下面不同情况确定初始投资本钱：情况确定初始投资本钱： 1 1公司作为合并方以现金、转让非现金公司作为合并方以现金、转让非现金资产或承当债务方式作为对价的，该当在合并资产或承当债务方式作为对价的，该当在合并日按照获得被合并企业一切者权益账面价值的日按照获得被合并企业一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资本钱。长期股份额作为长期股权投资初始投资本钱。长期股权初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金权初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及承当债务账面价值之间差额，假设为资产以及承当债务账面价值之间差额，假设为借方差额，冲减资本公积，资本公积缺乏冲减借方差额，冲减资本公积，资本公积缺乏

7、冲减的，冲减留存收益。假设为贷方差额，调增资的，冲减留存收益。假设为贷方差额，调增资本公积。本公积。 2公司以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并时按照获得被合并企业一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资本钱与所发行股份面值总额之差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 公司作为合并方，应分别下面不同的情况确定合并本钱，作为长期股权投资的初始本钱。 1经过一次交换实现的企业合并，合并本钱为公司在购买日为获得被合并企业的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。公允

8、价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 2经过多次交换买卖分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。 3购买方为进展企业合并所发生的直接相关费用也应计入企业合并本钱。 4在合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的，购买日假设估计未来事项很能够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，该当计入合并本钱。 3.除企业合并构成的长期股权投资以外，公司以其他方式获得的长期股权投资应分别下面不同的方式确定长期股权投资的初始投资本钱。 1以支付现金获得的长期股权投资，应按实践支付的购买价款与为获得该项长期股权投资直接发生的相关费用、税金及其他必要支出作为初始投资本钱。 2以发行

9、权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。 3投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同协议商定的价值作为初始投资本钱，假设合同或协议商定价值不公允的，应按公允价值作为初始投资本钱。 4经过非货币性资产交换获得的长期股权投资的初始投资本钱，按照的规定确定。留意：区分以固定资产对外投资，与以固定资产与其他公司的长期股权投资进展交换的差别。 5经过债务重组获得的长期股权投资的初始投资本钱，按照的规定确定。 n注释：注释：n 1投资者投入的长期股权投资是指投投资者投入的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业构成资者将其持有的对第三方的投资投入企业

10、构成的长期股权投资。投资者在合同或协议中商定的长期股权投资。投资者在合同或协议中商定的价值不公允的，该当按照获得长期股权投资的价值不公允的，该当按照获得长期股权投资的公允价值作为其初始投资本钱。的公允价值作为其初始投资本钱。n 2企业无论以何种方式获得长期股权企业无论以何种方式获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程进展处置，不构成获得长期股权投资的本钱。程进展处置，不构成获得长期股权投资的本钱。四取消了长期股权投资差额的核算四取消了长期股权投资差额的核算 长期

11、股权投资的初始投资本钱与被投资单位或长期股权投资的初始投资本钱与被投资单位或被购买方可识别净资产公允价值份额的差额如何被购买方可识别净资产公允价值份额的差额如何处置？处置？ 1.公司被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长公司被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资权益法核算期股权投资权益法核算 1长期股权投资的初始投资本钱大于投资时长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。不调整长期股权投资的初始投资本钱。 2长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公

12、允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。 即：借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。 2. 非同一控制下的企业合并本钱法核算 长期股权投资的初始投资本钱即合并本钱大于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，该当确以为商誉。 公司对合并本钱小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，该当按照以下规定处置： 1对获得的被购买方各项可识别资产、负债及或有负债的公允价值以及合并本钱的计量进展复核； 2经复核后合并本钱仍小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益。 n注释：注释：n 1初始投资本钱初始投资本钱被

13、投资单位可识别净资被投资单位可识别净资产公允价值的份额时：产公允价值的份额时：n 确以为商誉，但不调整长期股权投资的初始确以为商誉，但不调整长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。n 2初始投资本钱初始投资本钱被投资单位可识别净资被投资单位可识别净资产公允价值的份额时：产公允价值的份额时：n 吸收合并时：计入当期损益；吸收合并时：计入当期损益；“营业外收入营业外收入科目科目n 控股合并时：调整盈余公积和未分配利润。控股合并时：调整盈余公积和未分配利润。n 见运用指南第见运用指南第52页页五长期股权投资的减值五长期股权投资的减值 1.按照本准那么规定的本钱法核算的、在按照本准那么规定的本钱法核算的

14、、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值该当按照计量的长期股权投资，其减值该当按照处置；其他按照本准那么核算的长期处置；其他按照本准那么核算的长期股权投资，其减值该当按照股权投资，其减值该当按照处置。处置。 2.计提的长期股权投资减值预备不允许转计提的长期股权投资减值预备不允许转回。因此，企业应谨慎计提该预备。回。因此，企业应谨慎计提该预备。六长期股权投资的权益法核算六长期股权投资的权益法核算(联营或合营联营或合营) 1.投资损益的处置投资损益的处置 1确认投资损益时，该当以获得投资时确认投资损益时，该当以获得投资时被投资单位各项可

15、识别资产等的公允价值为根被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净损益进展调整后加以确底，对被投资单位的净损益进展调整后加以确定。定。 比如，以获得投资时被投资单位固定资产、比如，以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进展有关调整时，股比例计

16、算确认投资损益。在进展有关调整时，该当思索重要性工程。该当思索重要性工程。 存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中该当阐明这一现实及其缘由。 1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值； 2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 3其他缘由导致无法对被投资单位净损益进展调整。 2在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，假设长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。冲

17、减长期应收工程等的账面价值。 最后，经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。 n注释：注释：n 其他本质上构成对被投资单位净投资其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。的长期权益，通常是指长期应收工程。n 比如，企业对被投资单位的长期债务，比如，企业对被投资单位的长期债务，该债务没有明确的清收方案、且在可预见该债务没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不预备收回，本质上构成对被的未来期间不预备收回，本质上构成对被投资单位的净投资。投资单位的净投资。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损

18、分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处置：即 1冲减已确认估计负债的账面余额； 2恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益； 3恢复长期股权投资的账面价值； 最后，再确认投资收益。 2.被投资单位除净损益以外一切者权益被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动的其他变动 企业对于被投资单位除净损益以外一切者企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或承当的部分，调按照持股比例计算应享有或承当的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积其他资本公

19、积。少资本公积其他资本公积。 即：借记或贷记即：借记或贷记“长期股权投资其他权益长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记变动科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积科目。本公积科目。 3. 长期股权投资的处置权益法 长期股权投资账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益。因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入一切者权益的，处置该项投资时该当将原计入一切者权益的部分按相应比例转入当期损益。 即：按出卖长期股权投资的投资本钱比例结转原记入“资本公积其他资本公积科目的金额。 1结转冲减其他资本公积的，借记“资本公积其他资本公积科目，贷记“投资收益科目。 2结转添加其他资本

20、公积的，借记“投资收益科目，贷记“资本公积其他资本公积科目。 n七本钱法与权益法的结转七本钱法与权益法的结转n 投资企业因减少投资等缘由对被投资单位不投资企业因减少投资等缘由对被投资单位不再具有共同控制或艰苦影响的，并且在活泼市场再具有共同控制或艰苦影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，该当改按本钱法核算，并以权益法下长期投资，该当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。权益法改为本钱法投资本钱。权益法改为本钱法n 因追加投资等缘由可以

21、对被投资单位实施因追加投资等缘由可以对被投资单位实施共同控制或艰苦影响但不构成控制的，该当改按共同控制或艰苦影响但不构成控制的，该当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照价值或按照确定的投资账面价值作为按照权确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。本钱法改为权益法益法核算的初始投资本钱。本钱法改为权益法 n注释：注释：n 1、本钱法下长期股权投资的账面价值、本钱法下长期股权投资的账面价值是指对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响是指对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不的，并且在活泼市场

22、中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资这种情形。能可靠计量的长期股权投资这种情形。n 2、按照、按照确定的投资账面价值是指确定的投资账面价值是指对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响的，对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响的，但在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计但在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的这种情形但这种投资不在长期股权投资量的这种情形但这种投资不在长期股权投资中进展核算，而在买卖性金融资产等金融资产中进展核算，而在买卖性金融资产等金融资产中进展核算。中进展核算。n 一初始投资本钱确定业务举例一初始投资本钱确定业务举例 1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并

23、 例如，公司与红火公司同属星光公司的子公司。例如，公司与红火公司同属星光公司的子公司。公司于公司于20072007年年2 2月月1010日以货币资金日以货币资金15001500万元获得红火万元获得红火公司公司60%60%的股份。红火公司的股份。红火公司20072007年年2 2月月1010日一切者权日一切者权益为益为30003000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 18000000 18000000 贷：银行存款贷：银行存款 15000000 15000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 3000000 3000000 【注释】假设为借方差额，公司资本公积资本溢价【注释】假

24、设为借方差额，公司资本公积资本溢价或股本溢价不够冲减的，借记或股本溢价不够冲减的，借记“盈余公积、盈余公积、“利利润分配润分配未分配利润科目。见运用指南第未分配利润科目。见运用指南第192192页。页。二、长期股权投资业务核算举例二、长期股权投资业务核算举例 2、非同一控制下的企业合并 例如，公司与乙公司属非同一控制下的两个公司。公司于2007年3月1日以固定资产对乙公司投资，获得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值预备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2007年3月1日可辩认净资产公允价值的份额为2000万元。 按准那么规定确认

25、的合并本钱：借：固定资产清理 10500000 固定资产减值预备 500000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 15000000借：长期股权投资投资本钱 12500000 贷：固定资产清理 10500000 营业外收入处置非流动资产利得 2000000 3、多次买卖实现的企业合并、多次买卖实现的企业合并 例如，公司于例如，公司于2007年年1月月1日以银行存款日以银行存款12000万元获得星光公司非同一控制下的公司万元获得星光公司非同一控制下的公司20的股权，获得投资当日星光公司的可辩认资产的股权，获得投资当日星光公司的可辩认资产公允价值为公允价值为50000万元。获得投资公司派人参与

26、星万元。获得投资公司派人参与星光公司的消费运营决策，公司对星光公司的长期股光公司的消费运营决策，公司对星光公司的长期股权投资按权益法进展核算，权投资按权益法进展核算，2007年年12月月31日，星日，星光公司实现净利润光公司实现净利润3000万元，在此期间，星光公司万元，在此期间，星光公司未宣揭露放现金或利润，不思索相关税费。未宣揭露放现金或利润，不思索相关税费。2021年年1月月6日，公司再以银行存款日，公司再以银行存款32000万元购入星光公万元购入星光公司司50的股份，购买日星光公司可辩认净资产公允的股份，购买日星光公司可辩认净资产公允价值为价值为60000万元。万元。12007年1月1

27、日投资时： 借：长期股权投资本钱 120000000 贷：银行存款 12000000022007年12月31日确认投资损益： 借：长期股权投资损益调整 6000000 贷：投资收益 6000000 32021年1月6日再此投资时： 对原按照权益法核算的长期股权投资进展追溯调整公司按净利润的10提取盈余公积 借：盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000 贷：长期股权投资 6000000 商誉的计算： 获得20股份时应确认的商誉1200000005000000002020000000元； 再次追加投资50股份时应确认的商誉3200000006000000005020000000元

28、； 两次投资应确认的商誉之和200000002000000040000000元。 借：长期股权投资 320000000 贷：银行存款 320000000 二本钱法业务核算举例二本钱法业务核算举例 例例1，公司，公司2007年年1月月8日以银行存款日以银行存款155600000元含支付相关税费元含支付相关税费600000元购入非同一控制下的东大公司股份元购入非同一控制下的东大公司股份10000000股，每股价钱股，每股价钱15.5元。公司购入元。公司购入东大公司股份，占东大公司有表决权资本的东大公司股份，占东大公司有表决权资本的60%，并预备长期持有，东大公司可识别，并预备长期持有，东大公司可识

29、别净资产的公允价值为净资产的公允价值为25000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 155600000 贷：银行存款贷：银行存款 155600000 【注释】长期股权投资的初始投资本钱【注释】长期股权投资的初始投资本钱155600000元；可识别净资产公允价值的元；可识别净资产公允价值的份额为份额为25000000060%150000000元；商誉元；商誉1556000001500000005600000元。元。 例2，公司2007年1月1日，以银行存款购入海航公司60%的股份，并预备长期持有。初始投资本钱20000万元，海航公司可识别净资产公允价值为30000万元。海航公司于20

30、07年4月20日宣告分派2006年度的现金股利2000万元。假设海航公司2007年1月1日股东权益合计为24000万元，其中股本为20000万元，未分配利润为4000万元；2007年实现净利润80000000元；2021年5月10日宣告分派现金股利3000万元。 2007年1月1日投资时 借：长期股权投资 200000000 贷：银行存款 200000000 【注释】长期股权投资的初始投资本钱200000000元；可识别净资产公允价值的份额为30000000060%180000000元；商誉20000000018000000020000000元。 2007年4月20日宣揭露放2006年度的现金

31、股利时 借：应收股利2000000060% 12000000 贷：长期股权投资 12000000 2021年5月10日宣揭露放2007年度的现金股利时 借：应收股利 18000000 长期股权投资 30000000 贷：投资收益股利收入 48000000 【注释】应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱=500000008000000060%12000000=30000000元；应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减的初始投资本钱=3000000060%3

32、0000000=48000000元。 三权益法核算举例三权益法核算举例 例例1，公司于，公司于2007年年1月月1日以日以480000元投元投资乙公司普通股，占乙公司普通股的资乙公司普通股，占乙公司普通股的20%，并对乙公司有艰苦影响但不能控制乙公司。公并对乙公司有艰苦影响但不能控制乙公司。公司按权益法核算对乙公司的投资。投资时乙公司按权益法核算对乙公司的投资。投资时乙公司一切者权益总额为司一切者权益总额为1200000元。假定乙公元。假定乙公司的可辩认资产的公允价值无法确定。司的可辩认资产的公允价值无法确定。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 480000 贷：银行存款贷：银

33、行存款 480000 例2，公司于2007年1月1日以4000万元投资东风公司普通股，占东风公司普通股的20%，并对东风公司有艰苦影响但不能控制东风公司。公司按权益法核算对东风公司的投资。投资时东风公司一切者权益总额为20000万元。假定东风公司的可辩认净资产的公允价值为23000万元。 借：长期股权投资本钱 40000000 贷：银行存款 40000000 借：长期股权投资本钱 6000000 贷：营业外收入 6000000 【注释】长期股权投资的初始投资本钱40000000元；可识别净资产公允价值的份额为23000000060%46000000元；计入当期损益460000004000000

34、06000000元。 例3，公司2007年1月2日向丙公司投出如下资产： 项 目原值累计折旧账面价值机床500000150000350000汽车45000050000400000土地运用权150000合 计950000200000900000 公司的投资占丙公司有表决权资本的40%，对丙公司有艰苦影响但不能控制。投资协议规定以公司上述资产的账面价值作价投资。2007年丙公司全年实现净利润550000元；2007年2月份丙公司宣告分派现金股利350000元；2021年丙公司全年净亏损2100000元；2021年丙公司全年实现净利润850000元。假定不思索相关税费。 投资时： 借：固定资产清理

35、750000 累计折旧 200000 贷：固定资产 950000 借：长期股权投资本钱 900000 贷：固定资产清理 750000 无形资产土地运用权 150000 2007年12月31日确认损益： 借：长期股权投资损益调整 220000 贷 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 220000 2007年2月宣告分派股利 借：应收股利 140000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 本 钱 140000 2021年12月31日确认亏损 借：投资收益股权投资损失 840000 贷：长期股权投资损益调整 8400002021年12月31日确认投资收益借：长期股权投资损益调整 340000 贷

36、：投资收益股权投资收益 340000 四权益法转为本钱法举例四权益法转为本钱法举例 例如，公司例如，公司20072007年对乙公司投资，占年对乙公司投资，占乙公司注册资本的乙公司注册资本的4040。乙公司的其他股。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。公司采份分别由其他四个企业平均持有。公司采用权益法核算对乙公司的投资，至用权益法核算对乙公司的投资，至20212021年年1212月月3131日，公司对乙公司投资的账面价值日，公司对乙公司投资的账面价值为为300300万元，其中，投资本钱万元，其中，投资本钱200200万元，损万元，损益调整益调整100100万元。万元。20212021年年

37、1 1月月5 5日，乙公司的日，乙公司的某一股东某一股东A A企业收买了公司对乙公司投资的企业收买了公司对乙公司投资的3030，款项为，款项为250250万元。公司持有乙公司万元。公司持有乙公司1010的股份，并失去影响力。为此，公司改的股份，并失去影响力。为此，公司改按本钱法核算。按本钱法核算。20212021年年3 3月月1 1日，乙公司宣日，乙公司宣告分派告分派20212021年度的现金股利，公司可获得年度的现金股利，公司可获得现金股利现金股利1010万元。万元。 向A企业出卖持有的乙公司部分股权 借：银行存款 2500000 贷：长期股权投资本钱 1500000 损益调整 750000

38、 投资收益 250000出卖部分股股权后投资账面价值 借：长期股权投资本钱 750000 贷：长期股权投资本钱 500000 损益调整 250000 2021年3月1日，乙公司分派2021年度的现金股利 借：应收股利 100000 贷：长期股权投资本钱 100000 【注释】公司可获得现金股利100000元，由于乙公司分派的现金股利属于公司采用本钱法前实现净利润的分配额，该部分分配额已计入公司对乙公司投资的账面价值，因此，公司应作为冲减投资账面价值处置。 五本钱法转为权益法举例五本钱法转为权益法举例 例如，公司于例如，公司于2007年年1月月1日以日以520000元购入丙公司股元购入丙公司股票

39、一批，占丙公司实践发行在外股数的票一批，占丙公司实践发行在外股数的10，另支付，另支付2000元相关税费等，公司采用本钱法核算。元相关税费等，公司采用本钱法核算。2007年年5月月2日，丙日，丙公司宣告分派公司宣告分派2006年度的股利，每股分派年度的股利，每股分派0.1元的现金股元的现金股利，公司可以获得利，公司可以获得40 000元的现金股利。元的现金股利。2021年年1月月5日，日，公司再以现金公司再以现金1800000元购入丙公司实践发行在外股数的元购入丙公司实践发行在外股数的25，另支付，另支付9000元相关税费。此时公司可丙公司实施共元相关税费。此时公司可丙公司实施共同控制，因此改

40、用权益法核算该项投资。假设同控制，因此改用权益法核算该项投资。假设2007年年1月月1日丙公司一切者权益合计为日丙公司一切者权益合计为4500000元，元，2007年度实现年度实现的净利润为的净利润为400000元，元，2021年度实践的净利润为年度实践的净利润为400000元。公司和丙公司适用的所得税税率为元。公司和丙公司适用的所得税税率为33。 2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资本钱 522000 贷：银行存款 522000 2007年宣告分派股利 借：应收股利 40000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 本 钱 40000 2021年1月5日再次投资时 借：长期股权投资本钱 2291000 贷：长期股权投资 482000 银行存款 1809000 2021年丙公司实现净