企业研究开发费用项目专账管理案例

1、附件4企业研究开发费用项目专账管理案例例1.自主研究开发费用项目2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下： 1研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 1,000,000贷

2、：原材料 1,000,0002发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出-费用化支出- RD001 1,000,000贷：应付职工薪酬-工资 600,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000借：应付职工薪酬-工资 600,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000 贷：银行存款 1,000,000 3.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001

3、 500,000贷：应付职工薪酬-工资 300,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000借：应付职工薪酬-工资 300,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000 贷：银行存款 500,000 4.外聘研发人员的劳务费用500,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 500,000贷：银行存款 500,0005.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:累计折旧-仪器 100,000 -设备 200,000 -房屋

4、300,0006.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。 借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:银行存款 600,0007.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 100,000 贷:累计摊销-软件 100,000 8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 300,000 贷:累计摊销-非专利技术 300,000 9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元

5、。借：周转材料 200,000 贷：银行存款 200,000借：研发支出-费用化支出-RD001 200,000 贷：周转材料 200,000 10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 400,000贷:银行存款 400,000 11.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。借：管理费用 5,200,000 贷：研发支出-费用化支出-RD

6、001 5,200,000上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下： （1）可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活

7、动的设备折旧费200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000=2,700,000元。（2）2013年加计扣除额=2,700,000×50%=1,350,000元。 例2.委托研究开发费用项目甲公司因自身研发能力不够，经公司董事会批准，决定委托境内乙公司开发RD002项目。2013年1月1日，甲、乙公司签订技术开发（委托）合同（科技部推荐使用），研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月

8、31日，合同总额5,500,000元，其中：研究开发经费5,000,000元，报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。甲公司委托研发会计处理如下（假设全部资本化，不考虑其他因素）: 12013年1月1日，甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。借：预付账款RD002乙公司 2,000,000贷：银行存款 2,000,0002.2013年12月31日，甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况（详见附件4-2-1受

9、托方研发项目费用支出明细情况表），甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。借：研发支出资本化支出RD002 5,500,000贷：预付账款RD002乙公司 2,000,000 银行存款 3,500,0003. 2013年末，研发支出转入无形资产借：无形资产 5,500,000贷：研发支出资本化支出RD002 5,500,000 4. 假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为45,833.33元(累计摊销计算过程:5,500,000÷120=45,833.33元)。 借:管理费用 45,833.33 贷：累计摊销 45,833.33上述累计摊销中，根据国家税

10、务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定，甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为11,666.67元。具体计算如下： （1）2013年甲公司发生的研发费用5,500,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,800,000元，可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=2,800,000÷5,500,000×100%=50.91%。 可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资3

11、00,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+专门用于研发活动非专利技术的摊销费用200,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+研发成果评审及验收费用100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000+资料翻译费100,000=2,800,000元（明细详见附件4-2-2委托研发研发支出多栏式明细账）。 （2）2013年加计摊销

12、额=2,800,000÷120×50%=11,666.67元。另一计算方法：2013年加计摊销额= 45,833.33×50.91%×50%=11,666.67元。若甲公司委托乙公司开发RD002项目发生的研发费用全部费用化，则甲公司会计处理如下：借：研发支出费用化支出RD002 5,500,000 贷：预付账款RD002乙公司 2,000,000 银行存款 3,500,0002013年末，研发支出转入管理费用： 借：管理费用 5,500,000 贷：研发支出费用化支出RD002 5,500,0002013年加计扣除额=2,800,000×50

13、%=1,400,000元。例3.合作研究开发费用项目2013年1月1日，经双方董事会批准，甲公司与乙公司签订了技术开发（合作）合同（科技部推荐使用），约定合作研发RD003项目，研究成果双方共享，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)范围。甲公司和乙公司按规定分别向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素）：甲公司合作研发会计处理如下:1研发活动直接耗用原材料600,000元。借：研发支出-费用化支出

14、-RD003 600,000 贷：原材料 600,0002发生企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出-费用化支出- RD003 600,000贷：应付职工薪酬-工资 400,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000借：应付职工薪酬-工资 400,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000贷：银行存款 600,000 3.企业在职间接从事研发人员的工资200,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险50,000元。借：研发支出-费用化

15、支出-RD003 350,000贷：应付职工薪酬-工资 200,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 50,000借：应付职工薪酬-工资 200,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 50,000贷：银行存款 350,0004.外聘研发人员的劳务费用400,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 400,000 贷：银行存款 400,0005.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是50,000元、100,000元、200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 350,000 贷:累计折旧-仪器 50,000 -设备 100,000 -

16、房屋 200,0006.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是50,000元、100,000元、200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 350,000 贷:银行存款 350,0007.专门用于研发活动的软件摊销费用50,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 50,000 贷:累计摊销-软件 50,000 8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用200,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 200,000 贷:累计摊销-非专利技术 200,000 9. 外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000元；发生一般测试手段购置费50,000元。借：

17、周转材料 100,000 贷：银行存款 100,000借：研发支出-费用化支出-RD003 100,000 贷：周转材料 100,000 10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费50,000元，新工艺规程制定费50,000元，技术图书资料费50,000元，专家咨询费50,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 200,000贷:银行存款 200,000 11. 2013年甲公司实际发生研发支出3,200,000元（明细详见附件4-3-1合作研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。借：管理费用 3,200,000 贷：研发支出-费用化支出-RD003 3,200,000上述研发

18、费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定的经附件4-3-1计算的可加计扣除研发费用为1,550,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为755,000元。具体计算如下： （1）可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料600,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金100,000+专门用于研发活动的仪器折旧费50,000+专门用于研发活动的设备折旧费100,000+专门用于研

19、发活动软件的摊销费用50,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000+发生一般测试手段购置费50,000+新产品设计费50,000+新工艺规程制定费50,000+技术图书资料费50,000=1,550,000元。（2）2013年加计扣除额=1,550,000×50%=755,000元。 乙公司合作研发会计处理如下: 1研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 1,000,000贷：原材料 1,000,0002发生企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000元、基本养老保险等五险一金300,000元，商业保险300,000元。借

20、：研发支出-费用化支出- RD003 1,400,000贷：应付职工薪酬-工资 800,000 -社会保险费等 300,000 -商业保险费 300,000借：应付职工薪酬-工资 800,000 -社会保险费等 300,000 -商业保险费 300,000贷：银行存款 1,400,000 3.企业在职间接从事研发人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险150,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 650,000贷：应付职工薪酬-工资 400,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 150,000借：应付职工薪酬-工资 400,000

21、-社会保险费等 100,000 -商业保险费 150,000 贷：银行存款 650,000 4.外聘研发人员的劳务费用600,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 600,000 贷：银行存款 600,0005.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是150,000元、300,000元、400,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 850,000 贷:累计折旧-仪器 150,000 -设备 300,000 -房屋 400,0006.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是150,000元、300,000元、400,000元。借：研发支出-费用化支出-RD0

22、03 850,000 贷:银行存款 850,0007.专门用于研发活动的软件摊销费用150,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 150,000 贷:累计摊销-软件 150,000 8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用400,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 400,000贷:累计摊销-非专利技术 400,000 9. 外购专门用于中间试验和产品试制的模具150,000元；发生一般测试手段购置费150,000元。借：周转材料 300,000 贷：银行存款 300,000借：研发支出-费用化支出-RD003 300,000 贷：周转材料 300,000 10.与研发

23、活动直接相关的其他费用，新产品设计费150,000元，新工艺规程制定费150,000元，技术图书资料费150,000元，专家咨询费150,000元。借：研发支出-费用化支出-RD003 600,000贷:银行存款 600,000 11. 2013年乙公司实际发生研发支出6,800,000元（明细详见附件4-3-2合作研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。借：管理费用 6,800,000 贷：研发支出-费用化支出-RD003 6,800,000 上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费

24、用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定的经附件4-3-2计算的可加计扣除研发费用为3,450,000元，乙公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,725,000元。具体计算如下： （1）可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金300,000+专门用于研发活动的仪器折旧费150,000+专门用于研发活动的设备折旧费300,000+专门用于研发活动软件的摊销费用150,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具150,000+发生一般测试手段购置费150,000+新产

25、品设计费150,000+新工艺规程制定费150,000+技术图书资料费150,000=3,450,000元。 （2）2013年加计扣除额=3,450,000×50%=1,725,000元。例4.集中研究开发费用项目2013年1月1日，经公司董事会批准，上海XX（集团）公司与集团成员单位甲、乙公司签订集中开发RD004项目合同，项目经费预算15,000,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日,具体研发由集团研发机构进行。合同约定出资分摊比例: 上海XX（集团）公司出资50%，甲公司出资30%，乙公司出资20%；同时，知识产权按照出资比例受益。该项目研发内容符

26、合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)范围。集团公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。2013年发生了如下研发费用（假设全部资本化，不考虑其他因素）：上海XX（集团）公司集中开发会计处理： 1.2013年1月1日，按合同约定，分别收到甲、乙公司预付款2,250,000元和1,500,000元。借：银行存款 3,750,000 贷：预收账款-RD004-甲公司 2,250,000 -乙公司 1,500,0002研发活动直接耗用原材料2,500,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 2,500,000贷：原材料

27、2,500,0003发生企业在职直接从事研发活动人员的工资1,200,000元、基本养老保险等五险一金400,000元，商业保险200,000元。借：研发支出-资本化支出- RD004 1,800,000贷：应付职工薪酬-工资 1,200,000 -社会保险费等 400,000 -商业保险费 200,000借：应付职工薪酬-工资 1,200,000 -社会保险费等 400,000 -商业保险费 200,000贷：银行存款 1,800,000 4.企业在职间接从事研发人员的工资500,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004

28、 900,000贷：应付职工薪酬-工资 500,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000借：应付职工薪酬-工资 500,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000 贷：银行存款 900,000 5.外聘研发人员的劳务费用800,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 800,000 贷：银行存款 800,0006.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是500,000元、600,000元、700,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 1,800,000 贷:累计折旧-仪器 500,000 -设备 600,000 -

29、房屋 700,0007.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是300,000元、400,000元、500,000元。 借：研发支出-资本化支出-RD004 1,200,000 贷:银行存款 1,200,0008.专门用于研发活动的软件摊销费用500,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 500,000 贷:累计摊销-软件 500,000 9.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 300,000贷:累计摊销-非专利技术 300,000 10.外购专门用于中间试验和产品试制的模具200,000元；发生一般测试手段购置费2

30、00,000元。借：周转材料 400,000 贷：银行存款 400,000借：研发支出-资本化支出-RD004 400,000贷：周转材料 400,000 11.研发成果的论证、评审、验收费用300,000元，研发成果的鉴定费用200,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 500,000贷:银行存款 500,000 12.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费400,000元，新工艺规程制定费300,000元，技术图书资料费300,000元，专家咨询费300,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 1,300,000贷:银行存款 1,300,000 13.2013年末，根

31、据项目决算表和决算分摊表，RD004项目实际发生研发费用12,000,000元，甲公司分摊3,600,000元，乙公司分摊2,400,000元，甲、乙公司分别支付了余款1,350,000元和900,000元。借:银行存款-RD004-甲公司 1,350,000 -乙公司 900,000 预收账款-RD004-甲公司 2,250,000 -乙公司 1,500,000贷：研发支出-资本化支出-RD004-甲公司 3,600,000 -乙公司 2,400,00014.2013年上海XX（集团）公司实际发生研发支出6,000,000元（明细详见附件4-4-2(1)集中研发研发支出多栏式明细账），转入无

32、形资产。 借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出-资本化支出-RD004 6,000,00015.假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为50,000元（累计摊销计算过程: 6,000,000÷120=50,000元）。 借:管理费用 50,000 贷：累计摊销 50,000上述累计摊销中，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定，上海XX（集团）公司2013年汇算清缴加计摊销额为15,833.33元。具体计算如下：

33、 （1）2013年上海XX（集团）公司发生的研发费用6,000,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为3,800,000元，可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=3,800,000÷6,000,000×100%=63.33%。可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料1,250,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费250,000+专门用于研发活动的设备折旧费300,000+专门用于研发活动软件的摊销费用250,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100

34、,000+发生一般测试手段购置费100,000+研发成果的论证、评审、验收费用150,000+研发成果的鉴定费用100,000+新产品设计费200,000+新工艺规程制定费150,000+技术图书资料费150,000=3,800,000元（明细详见附件4-4-2(1)集中研发研发支出多栏式明细账）。 （2）2013年加计摊销额=3,800,000÷120×50%=15,833.33元。另一计算方法：2013年加计摊销额= 50,000×63.33%×50%=15,833.33元。 甲公司集中开发会计处理如下：1.2013年1月1日，按合同约定，支付预付款

35、2,250,000元。借：预付账款-RD004-上海XX（集团）公司 2,250,000 贷：银行存款 2,250,00022013年末，根据上海XX（集团）公司提供的该研发项目费用分摊明细情况（详件附件4-4-1（1）集中研发项目费用分摊明细情况表），甲公司分摊3,600,000元，支付余款1,350,000元。借：研发支出-资本化支出-RD004 3,600,000 贷：预付账款-RD004-上海XX（集团）公司 2,250,000 银行存款 1,350,00032013年末，研发支出转入无形资产。借：无形资产 3,600,000 贷:研发支出-资本化支出-RD004 3,600,0004

36、.假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为30,000元(累计摊销计算过程: 3,600,000÷120=30,000元)。借:管理费用 30,000 贷：累计摊销 30,000上述累计摊销中，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）文规定，甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为9,500元。具体计算如下： （1）2013年甲公司发生的研发费用3,600,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,280,000元, 可加

37、计摊销研发费用占总研发费用的比例=2,280,000÷3,600,000×100%=63.33%。可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料750,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资360,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金120,000+专门用于研发活动的仪器折旧费150,000+专门用于研发活动的设备折旧费180,000+专门用于研发活动软件的摊销费用150,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具60,000+发生一般测试手段购置费60,000+研发成果的论证、评审、验收费用90,000+研发成果的鉴定费用60,000+新产品设计费120,000+新工艺规程制定费90,000+技术图书资料费90,000=2,280,000元（明细详见附件4-4-2(2)