关于投资会计核算方式的探讨

1、关于投资会计核算方式的探讨论文关键词投资会计；核算方式论文摘要投资会计核算的本钱法中， 短时间投资采纳简单本钱法，而长期投资采纳的是复杂本钱法；长期股权投资核算的本钱法与权益法在资产的计价和收益的确认上存在着专门大的区别；本钱与市价孰低法并非投资会计的核算方式，而是期末计价方式；长期投资收益确认时刻是权责发生制，而短时间投资实质上却是现金制。随着市场经济的进展，企业的对外投资活动已经愈来愈常见，投资主体也愈来愈呈现多元化的趋势，投资会计问题也随之显得愈来愈重要。但目前会计界在对投资会计核算方式的利用等方面比较混乱，对收益确认问题的明白得也不是很到位，本文试图对投资会计的核算方式和投资收益确认等

2、方面的会计问题进行研究。一、简单本钱法与复杂本钱法关于投资会计的核算方式，一样以为长期股权投资的核算有本钱法和权益法之分。事实上投资会计核算方式的内容远不止这些。由于历史本钱原那么的存在，除长期股权投资之外的短时间投资和长期债权投资，在核算时事实上也是利用本钱法。但一样是本钱法，短时间投资和长期投资之间也存在着区别： 短时间投资采纳的是简单本钱法，而长期投资那么利用复杂本钱法。所谓简单本钱法，是指不管在投资时是溢价、折价仍是平价，都不单独分开核算，而是总括核算所发生的投资本钱，而且不按期预提利息收益。而复杂本钱法那么是指，当投资发生溢价或折价时，要对溢价和折价部份单独分开核算，也确实是反映出在

3、投资的本钱里，用于支付溢价或折价的部份是多少，而且要按期预提利息收益，而且摊销相应的溢价或折价。例 1： 思语公司于 2005年 1月 1 日购入慧琴公司发行的面值为100元、3 年期、年利率 8% 、每半年计息一次，到期一次还本付息的公司债券 100 张，共发生买价、手续费、佣金等投资本钱计10600元。那么：（1）假设思语公司购买该债券是预备进行短时间投资，也确实是随时预备转让，那就用简单本钱法：借：短时间投资债券投资（慧琴公司）10600 贷：银行存款 10600 假设 2005 年 4 月 3 日以 11000元价钱转让，那么：借：银行存款 11000 贷：短时间投资债券投资（慧琴公司

4、）10600 投资收益 400 （2）假设思语公司购买该债券是预备进行长期投资，也确实是预备持有 1 年以上乃至到期，那就用复杂本钱法：借：长期债权投资面值10000 长期债权投资溢价600 贷：银行存款 10600 每半年计算利息，并摊销相应溢价：利息额=100008% 2=400（元） ；溢价摊销额 =60032=100（元） 。那么：借：长期债权投资利息400 贷：长期债权投资溢价100 投资收益 300 在持有债券的 3 年中，该笔会计分录共需做6 次。到期满收回投资本息时：借：银行存款 12400 贷：长期债权投资面值10000 长期债权投资利息2400 二者比较能够看出，在简单本钱

5、法下， “短时间投资债券投资”账户核算的确实是投资本钱10600元，不需要将面值、溢价或折价分开核算，也就不需要按期摊销溢价或折价，也没必要按期估量利息收益。而在复杂本钱法下， “长期债权投资”账户下，需要将投资本钱10600元分为“面值” 10000元和“溢价” 600 元，且需要将溢价在债券持有期内按必然方式进行摊销，而且还要按期估量利息收益。之因此如此区分，是因为短时间投资期限短，当证券市场行情有利或企业需要资金时预备随时变现，采纳简单本钱法方便、有效；而长期投资持有期限较长，且一样不预备随时变现，故采纳复杂本钱法合理、实际。二、本钱法与权益法长期股权投资的核算有本钱法和权益法之分，一样

6、而言，当持有被投资企业有表决权资本的20% 以上（含 20% ）或虽在 20% 以下但实质上对被投资企业具有重大阻碍力时，采纳权益法核算，反之那么采纳本钱法。采纳本钱法时， “长期股权投资”账户反映的是投资的本钱；在权益法下，“长期股权投资”账户那么是反映占被投资企业的权益。这就决定了采纳不同的方式反映在资产欠债表上的该项资产的数额是有不同的，同时，采纳本钱法确认的投资收益是投资所能分得的利润或股利，而采纳权益法确认的投资收益却是投资后占被投资企业实现的净利润的相应份额，因此采纳两种不同的方式核算在损益表上所反映的利润也是不同的。例 2：思语公司于 2004年 1 月 1 日购入慧琴公司发行的

7、一般股股票 1000 万股，每股本钱 10 元，占慧琴公司发行股票的10% 。2004年12 月 31 日止慧琴公司共实现税后利润2000万元， 2005 年 2 月 15 日宣布于 3 月 8 日共向全部股东发放现金股利400 万元。那么：（1）假设思语公司用本钱法核算（单位：万元）：2004年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资股票投资（慧琴公司）10000 贷：银行存款 10000 2005年 2 月 5 日确认投资收益：借：应收股利 40 贷：投资收益 40 2005年 3 月 8 日收到股利：借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （2） 假设思语公司用权益法核算 （单位：万元）

8、 ：2004年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资股票投资（慧琴公司）10000 贷：银行存款 10000 2004年 12 月 31 日确认投资收益：借：长期股权投资股票投资（慧琴公司）200 贷：投资收益 200 2005年 2 月 5 日：借：应收股利 40 贷：长期股权投资股票投资（慧琴公司）40 2005年 3 月 8 日收到股利：借：银行存款 40 贷：应收股利 40 二者比较能够看出， 在本钱法下， “长期股权投资” 账户确实是核算投资本钱 10000万元，确认的投资收益确实是将要收到的利润或股利 40 万元。而在权益法下，“长期股权投资”账户那么核算占慧琴公司权益的数额：

9、2004 年 1 月 1 日，该账户借方金额10000万元，占慧琴公司发行股票筹集资金份额（股东权益）100000万元的 10% ；2004年 12 月 31 日，慧琴公司实现税后利润2000 万元，思语公司以为其10% 部份是本公司的投资制造的，故确认200 万元的投资收益，“长期股权投资”账户增加到10200 万元，恰恰占慧琴公司现在股东权益102000 万元的 10% ；到 2005 年 2 月 5 日慧琴公司从税后利润中拿出400 万元向全部股东发放股利时， “长期股权投资”账户贷方记40 万元使得该账户又减少到10160 万元，仍是占慧琴公司现在股东权益101600万元的 10% 。

10、因此，在权益法下， “长期股权投资” 账户老是反映占被投资企业权益额的多少。另外，其确认的投资收益是被投资企业慧琴公司实现税后利润2000 万元的 10% ，即 200 万元，而非本钱法下所确认的收到的股利40 万元。如此处置的经济意义在于： 慧琴公司共实现净利润 2000 万元，思语公司将 10% 确以为投资收益， 在确认的200 万元的投资收益中， 有 40 万员以股利的形式收回， 还有 160 万元留在慧琴公司作为对慧琴公司的追加投资，因此“长期股权投资”账户从最初的 10000万元变成最后的 10160 万元。三、关于本钱与市价孰低法和账面价值与可收回金额孰低法一种比较普遍的说法是，现

11、行会计制度对短时间投资的核算采纳的是本钱与市价孰低法。严格来讲，这是不正确的。因为本钱与市价孰低法并非是一种核算方式， 而是一种对短时间投资的期末计价方式，或说是一种期末的价值调整方式。正如前述，短时间投资采纳的事实上是简单的本钱法。对应的长期投资期末价值的调整方式是账面价值与可收回金额孰低法。试想，若是把短时间投资核算方式说成是本钱与市价孰低法，那么长期投资的核算方式是不是就要说成是账面价值与可收回金额孰低法了？核算方式是在经济业务发生时采纳的方式，而期末价值调整方式一样是在每一年的年末或每半年末计价调整一次。企业日常的坏账预备金、短时间投资跌价预备金、长期投资减值预备金等都是每一年或每半年计提调整一次。本钱与市价孰低法和账面价值与可收回金额孰低法都是期末价值调整的方式，为何名称不一致呢？认真推敲，概因短时间投资往往多是股票、债券等有价证券形式的投资，其他的联营投资期限在1 年之内的几乎可不能存在。有价证券有现成的市价，而核算时又采纳的是简单本钱法， “短时间投资” 账户核算的确实是投资本钱， 因此用本钱和市价比较真是再方便和合理只是。 而长期投资除有价证券投资之外，还会有联营投资等其他形式，这些其他形式的投资并无现成的市价，而且核算时既有本钱法也有权益法，致使