第七章政府会计资产和负债

1、第七章第七章 政府财政会计的资产和负债政府财政会计的资产和负债 1.理解财政性存款的管理要求，掌握国库单一账户的概念和财政性存款的核算方法； 2.了解有价证券的核算方法，掌握借入款的核算方法；本节要点本节要点财政性存款的核算财政性存款的核算有价证券的核算有价证券的核算往来性资产的核算往来性资产的核算预拨款项的核算预拨款项的核算一、财政性存款的核算l（一）财政性存款包括国库存款、其他财政存款和财政专户存款。l（二）账户设置： “国库存款”科目 “其他财政存款”科目 “财政专户存款”科目（预算外资金） “财政零余额账户存款”科目 “已结报支出”科目 （三）财政性存款的核算1、存款增加借：国库存款（

2、其他财政存款） 贷：暂存款 例：收到预算单位交来的不明原因的缴款 与上级往来 例：向上级财政借款 一般预算收入（等等） 例：税收入库 专用基金收入2、存款减少 借：一般预算支出 例：按预算对预算单位的拨款 预拨经费 基建拨款 专用基金支出 货：国库存款（其他财政存款）3、财政国库支付执行机构的有关业务核算l财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。其会计核算执行财政总预算会计制度。 一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门l财政国库支付执行机构财政零余额账户存款（当日财政国库结清时） 已结报支出（直接支付）（代理银行垫付

3、时） 一般预算支出 基金预算支出每日余额：0每日余额：0已结报支出（负债类）（年终结账时） 一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款 基金预算支出（授权支付）一般预算支出 基金预算支出年终余额：0年终余额：0l财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出 基金预算支出 贷：财政零余额账户存款l财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出（财政直接支付）l财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时： 借

4、：一般预算支出 基金预算支出 贷：已结报支出（财政授权支付）l年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出” 科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对 冲时： 借：已结报支出（财政直接支付） 已结报支出（财政授权支付） 贷：一般预算支出 基金预算支出【例】 市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关财政性存款的业务和会计分录如下： （1）2011.6.5，市财政国库支付执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项60 000元。 财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为： 借：一般预算支出财政直接支付 60 000 贷：财政零余额账户存款 60 000 （2）当日，市财政国库支付执行

5、机构与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为： 借：财政零余额账户存款 60 000 贷：已结报支出财政直接支付 60 000 （3）2011.9.10，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出5 000元，以基金预算安排的授权支出8 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构会计编制如下会计分录： 借：一般预算支出单位零余额账户额度 5000 基金预算支出单位零余额账户额度 8000 贷：已结报支出财政授权支付 13000 （4）年终，财政国库支付执行机

6、构将预算支出与有关方面核对一致，其中一般预算支出中的财政直接支付为60 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度支出为5 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度支出为8 000元。财政国库支付执行机构会计应编制如下会计分录：借：已结报支出财政直接支付 60 000 财政授权支付 13 000 贷：一般预算支出财政直接支付 60 000 单位零余额账户额度 5 000 基金预算支出单位零余额账户额度 8 000 l指中央财政以信用方式发行的政府公债。l 购入有价证券时：购入有价证券时： 借：有价证券预算结余购入 基金预算结余购入 贷：国库存款（其他财政存款）l 到期兑付时，本金冲回，利

7、息收入缴库到期兑付时，本金冲回，利息收入缴库 借：国库存款（其他财政存款） （本利合计） 贷：有价证券预算结余购入（本金部分） 基金预算结余购入（本金部分） 一般预算收入（利息部分） 基金预算收入（利息部分）【例】 市财政局关于有价证券的业务和会计分录如下： （1）用一般预算结余资金购买国库券 800 000元；用基金预算结余资金购买国库券56 000元。 借：有价证券 856 000 贷：国库存款 一般预算存款 800 000 基金预算存款 56 000 （2）市财政局以前年度购买的国库券2 000 000元到期兑付本金和利息，其中用一般预算结余资金购买的国库券，兑付本金1 200 000元

8、，利息收入180 000元；用基金预算结余资金购买的国库券，兑付本金800 000元，利息收入为120 000元。 收回本金 2 000 000元时：借：国库存款 一般预算存款 1 200 000 基金预算存款 800 000 贷：有价证券 2 000 000 收到国库券利息收入300 000元时：借：国库存款 一般预算存款 180 000 基金预算存款 120 000 贷：一般预算收入 180 000 基金预算收入 120 000 （一）暂付款（一）暂付款l指各级财政部门因急需资金的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。l 借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款l 收回或转作预算支

9、出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款三、暂付及与下级往来款三、暂付及与下级往来款例1：预拨给甲单位政府采购物资的采购经费50万元时，按拨出数： 借：暂付款 500 000 贷：国库存款 500 000例2：某教育局因所属学校危房维修需要，向财政紧急借款200万元 借：暂付款 2 000 000 贷：国库存款 2 000 000 经领导研究决定教育局借款转作专项补助时： 借：一般预算支出 2 000 000 贷：暂付款 2 000 000（二）与下级往来l1.定义：指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。 包括本级财政应收取或收回下级财

10、政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。 2、主要会计事项拨出下级申请的已获批准的调度款：借：与下级往来 贷：国库存款经体制结算，下级财政上解不足，尚应补解时借：与下级往来 贷：上解收入经体制结算，下级财政多上解，应退还时借：上解收入 贷：与下级往来年终结算尚应拨给下级补助款时借：补助支出 贷：与下级往来下级财政归还欠款或交应上解款时借：国库存款 贷：与下级往来四、在途款l指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。l在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等

11、在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款l在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款五、预拨款项（一）预拨经费l指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。l预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费（二）基建拨款l指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。l向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本

12、建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款本节要点本节要点借入款借入款往来性债务往来性债务一、借入款一、借入款1、 概念：按法定程序和核定的预算举借的债务。这种方式取得的债务收入主要用于弥补预算赤字。 2、主要会计事项 按法定程序借入时： 借：国库存款 贷：借入款支付利息时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 到期归还时： 借：借入款 贷：国库存款【例】 （1）中央财政政根据有关法律法规向社会发行2年期国债，共计100亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录： 借：国库存款 10 000 000 000 贷：借入款 10 0

13、00 000 000 （2）中央财政以前年度发行的国库券50亿元到期，偿还本金50亿元，并支付利息3亿元。中央财政总预算会计作如下会计分录： 借：借入款 5 000 000 000 贷：国库存款 5 000 000 000 借：一般预算支出债务利息支出 300 000 000 贷：国库存款 300 000 000二、暂存款二、暂存款l指各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款在明确情况后进行处理时，可能需要退还，也可能会转作收入。l收到暂存款项时： 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 冲转、退还或转作收入时： 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入 国库集中收

14、付制度下年度终了，财政部将单位年终结余用款计划额度注销，同时代理银行向基层预算单位提供对账单后，将各基层预算单位零余额账户额度余额注销，年终单位结余留在国库，但所有权属于单位，账上记： 借：一般预算支出 贷：暂存款三、与上级往来三、与上级往来l指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向 上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结 算成的待结算款项。l计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时： 借：与上级往来 贷：补助收入 计算出本级财政应上解上级财政的款项时： 借：上解支出 贷：与上级往来“与上级往来”账户 本科目核算本级财政与上级财政往来待结算的款项。 贷方记从上级财政借入款项或体制结算中发

15、生应交上级财政款项数； 借方记归还款项、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项数； 本科目货方余额反映本级财政欠上级财政的款项； 借方余额反映上级财政欠本级财政的款项。3、主要会计事项： 向上级财政借入款项时 借：国库存款 贷：与上级往来 经体制结算，上解不足，应补充上解， 借：上解支出 贷：与上级往来 经体制多解，应由上级财政退还 借：与上级往来 贷：上解支出 年终结算对帐，上级尚欠拨补助款借：与上级往来 贷：补助收入 归还欠付上级财政款时借：与上级往来 贷：国库存款 收到上级财政欠拨款项借：国库存款 贷：与上级往来3、主要会计事项：向上级财政借入款项或收到上级财政欠拨款项时： 借：

16、国库存款 贷：与上级往来经体制结算，应补充上解时： 借：上解支出 贷：与上级往来经体制结算，由上级财政退还多解数时： 借：与上级往来 贷：上解支出 年终结算对帐，上级尚欠拨补助款时：借：与上级往来 贷：补助收入 归还欠付上级财政款时借：与上级往来 贷：国库存款四、地方政府债券的核算四、地方政府债券的核算 （一）地方政府债券发行收入的核算 （二）地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算 （三）地方政府债务还本付息支出的核算（一）地方政府债券发行收入的核算 “债务收入”科目 省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时，借记“国库存款”科目，贷记“债务收入财政部代理发行地方政府债券收入”科目；年终转账时

17、，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目；本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。 【例】 经批准2009年A省政府发行地方政府债券30亿元，有关业务如下： （1）省财政部门已收到发行债券收入30亿元并缴入国库。财政会计应编制如下会计分录： 借：国库存款 3 000 000 000 贷：债务收入财政部代理发行地方政府债券收入 3 000 000 000 （2）省财政部门上缴地方政府债券发行手续费30万元，已由国库支付。借：一般预算支出国内外债务发行 300 000 贷：国库存款 300 000（二）地方政府债务转贷收入和

18、转贷支出的核算 1. 地方政府债务转贷收入的核算 “债务转贷收入”科目 2.地方政府债务转贷支出的核算 “债务转贷支出”科目 【例】 2009年A省财政部门用发行的地方政府债券收入转贷给下级B市政府财政部门2亿元。 A省财政会计应编制如下会计分录：借：债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出 200 000 000贷：国库存款 200 000 000 B市财政会计应编制如下会计分录：借：国库存款 200 000 000贷：债务转贷收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入 200 000 000（三）地方政府债务还本付息支出的核算 1. 地方政府债务还本支出的核算 “债务还本支出”科目 2.地方政府债券利息支出的核算 地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时，借记“一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息”科目，贷记“国库存款”科目。【例】 2009年A省财政部门发生以下地方政府债券还本付息业务： （1）3月5日省级财政偿还地方政府债券本金10亿元，支付利息5000万元，已由国库支付。省财政会计应编制如下会计分录： 借：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000