关于我国内部审计的独立性分析

1、关于我国内部审计的独立性分析【论文关键词】内部审计独立性必要性制约因素方法建议【论文摘要】独立性是内部审计的最本质特性。强化内审独立性必需增强内部审计的法律法规建设，提高内审机构的地位，保证内审人员的独立性，提高审计人员的业务素养和职业道德，加大国家审计机关对内部审计的指导和监督力度。内部审计是单位经济治理性能的重要内容，是现代治理制度的重要环节。最近几年来，我国的企业内部审计在增强内部操纵、增进增收节支、提高经济治理、增强党风廉政建设等方面作用日趋显现。内部审计要想有效地履行其职能，达到增加组织价值、改善组织的运营目的，必需充分实现内部审计的独立性。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行

2、内部审计活动中，不存在阻碍内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。随着改革的不断深化和经济的进展，我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求，必需进一步加深对内部审计独立性的探讨和研究。一、我国内部审计独立性的含义独立性是内部审计有效运转的基础，增强内部审计的客观性主若是维持和增强内部审计的独立性。(一)传统内部审计独立性的含义我国传统的内部审计被称为“监督导向型”的审计活动。与“监督导向型”内部审计相适应， 传统内部审计的独立性一样表述为： “内部审计人员在开展审计活动时相关于治理层所持的独立立场，即内部审计机构及其人员应独立于被审活动

3、之外、独立行使审计职权，不受治理层和其他职能部门及个人的干与” 。 这种对内部审计机构及其人员个人独立性的强调，无疑是将内部审计机构及其人员置于本单位领导层的对立面，使其处境十分为难。(二)现代内部审计独立性的含义我国现代内部审计被称为“效劳导向型”的审计活动。与“效劳导向型”内部审计相适应，现代内部审计的独立性，是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成审计职责；内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作；内审人员能够自由地、不受外部干与地决定审计范围、实施审计工作和交流审计结果。只有当他们能自由客观地进行审计工作时，内审人员才是独立的，他们才有可能作出公正的、不偏不倚的判定。如此

4、的判定关于正确地实施审计工作是必不可少的。二、我国内部审计独立性的必要性内部审计要独立履行其职能，实现其目标，必需充分实现内部审计的独立性。(一)审计行业的要求及审计法的规定维持独立性是国际内部审计行业的一贯要求，也是我国现行审计法的明确精神规定。 在国际内部审计师协会专业实务部发表的内部审计实务标准一书中“独立性”被作为内部审计实务的具体标准来发布。我国现行审计法第五条明确规定“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权， 不受其他行政机关、社会集体和个人的干与。 ”可见，维持内部审计的独立性是公认的内部审计执业条件，它对内部审计工作的正常开展，和保护内部审计结论的公正性和客观性有着举足轻重的作

5、用。(二)内部审计目标实现的要求内部审计的目标：一是查错纠弊；二是帮忙治理者更好地履行职责；三是增加价值和提高经济效率，实现经营目标。内部审计要实现上述目标，就必需开展审计工作。而审计工作是一项独立、客观的保证与咨询活动，必然要求内部审计具有独立性。若是内部审计缺乏必要的独立性，其审计结果的客观性、真实性、可信性就要打上问号，基于其结论作出的决策和建议就没有落实或执行的必要，内部审计的目标那么无法实现。(三)内部审计作用的发挥和内部审计职能实现的要求内部审计的要紧职能是经济监督和经济评判，通过监督和评判活动，在为经济单位增加价值和提高经济效率、实现组织目标的进程中，发挥着内部制约、防护、评判、

6、参谋等建设性作用。内部审计要实现其职能，发挥其作用，要紧通过一系列的审计活动来表现。这就涉及到内部审计独立性的问题。因此，发挥内部审计作用，实现内部审计职能，离不开内部审计的独立性。(四)内部审计治理体制现状的要求我国的内部审计是在本单位要紧负责人直接领导下行使审计职能，这种在上下级行政隶属关系下开展的审计工作，若是不专门强调其独立性，就会使审计工作流于形式或完全被单位治理层的意志所左右，内部审计的独立性就被减弱了。(五)内部审计工作质量的保证内部审计的工作质量体此刻其审计结果应该是真实的、客观的、公正的。若是在内部审计工作进程中没有坚持独立性原那么，而是以某些人的意志为依据得出的审计结果就不

7、可能是客观、公正的。只有确实依照独立性原那么开展工作，才能保证审计工作质量，才能表现审计的客观性和公正性。三、我国内部审计独立性的制约因素(一)法律法规体系因素我国的政府审计有审计法可依，注册会计师审计有注册会计师法可循，而内部审计只有审计署2003 年 3 月 4 日公布的审计署关于内部审计工作的规定 ， 并无上升到法律的高度， 没有给予内部审计充分的政策独立性。其第四条规定“内部审计机构在本单位要紧负责或权利机构的领导下开展工作” ， 该规定仅仅强调了内部审计部门与被审计的其他职能部门是相对独立的。内部审计在碰到实际问题时无具体规章可循，使有些内部审计人员在审计工作中无法坚持客观性和公正性

8、，因此从全然上制约了内部审计的独立性。(二)机构领导机制因素我国内部审计实行单一行政治理模式，是在本单位要紧负责人直接领导下行使审计监督权。单位领导重视，内部审计的地位就高，独立性那么强；反之，独立性那么弱。由于内部审计人员的切身利益直同意所在单位主管领导的操纵，而被审计部门也是内部审计人员所在单位的组成部份，客观上造成了内部审计为单位利益效劳的依附性，使得内部审计人员的维纪执法的程度受到内部审计机构主管领导的阻碍，审计结果直同意单位领导的制约。(三)机构和人员设置因素目前， 我国内部审计机构和人员设置缺乏独立性的现象普遍存在。在内部审计机构设置上，有些内部审计机构不是单独设置，而是由其它部门

9、领导或与其它部门合署办公。其设置类型要紧有：1. 属于办公室领导的下设机构； 2. 属于纪委领导的下设机构；3. 属于监察部门领导的下设机构； 4. 与监察部门合署办公； 5. 属于财会部门领导的下设机构； 6. 与财会部门合署办公； 7. 临时由某一个部门领导。在内部审计人员设置上，审计人员中大部份为兼职人员，有些内部审计人员是由会计人员、基建治理人员、物资治理人员或纪检、监察部门人员直接兼任。(四)职能定位因素长期以来，由于内部审计机构将职能定位在经济监督上，审计人员扮演着“经济警察”的角色，成为政府审计的补充力量，从而失去了内部审计自身的特点。内部审计是在单位的权利机构领导与授权下开展工

10、作，是直接为组织实现最终目标而效劳的，所担当的角色既是“经济卫士”，也是“经济谋士”。李金华审计长曾多次讲“内部审计的定位应该是四个字确实是治理+效益 。内部审计也有监督，但监督的着眼点必然要放在增进部门和单位增强治理，增强内部操纵和提高经济效益上”。(五)科学的理论指导因素我国对内部审计理论研究和普及尚未引发足够重视，尚未形成深切、完整的理论体系。在内部审计工作实务中，许多审计人员仅凭体会开展工作， 没有进行科学性分析； 只注重审计实务， 轻视理论研究，因此缺乏一套完整的内部审计理论体系作为指导。(六) 队伍职业素养因素长期以来，内部审计人员大多数来源于财务人员或治理人员，专业专职的审计人员

11、少，兼职的多，缺乏必要的审计专业知识和技术，现代审计技术手腕把握不够，对国际内部审计准那么、内部审计进展状况、体会技术等知识了解不多。在职业道德方面，少数审计人员缺乏应有的职业道德观念，在问题眼前不敢坚持原那么，可怕得罪人，而故意不认真履行审计职责，对违规违纪事项的真实情形不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。四、强化我国内部审计独立性的方法建议(一)增强内审法律、法规建设，增强权威性法律建设是确立和巩固内部审计地位，明确内部审计宗旨、职责和范围的重要方面。用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次，使内部审计的独立性取得法律的保障；用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和义务，使内部审计

12、人员的独立性取得法律的保障。只有成立完善的内部审计法律、法规，内部审计机构和人员才能依法依规地开展审计工作，内部审计的独立性才能得以表现。(二)合理设置机构，提高机构地位内部审计的独立要紧表现为内部审计机构的独立。为保证内部审计的独立性，内部审计机构的设置不能附属于或与单位的其他职能部门合署办公，应该由单位的最高权利机构领导内部审计机构，如此最高权利机构才能够直接、 及时取得内部审计部门所提供的建议和咨询，有利于维持内部审计独立性、权威性和高层次地位。(三)完善人员治理体制，保证内部审计人员的独立性内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权利机构审核决定。其他内部审计人员的人事调

13、配权、工资治理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权利机构审议决定。单位其他部门不得干与，以充分保证内部审计人员的独立性。内部审计人员不能参与本单位的经营治理活动，只承担对其进行评判和建议的审计责任。应制定审计人员内部按期轮换职位制度，以保证内部审计人员精神上的独立性。(四)保护内部审计的独立性，重在有所作为内部审计的独立性必需依托内部审计部门和人员自身良好的工作业绩来确立，必需要有所作为，才能引发人们的关注。要紧应做好以下方面：1. 应抓住关键环节， 突出审计重点。 单位内部审计对象种类复杂，数量繁多，工作超级琐碎，内部审计要抓住单位经济活动、经营进展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够

14、在单位经济活动中起到保驾护航、铺路搭桥的作用。2. 成立标准的内部审计程序。作出合理的内部审计打算，制订具体可行的实施方案，依照国家的法规、企业的制度要求；依照企业经营治理及领导者的要求；依照打算、程序、方案开展审计工作。3. 审计结果实效性要突出。内部审计在专门大程度上是一种效益审计，可否通过审计规避经营风险、增进经营进展，是衡量内部审计有效性的关键。4. 及时宣传以树立形象。通过各类宣传渠道，宣传审计部门工作功效，树立审计部门公正、客观的形象，博得单位领导、各职能部门和广大群众的信任。(五)增强队伍建设，提高人员素养和职业道德增强审计人员队伍建设，是落实审计制度、增进审计工作持续开展、实现

15、审计目标的关键。在业务素养方面，内部审计人员应具有必要的学识及业务能力，熟悉本单位的经营活动和内部操纵，并非断通事后续教育来维持和提高专业胜任能力。在职业道德方面，内部审计人员应具有较高职业道德；具有认真负责的敬业精神；具有较强的人际交往技术。在新的形势下，对内部审计人员要进行常常性的职业道德和后续业务培训，不断提高内部审计人员的业务素养和道德修养，提高法律意识和责任意识，从而提高审计工作质量。(六)加大国家审计机关对单位内部审计的指导和监督力度增强对单位内部审计工作的指导和监督是法律给予国家审计机关的职责，关切和支持单位内部审计的进展是国家审计机关的责任。国家审计机关要坚持科学进展观， 统筹国家审计和内部审计的和谐进展，采取切实可行的方法强化对内部审计的指导和监督，爱惜内部审计应有的独立性，踊跃支持单位内部审计独立、客观、公正地开展工作，为内部审计进展制造良好的环境。内部审计对单位的依附性，从全然上决定了内部审计只能立足于单位内部治理，内部审计充分发挥功效有赖于其独立性的程度。应重点关注如何增强内部审计的独立性，使其真正发挥监督效劳职能而不致于形同虚设，保护国家财政经济秩序，增进廉政建设，提高单位经济效益，为社会主义经