南京大学考研财务会计课后答案

1、第一章 财务会计基本理论1.逆向选择和道德风险前者源于公司的内部人（诸如管理层等）比外部股东或债权人拥有更多有关公司当前状况和未来前景的信息，内部人可能会以牺牲外部人的利益为代价而牟取私利；后者则表现为外部的股东或债权人不能观察到管理层的努力程度和工作效率，管理层因此而偷懒，或者将经营失败的原因推卸到外部不可控因素。2.公允价值是什么？公允价值计量属性与历史成本计量属性之间有何区别？ 公允价值是指一项资产或负债在自愿交易的双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算所达成的购买、销售或结算的金额。 公允价值与历史成本的主要区别在于：首先，公允价值不是建立在已发生的交易的基础上，而是建立在意图交换的双

2、方虚拟交易（非现时交易）的基础上；其次，公允价值不是现时交易达成的交换价格，而是在未实现交易基础上的市场价格。3.资产负债观与收入费用观 所谓“资产负债观”指利润是剔除所有者与企业的经济往来外的，企业在某一期间内净资产变动额。其强调的是企业资本的保全，认为资本保全后才能计算利润。而“收入费用观”则认为利润是收入和费用配比的结果，如果收入大于费用则为盈利，反之则为亏损。 对于收入费用观有两个基本观点，一是“当期经营观”，另一个就是“总括收益观”。前者认为企业的经营业绩应体现来自于经营活动的结果，而不应该包括非经常性损益。而后者则认为企业在存续期间内，各个会计年度报告的利润之和必然等于该企业的利润

3、之和，如果非正常损益不包括在当期利润中，就可能导致后期利润被高估。因此总括收益应根据企业在某一特定期间所有交易或事项所确认的有关企业业主权益的全部变动（不包括企业和业主之间的交易）加以确认。4.基于经济人和会计准则经济后果的假设，谈谈你对会计准则制定方式转变的看法。 会计准则制定方式的转变：“规则基础”转向“原则基础”。在经济人的假设下，人是自利的，是期望在现有的规则范围内能够最大限度地实现自我利益的，而如果会计准则又具有经济后果，他们就会利用所有能够采取的手段，在现有的“政策”内寻找一切可能的空间，按照准则来设计业务，从而创造性地产生了“没有违反准则”的会计行为，而这并不是会计准则意图达到的

4、目的。可以说，以规则为基础的会计准则会引导会计信息的提供者更多地去寻求对法律形式的准手，而不是反映交易和事项的经济实质。但是仅以原则为基础，会计准则的编制者以及审计师在具体操作时，将十分困难，因为即使是职业判断，也需要有必要的指南。换句话说，现有的以“规则为基础”的会计准则会成为部分人规避会计准则真是意图的借口及手段，然而单纯地强调抽象的原则，也会导致会计准则应用和操作方面的不可行。因此，以目标为导向、以原则为基础来制定会计准则成为一种理性的选择。这一准则制定方式的特征表现为：按已经改进并一贯应用的概念为基础；以明确提出的会计目标引导会计信息提供者及审计师更为关注事项或交易的经济实质；提供的是

5、充分但并不模糊的有关目标的细节及结构；尽可能减少准则中的“例外”；尽量避免使用“界限（线）”进行界定或测试。5.受托责任观与决策有用观受托责任观认为在所有权与经营权分离的背景下，为企业资源的提供者创造尽可能多的财富是企业管理者的受托责任，会计目标应主要定位在提供经观责任完成情况的信息上，对会计信息质量的首要要求是可靠性。进而可靠性又会对概念框架中的会计确认、计量以及会计要素的界定等方面产生相应的要求。例如对于会计确认，可靠性要求采用交易观，即只确认已经发生交易的经济业务，而对于具有一定不确定性的尚未交易的业务不予确认。至于会计计量，可靠性要求以历史成本为主，而现行价值或未来价值因其具有不确定性

6、而被限制性使用。决策有用观认为会计目标应定位在想会计信息使用者（包括现有和潜在的投资者、信贷者、企业管理者和政府）提供有关未来现金流量的金额、分布和不确定性的信息，以帮助他们在预测未来时能产生有差别的决策。如果会计信息能够帮助投资者评价资产未来现金流的流量和风险，那么会计信息将有助于提升资源配置的效率。目前这一观点已经成为研究财务会计目标的主流观点。决策有用观对会计信息质量的要求除了要求可靠性之外更强调相关性。不同于受托责任观下的会计确认和计量手段，该模式要求会计确认采用事项观，即会计要对包括尚未发生交易的资产价值变动在内的全部经济业务加以确认，而会计计量则强调采用相关资产的公允价值。5.相关

7、性与可靠性相关性是指会计系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。会计信息的相关性还必须具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。其中预测价值是指，会计信息要能够帮助投资者预测企业以后的财务状况、经营成果和先进流动情况；反馈价值是指投资者获得会计信息后，能够据以修正以前的某些认识；至于会计信息的及时性是要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理，并且及时传递会计信息。所谓可靠性是指会计信息应如实表述所要反映的对象，尤其需要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。可靠性具体分为三个方面，即可核性、真实性和中立性。可核性是指不同的人，依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则，可以从会计

8、信息系统中输出相同或相似的结果；真实性是指会计信息应该反映实际发生的经济活动，通常所指的会计信息失真就是会计信息没有能够真是反映企业的经济活动；中立性要求会计人员处理会计信息时应保持一种不偏不倚的中立态度，避免倾向于预定的结果或者某一特定利益集团的需要。第三章 流动资产 1. 货币资金的内部控制应当遵循哪些原则？答：货币资金是企业资产中流动性较强的资产，加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点，制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循以下原则：严格职责分工。即将设计

9、到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制业务人员实行定期轮换岗位，通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金

10、的安全完整负责。2. 什么是未达账项？它是如何产生的？如何处理？答：未达账项：由于结算凭证在企业与银行或首付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差。一方收到凭证已入账，另一方未收到凭证而未能入账的款项。银行存款的未达账项一般包括：企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支出；银行已入账但企业未入账的收入；银行已入账但企业未入账的支出。由于发生未达账项而引起企业银行存款账面余额与银行对账单余额不符，企业有关人员（出纳除外）应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般编制“银行余额调节表”来进行调节。调节后的银行存款余额，反映企业月末可以动用的银行存款实有数。如果双方调

11、节后的余额相等，一般表明没有差错。如果调节后的余额仍不相等，表明账目有错，应进一步查明原因加以更正。3. 何谓交易性金融资产。答：交易性金融资产是指满足下列条件的金融资产：(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3) 属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。4. 什么是公允价值？金融资产或金融负债的公允价值如何确认？答：公允价

12、值是指一项资产或负债在自愿交易的双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算所达成的购买、销售或结算的金额。公允价值是双方已愿意进行现实交易，但是尚未在实际交易的情况下双方交易中资产或负债的估计价格。存在活跃市场的金融资产与金融负债，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中世纪发生的市场交易价格。在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产的报价，应当是现行出价；企业拟购入的交易性金融资产报价应当是现行要价。活跃市场中存在的公开报价是公允价值的最好证据。该公开报价应该是根据了解情况并自愿交易的买卖双方协议

13、的价格确定的，它使不同的企业之间有了一致的计量方法。同时公允价值不勇敢取决于特定企业的因素。企业持有可抵消市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵消市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。当企业有抵消的风险头寸时，企业已经锁定了其资产的现金流量，并且可能能够在不承担买卖差价的条件下，出售匹配的头寸，此时使用市场中间价是合适的。交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产得公允价值。但是，如果最近交易日后经济环境发生重大变化的，企业应当参考类似金融资产的现行价格或利率，调整最

14、近交易的市场报价，以确定该交易性金融资产的公允价值。企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允的，应当对最近交易的市场报价做出适当调整，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。 5. 什么是商业折扣？什么是现金折扣？如何处理？ 答：商业折扣：指企业为促进商品的销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是交易中的卖方视买方购货数量的多少而给予买方售价上的优惠。销货中采用商业折扣条件，主要基于以下理由：不需要修订价目表；方便定价，可以根据销售形势和条件随意调整实际售价；避免竞争对手了解本企业商品的实际售价，有利于在市场竞争中战胜对手。

15、商业折扣通常以百分比的形式表示：如5%，10%等。 商业折扣的处理：存在商业折扣时，企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账，而对商业折扣的金额不单独处理。 现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚。付款时间越早，享受折扣金额越大。现金折扣的表示方式为2/10，1/20，n/30。规定现金折扣条件，就卖方而言，有利于及早收回货款，提高资金的使用效益；就买方而言，享受现金折扣实际上得到一笔可观的理财收益，这种理财收益一般均足以补偿因提前付款而发生的利息成本。 现金折扣的处理：现金折扣出现后，应收账款的确认通常有两种方

16、法可供选择，即总价法和净价法。a.总价法：指将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中即采用此方法。b.净价法：将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额视为提供信贷取得的收入。 6. 试评价企业存货发出的个别计价法、先进先出法、加权平均法？ 答：（一）个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采

17、用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 评价：采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发

18、出存货的成本。 （二）先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 评价：采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，确定是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （三）加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计

19、算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。 评价：采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。 7. 存货盘亏如何核算？ 答：对于盘亏和损毁的存货，在报经批准前，应按其成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，

20、应先扣除残料价值、可以回收的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以回收的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。第四章 长期投资1. 什么是长期投资？长期投资可以分为哪几类？各自的特点是什么？答：长期投资，是指持有时间相对较长、无短期交易意图的各种投资，包括购入可供后期出售的股票或债券、准备持有到期的债券、长期的股权投资、为投资目的而专门持有的房地产及其他长期性质的投资。长期投资包括部分非衍生金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。其中非衍生金融资产主要指可供出售金融资产和持有至到期投资。分类：（一）可供出售金融资产，指初始确

21、认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等。（二）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是购入以持有至到期收取利息为主要目的，有活跃市场的投资类债券。（三）长期股权投资，是指为获得另一企业的权益或净资产所作的投资。这种投资的目的是为了获得另一企业的控制权，或对另一企业实施重大影响，或为其他目的而进行的。如对另一企业的股票投资。（四）投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有

22、的房地产。投资性房地产包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物。长期投资的以上分类主要是按投资的不同性质划分，同时也与相应会计核算方法相联系。企业在活跃市场运用金融工具进行交易的投资，按是否持有到期分为可供出售金融资产和持有至到期投资。其投资目的是以交易来赚取收益和通过持有取得利息。这两类长期投资在性质上同属于金融资产，按其各自特点分别采用公允价值及摊余成本进行计量。长期股权投资并非是以持有和交易证券委手段，而是通过长期持有企业的股权来进行投资，其投资目的是获取被投资企业的利润，及控制被投资企业、对被投资企业施加重大影响等。这种投资的会计处理，与被

23、投资企业联系紧密，需要考虑投资企业与被投资企业的关系、被投资企业权益变动等诸多情况，核算比较复杂。长期股权投资区别不同情况分别采用成本法和权益法进行核算。投资性房地产是一种特殊性质的长期投资，其投资载体不是其他企业的证券或权益，而是自身所拥有的具体实物资产：土地使用权和建筑物。其投资目的是赚取租金和增值后装让以获取收益。投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式。2. 什么是公允价值？什么是摊余成本？答：公允价值是指一项资产或负债在自愿交易的双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算所达成的购买、销售或结算的金额。公允价值是双方已愿意进行现实交易，但是尚未在实际交易的情况下双方交易中资产或

24、负债的估计价格。存在活跃市场的金融资产与金融负债，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值。不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。摊余成本：指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：a 扣除已偿还的成本；b 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；c 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 3. 什么是成本法和权益法？分别适用于什么情况？对二者的评价？ 答：（一）成本法：这种观点认为，股权投资成本是企业取得被投资单位股权时的实际支出，一项投资能够获得多少利益，很大程度上取决于能分回多少利润或现金股利，当处置某项股权投

25、资时，计算该项投资累积获得的收益是实际分回的利润或现金股利，以及处置该项投资是实际收回金额与投资成本的差额的合集。在这种观点下，长期股权投资以初始投资成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。期末长期股权投资一般按初始投资成本计量。采用这种收益观点确认收益，以反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。 适用情况：a. 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。b. 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 优点：（1）投资账户能够反映投资的成本。 （2）核算简便。 （3）能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且获得

26、的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本上吻合。 （4）与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成文投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现。 （5）成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在计算时间与税法不一致的问题。 （6）成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。 局限性：

27、（1）成本法下，长期股权投资账户停留在初始投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益。 （2）所确认的投资收益不能与被投资单位实际的收益情况相联系，无法真正反映企业应当获得的投资收益。 （二）权益法：这种观点认为，股权代表股东应享有或应分担被投资单位的利益或损失，当被投资单位产生利润而增加所有者权益时，投资企业应按投资比例确认投资收益，同时增加投资的账面价值；反之，若被投资单位发生亏损而减少所有者权益时，投资企业应按投资比例计算应分担的份额，确认为投资损失，同时减少投资的账面价值。在这种方法下，期末长期股权投资一般按投资成本及按持股比例计算的应享有投资后被投资单位所有者权益的增减

28、份额计价。适用情况：（1）投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。优点：（1）投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实。 （2）投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资利益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。局限性：（1）与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济上看是一个整体，但从法律意义上看

29、，仍然是两个独立的法人实体。投资企业在被投资单位宣告分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的。 （2）在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润即现金股利在后。 （3）会计核算比较复杂。4. 在什么情况下应当改变长期股权投资的核算方法？改变时的初始投资成本如何确定？答：当企业持有的长期股权投资因增减投资等原因其持有比例或与被投资企业之间的关系发生变化的，企业应当改变长期股权投资的核算方法。a. 权益法转为成本法：投资企业因增加投资对被投资单位实施控制或减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，应当改按成本法核算，并以权益法下长期

30、股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。b. 成本法转为权益法：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下权益法转为成本法的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。5. 投资性发地产有哪两种计量模式？其应用范围和方法分别是什么？答：（1）成本模式：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。 如果企业对投资性房地产采用成本计量模式计量，那么需要对其计提折旧或者进行摊销，期末还要考虑投资性房地产的减值问题以便重新确定其入账价值。采用成本模式计量的建筑物，比照

31、固定资产的处理方式计提折旧，采用成本模式计量的土地使用权，比照无形资产的处理方式进行摊销。（2）公允价值模式：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。如果企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，那么不需要对其计提折旧或进行摊销，每一会计期末应当以投资性房地产德公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。第五章 固定资产、无形资产、生物资产和其他资产1. 说明固定资产及其分类。答：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：a. 为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；b. 使用寿命超过一个会计年度。分类：

32、a. 按经济用途分：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产 b. 按使用情况分：使用中固定资产，未使用固定资产，不需用固定资产 c. 按固定资产的所有权分：自有固定资产，租入固定资产 d. 按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租入固定资产，不需用固定资产，土地，融资租赁固定资产。2. 以非货币性资产交换方式换入的固定资产成本应如何计量？答：以非货币性资产交换方式换入的固定资产，其入账价值为换出资产的公允价值（具有商业实质的交换）或账面价值（不具有商业实质的交换）加相关税费，涉及补价的，加上支付的补价或减去收到的补价。3. 简述影响固定资产折旧的因素、折旧的

33、范围和折旧的方法。答：影响固定资产折旧的因素主要有：a. 固定资产的原值。b. 固定资产的使用寿命。c. 预计净残值。d. 固定资产已计提的减值准备。折旧的范围：企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。一般包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租借方式租出的固定资产。企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当跟度调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠的旧固定资产，应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限

34、、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的，应当在租借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。企业在实际计提固定资产折旧时应当按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。企业对于固定资产所计提的折旧根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。4. 固定资产折旧方法及其评价。答：（一）年限平均法。年限平均法又称为

35、直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率（1预计净利残值率）/预计使用年限×100月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产原价×月折旧率采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。（二）工作量法。工作量法是根据实际工作量计

36、提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原价×（1残值率） / 预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 （三）加速折旧法。加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计

37、算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限×100月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产账面净值×月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为： 年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和 年折旧额（

38、固定资产原值预计净残值）×年折旧率月折旧率年折旧率÷12采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，加速折旧速度，可以使固定资产成本在预期使用年限内加快得到补偿。同时，采用加速折旧法可以递延企业所得税的缴纳，使企业获得一定得财务收益。5. 什么是固定资产减值？如何核算？答：对于固定资产，当发生技术陈旧、损坏、或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，我们称之为固定资产减值。核算：1. 检查账面价值；企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象；2. 确定可回收金额；可回收金额应当根据固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值

39、两者之间较高者确定。 3. 计提减值准备。可回收金额的计量结果表明，固定资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。 6. 简述无形资产的特点及内容。答：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1. 能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2. 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产具

40、有如下特征：1. 无形资产不具有实物形态。2. 无形资产属于非货币性长期资产。3. 无形资产是为企业使用而非出售的资产。4. 无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产的内容：1. 专利权。专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。2. 非专利技术。非专利技术又称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。3. 商标权。商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4. 著作权。著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权

41、包括两方面的权利，即精神权利和经济权利。5. 土地使用权。土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 6. 特许权。特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。7. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如何确认为无形资产？答：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资

42、产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。8. 什么是生物资产？如何分类？答：生物资产是指有生命的动物和植物。 根据定义，生物资产除了具备一般资产的共性外，还具有一定的特殊性： （1）生物资产与一般资产相比最大的特点是拥有自然的生命力，这种自然的生命力可以通过生物转化活动促进其数量和质量的变化，进而影响其价值的变化。 （2）生物资产的生命周期与会计年度不一致。 （3）生物资产具有外部性。 根据生物资

43、产的用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第六章 流动负债 1. 说明流动负债及其分类。 答：流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税

44、费、递延收益和一年内到期的非流动借款等。 （1）按流动负债不确定性的大小分类：a. 金额确定的流动负债；b. 金额视经营情况而定的流动负债；c. 金额不确定需要估计的流动负债；d. 或有负债 （2）按流动负债形成的方式进行划分：a. 经营活动形成的流动负债；b. 收益分配形成的流动负债；c. 融资活动形成的流动负债。 （3）按流动负债偿还手段进行划分： a. 用货币资产偿还的流动负债； b. 用商品或劳务偿还的流动负债； 2. 什么是债务重组？债务重组的方式有哪几种？答：债务重组是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的主要方式

45、：（1）以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。（2）债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。债务转为资本时，对股份公司而言，即将债务转为股本，对其他企业而言，即将债务转为实收资本。（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件（以下称“修改其他债务条件”）。如减少债务资本金、减少债务利息等。（4）以上3种方式的组合。如转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。 3. 什么是或有事项？什么是或有负债？二者有何区别和联系？答：或有事项，是指过去

46、的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 4. 职工薪酬的内容包括哪些？股份支付和职工薪酬的关系是什么？ 答：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（一）企业发放职工工资、奖金、津

47、贴和补贴等常规的薪酬；（二）职工福利费；（三）为职工缴纳的“五险一金”，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）工会经费和职工教育经费；工会除了由会员缴纳的会费外，还有按全部职工工资总额2%拨交的经费；职工教育经费是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。（五）非货币性福利；（六）辞退福利；主要是对解除劳动关系给予的补偿；（七）股份支付。使企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业对职工的股份支付也属于职工薪酬，但由于其以

48、权益工具的公允价值为基础进行计量，因此执行企业会计准则第12号股份支付第七章 长期负债 1. 简述长期负债及其特征。答：长期负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。长期负债主要有以下几个特征：（1）偿还期限较长，偿还期限都在1年或超过1年的一个营业周期以上；（2）数额较大；（3）财务成本较高。2.说明企业负债经营的利与弊。P209答：负债经营有以下好处： （1）增强企业经营的活力； （2）使企业生产经营资金及时到位； （3）不影响投资者的投资比例； （4）债权人不参与企业经营； （5）举借长期债务的利息可以税前抵扣，减少企业税负。 负债经营的弊端主要包括以下几个方面： （1

49、）财务风险大； （2）影响财务灵活性； （3）降低了未来的举债能力； （4）可能减少股东的经济利益。3. 说明影响债券价格的因素和债券价格的确定。答：债券的价格受四个因素的影响：债券面值、债券期限、票面利率、市场利率。债券价格与债券面值、票面利率成正相关，与市场利率成负相关。而债券期限则加强这种相关的趋势。公司债券在实际的证券市场的交易中，其价格除受到上述因素影响外，还受到其他许多因素的影响，这些其他的因素包括相应的风险程度、市场条件和宏观经济状况等，但现值是其中最重要的因素。 通常情况下，债券的现值近似等于发行价格，因此，一般以债券的现值作为确定发行价格的基本依据，将其作为发行价格。债券的发

50、行价格是有债券到期的本金（即面值）按市场利率折算的现值和债券按票面利率计算的各期应支付利息按市场利率折算的现值。其公司债券发行价格理论计算公式为： 债券发行价格=债券面值的现值+债券利息的现值 =债券本金×复利现值系数+债券面值×年金现值系数 由于公司债券的票面利率与债券发行当时的市场利率往往不一致，而使得公司债券的发行价格也往往与债券的面值不相等。当公司债券的票面利率高于市场利率时，则债券的现值高于面值，债券应以高于面值的价格（溢价）发行；反之，则应以低于债券面值的价格（折价）发行；若市场利率与票面利率一致，则债券的现值与面值基本相等，应以面值（平价）发行。4. 什么是借

51、款费用？借款费用何时开始资本化？准予资本化的借款范围和资产范围包括哪些？P224答：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关的成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。需要注意的是，因安排专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，一般不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本发，如发生债券的手续费、初始借款手续费应当在实际支付时予以资本化。企业的借款可以分成两类：一

52、般借款和专门借款。这里的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，除此之外的借款为一般借款。新准则扩大了可以资本化的借款费用的范围，不再限定只有专门借款的费用才可以资本化，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支出超过专门借款时，一般借款费用也可以资本化。会计准则中“符合资本化条件的资产”这一概念指明了借款费用可以资本化资产的范围。准则规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。根据准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出

53、售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。第八章 所有者权益 1. 什么是所有者权益？所有者权益有什么特征？关于所有者权益有哪些理论？答：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后，有所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。特征：第一，所有者权益实质上时所有者在某个企业所享有的一种财产权利，包括所有者对投入资产的所有权、使用权、处置权和收益分配权。但是所有者权益只是一种剩余权益。第二，所有者权益时一种权利，但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。第三

54、，从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。理论：（一）所有权理论： 所有权理论认为，公司由一些特定的个人或群体拥有，公司的所有权由独资者、合伙人或一群股东享有。公司的资产属于这些所有者，公司的负债也由所有者承担。公司获得的收入和发生的费用将立即增、减公司所有者的净权益。这种理论坚持公司的所有利润或损失，不管是否被分配，将直接影响所有者权益。因此，公司的存在仅仅是为所有者执行业务提佛那个的一种手段，资产负债表中的权益部分应表达为：资产-负债=所有者权益。 （二）实体理论： 公司制企业至少有三个重要特征：所有权与经营权相分离所有者承担有限债务责任公

55、司作为一个相对独立的法人实体。公司制企业的发展鼓励人么在权益理论方面创新，首先出现的是实体理论，它的内涵用公式表示为：资产=权益。 实体理论重视公司法人实体的地位。它把公司而不是公司的所有者作为处理会计业务和准备财务报告的利益焦点。实体理论认为债权人和股东一样对公司贡献了资源，公司是和债权人与股东相对分离的法人实体。资产和负债都属于公司，而不是公司的所有者，利润由公司享有，只有宣布的红利部分才属于股东所有。在实体理论下，资产负债表右边除盈余外的所有项目都属于公司，对公司的资产拥有要求权，当然，各个项目在要求权的性质上有所区别，有债券与所有权之分。 所有权理论与实体理论的根本区别在于：前者把所有

56、者视作会计业务和财务报告的利益焦点，后者则重视公司实体的地位。 （三）基金理论： 基金理论的支持者认为所有权理论对现代公司的会计处理与报告而言过于简单。在法律意义上把公司人格化得实体理论也缺乏合理的基础。基金理论强调公司就是公司所代表的那些人员，淡化人的影响，模糊人的概念。基金理论一直试图放弃所有权理论倡导的个人关系（所有者）和实体理论倡导的公司人格化（法人），它似乎在寻找一种“客观的、与任何人没有直接利益联系的会计模式”。在基金理论下，净收益的计量在满足企业内部管理人员和企业外部有关人员、机构的特殊需要方面是次要的，重要的是要分别详细地反映每一类资金的来源与运用情况。基金理论的内涵可以用公式

57、表示为：资产=资产的限制。 （四）指挥者理论 指挥者理论对所有权理论与实体理论的挑战，是因为人们认为经理（指挥者）的目标至少和所有者或实体的目标同等重要。指挥者理论、实体理论、和基金理论分别强调（所有者）、法人（实体）和紧急（一个利益领域），指挥者理论则强调控制，而且，指挥者理论认为已经贡献了资源的每个人都是指挥着。指挥者理论可以适用于任何企业组织形式，因为组织中的指挥着可以是一个，也可以是多个。指挥者理论认为自己倡导的控制观很广泛，包容企业的所有利益相关者。会计的重要职能之一就是展现各个利益相关集团之间的委托与受托责任关系，因此，资源的增量对某一个人并不重要，重要的是指挥着如何为了所有相关各方的利益，恰当地分配和利用这些资源。尽管表面上指挥者理论并未严重偏离现行的会计实践，但是，指挥者理论也没在会计圈因其重大影响。随着经理阶层力量的扩大，估计这种理论会有更大的影响力。（五）企业理论企业理论认为，企业，尤其是在证券交易所上市的大公司是