第三章 货币资金与应收款项

1、第三章第三章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项学习要点学习要点: : 掌握库存现金与银行存款的使用与管理掌握库存现金与银行存款的使用与管理, , 应收账款、应收票据的确认与会计处理；应收账款、应收票据的确认与会计处理； 坏账损失的核算坏账损失的核算v 是指企业在生产经营过程中是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业停留在货币形态的那部分资金，是企业流流动资产动资产的重要组成部分。的重要组成部分。流动资产，即满足以下条件之一的资产：流动资产，即满足以下条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；用；主要为交易目的而持有；主

2、要为交易目的而持有；预计在资产负债日起一年内（含一年）变现；预计在资产负债日起一年内（含一年）变现；自资产负债日起一年内（含一年）自资产负债日起一年内（含一年） ，交换其，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。现金等价物。v根据根据货币资金存放地点和用途的不同货币资金存放地点和用途的不同，分为：分为：1 1、库存现金、库存现金2 2、银行存款、银行存款3 3、其他货币资金、其他货币资金 vA、现金的管理与控制、现金的管理与控制v现金有广义和狭义之分。现金有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款广义的现金，除了库存现金外

3、，还包括银行存款和其他符合现金定义的各种票证。和其他符合现金定义的各种票证。狭义的现金，是指企业的库存现金。狭义的现金，是指企业的库存现金。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。括人民币现金和外币现金。对于库存现金的管理和监督，法律依据之一是国对于库存现金的管理和监督，法律依据之一是国务院发布的务院发布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例。v1、现金的使用范围现金的使用范围v根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，只能在的规定，只能在下列范围内使用现金：下列范围内使用现金：v （1) 1)职工工资、津贴；职工工资、津贴

4、；v (2)(2)个人劳务报酬；个人劳务报酬；v (3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；化艺术、体育等各种奖金；v (4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；人的其他支出；v(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；v(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；v(7)(7)结算起点（结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；v(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他

5、支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。v凡不属于上述范围的款项支付凡不属于上述范围的款项支付一律通过银行进一律通过银行进行转账结算行转账结算。v2核定库存现金限额核定库存现金限额（1）35天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量（2）最多不超过）最多不超过15天日常零星开支的需要量天日常零星开支的需要量v3不准坐支现金不准坐支现金v实行收支两条线管理实行收支两条线管理 v4现金日常收支管理现金日常收支管理（1）企业现金收入应于当日送存开户银行；）企业现金收入应于当日送存开户银行；（2）企业因采购地点不固定、交通不便以及其）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的

6、，应向开户银行提他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；（3）出纳人员对库存现金必须做到日清月结，）出纳人员对库存现金必须做到日清月结，账款相符：不准账款相符：不准 “白白条抵库条抵库”，不准谎报用，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，不得个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，不得设置设置“小金库小金库”。v5、建立和健全现金的内部控制制度、建立和健

7、全现金的内部控制制度（1）合理的职责分工）合理的职责分工（2）现金收付必须附有合法的原始凭证）现金收付必须附有合法的原始凭证（3）出纳人员应定期进行轮岗，不得一人长）出纳人员应定期进行轮岗，不得一人长期从事出纳工作期从事出纳工作（4）加强监督与检查）加强监督与检查vB、库存现金的总分类核算、库存现金的总分类核算v现金收支核算的步骤为：由出纳人员取得或填现金收支核算的步骤为：由出纳人员取得或填制原始凭证；由会计人员对原始凭证进行审核，制原始凭证；由会计人员对原始凭证进行审核，审核无误后编制记账凭证；由出纳人员办理现金审核无误后编制记账凭证；由出纳人员办理现金收付，并根据原始凭证或记账凭证登记库存

8、现金收付，并根据原始凭证或记账凭证登记库存现金日记账；由会计人员登记库存现金总账；定期将日记账；由会计人员登记库存现金总账；定期将库存现金和日记账、总账进行核对，以保证账款库存现金和日记账、总账进行核对，以保证账款相符。相符。v为了总括地反映企业库存现金收支和结存情为了总括地反映企业库存现金收支和结存情况，企业应设置况，企业应设置“库存现金库存现金”总账科目。总账科目。v（1）库存现金收入的核算）库存现金收入的核算v 企业收入库存现金的主要途径是从银行提企业收入库存现金的主要途径是从银行提取现金；收取转账起点以下的小额销售款；取现金；收取转账起点以下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。职工

9、交回的差旅费剩余款等。v【例例1】某一般纳税企业本月份发生某一般纳税企业本月份发生如下库存现金的收入业务：如下库存现金的收入业务：v（1）签发现金支票一张，从银行提）签发现金支票一张，从银行提取现金取现金20 000元备用。元备用。v 借：库存现金借：库存现金 20 00020 000v 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000v（2）零星销售产品收到销货款现金）零星销售产品收到销货款现金400元元和增值税款和增值税款68元。元。借：库存现金借：库存现金 468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 686

10、8v（3）采购员王）采购员王外地出差，原预借差旅外地出差，原预借差旅费费3 000元，本月出差返回后报销元，本月出差返回后报销2 900元，元，并交回差旅费剩余款并交回差旅费剩余款100元，审核无误。元，审核无误。 v借：库存现金借：库存现金 100100v 管理费用管理费用 2 9002 900v 贷：其他应收款贷：其他应收款王王 3 000 3 000v （2 2）库存现金支出的核算）库存现金支出的核算v企业在允许的范围内，办理库存现金支出业企业在允许的范围内，办理库存现金支出业务。务。v【例例2】某企业本月份发生如下现金支出业某企业本月份发生如下现金支出业务：务：v（1）采购员王）采购员

11、王预借差旅费预借差旅费3 000元，以元，以库存现金付讫。库存现金付讫。v借：借：王王 3 000 3 000v 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000（2）行政管理部门报销购买办公用品款）行政管理部门报销购买办公用品款1 480元，以现金付讫。元，以现金付讫。v借：管理费用借：管理费用 1 4801 480v 贷：库存现金贷：库存现金 1 4801 480（3）以库存现金支付零星材料采购款234元，（其中应交增值税34元）。借：材料采购 200 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：库存现金 234实存金额实存金额 账面余额账面余额盘盈盘盈盘亏盘亏备备 注注盘点人：盘点人： 监盘人

12、：监盘人： 制表人：制表人：v对于企业发现的有待于查明原因的现金对于企业发现的有待于查明原因的现金短缺或溢余，应通过短缺或溢余，应通过“”科目核算，待查明科目核算，待查明原因后经有关管理权限部门批准，根据不原因后经有关管理权限部门批准，根据不同的情况进行相应的处理，并转销同的情况进行相应的处理，并转销“待处待处理财产损溢待处理流动资产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。 待处理财产损溢待处理财产损溢发生额：发生额：1. 1. 登记发生的待处理财登记发生的待处理财产盘亏数和毁损数产盘亏数和毁损数 2. 2. 结转已批准处理的财结转已批准处理的财产盘盈数产盘盈数发生额：发生额： 1.1.

13、登记发生的待处理财登记发生的待处理财产盘盈数产盘盈数2. 2. 转销已批准处理的财转销已批准处理的财产盘亏数和毁损数产盘亏数和毁损数 余额：按新规定期末无余额：按新规定期末无余额余额余额：按新规定期末无余额：按新规定期末无余额余额对于盘盈的库存现金，如查明是多收或少付其他单对于盘盈的库存现金，如查明是多收或少付其他单位或个人的，应先转入位或个人的，应先转入“其他应付款应付现金溢其他应付款应付现金溢余（余（个人或单位）个人或单位）”科目；科目；属于无法查明原因的，经批准后转入属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得”科目。科目。对于盘亏的库存现金，属于应由责任人赔偿

14、的部分，对于盘亏的库存现金，属于应由责任人赔偿的部分，借记借记“其他应收款应收现金短缺款（其他应收款应收现金短缺款（个人）个人）”科目，收到赔偿款后注销；科目，收到赔偿款后注销；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入后计入管理费用管理费用。例3 甲企业2009年5月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下：（1）库存现金清查中发现短款200元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200（2）经查明，库存现金短缺是由于出纳人员造成的，应由其赔偿。借：其他应收款应收现金短缺款 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资

15、产损溢 200v（3）库存现金清查中发现长款170元。借：库存现金 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 170（4）经反复核查，上述多余现金的原因不明，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 170 贷：营业外收入盘盈利得 170vD、库存现金的序时核算、库存现金的序时核算v 为了详细反映库存现金的收支和结存为了详细反映库存现金的收支和结存情况，企业应设置情况，企业应设置“现金日记账现金日记账”进行序进行序时核算。现金日记账一般可以采用收、付、时核算。现金日记账一般可以采用收、付、余三栏式余三栏式。其格式如下表所示。其格式如下表所示。年年凭证凭证摘要摘要对方对方科

16、目科目收入收入 付出付出 余额余额月月 日日 种类种类 号数号数现金日记账应由现金日记账应由出纳人员出纳人员根据审核后的原始凭证或根据审核后的原始凭证或收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证逐日逐笔逐日逐笔序时登记。序时登记。其中其中从开户银行提取现金从开户银行提取现金的收入金额，由于的收入金额，由于不编现不编现金收款凭证金收款凭证，应根据银行存款付款凭证登记。，应根据银行存款付款凭证登记。应做到日清月结，账实相符，并与由非出纳人员登应做到日清月结，账实相符，并与由非出纳人员登记的现金总账进行相互核对以加强库存现金的监控。记的现金总账进行相互核对以加强库存现金的监控。有外币现金收支业务的企业，应

17、分别按本位币现金有外币现金收支业务的企业，应分别按本位币现金和外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。和外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。v 银行存款银行存款是指企业存放于银行或其他金是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。融机构的货币资金。v按照我国按照我国银行账户管理办法银行账户管理办法的规定，的规定，凡是凡是都必须在当地银行或都必须在当地银行或其他金融机构其他金融机构开立银行存款账户开立银行存款账户，用以办，用以办理现金收支规定范围以外在企业经营过程理现金收支规定范围以外在企业经营过程中所发生的一切货币收支及其存款、取款中所发生的一切货币收支及其存款、取款等等事项。事项。v 银

18、行存款账户可分为银行存款账户可分为v（1）基本存款账户基本存款账户是企业办理日常转账结算和是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；只能通过基本存款账户办理；v（2）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户以外是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户点的附属非独立核算单位开立的账户；v（3）临时存款账户临时存款账户企业因临时经营活动需要开企业因临时经营活动需要开立的账户；立的账户；v（

19、4）专用存款账户专用存款账户是企业因特定用途需要开立是企业因特定用途需要开立的账户。的账户。u一个企业只能在一个企业只能在一家银行一家银行的的一个营业机构一个营业机构开立开立一个基本存款账户一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定的除外；本存款账户，但国家另有规定的除外；u企业不得在同一家银行的几个分支机构开立企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一一般存款账户般存款账户；u企业在其账户内应有足够的资金保证支付；企业在其账户内应有足够的资金保证支付；u企业只能在其账户内办理企业本身的业务活动，企业只能在其账户内办理企业本身的业务活动，不得出

20、租和转让账户不得出租和转让账户。vB、银行存款的序时核算、银行存款的序时核算v 为了随时掌握银行存款的收支和结存为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，企业应按开户银行、其他金融机构、情况，企业应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类设置银行存款日记账存款种类及货币种类设置银行存款日记账进行序时核算。进行序时核算。银行存款日记账一般采用银行存款日记账一般采用三栏式三栏式，其格式如下表所示。，其格式如下表所示。 年年凭凭证证摘要摘要银行结算银行结算凭证凭证对方对方科目科目收收入入付付出出结结存存月月 日日种类种类 号数号数v银行存款日记账银行存款日记账是由是由出纳人员出纳人员根据审核无根据审

21、核无误的原始凭证或收付款凭证，误的原始凭证或收付款凭证，逐日逐笔序逐日逐笔序时登记时登记。对于将现金存入银行的业务，由。对于将现金存入银行的业务，由于是于是编制付款凭证编制付款凭证，因此银行存款日记账，因此银行存款日记账中的此类收入应根据现金付款凭证登记。中的此类收入应根据现金付款凭证登记。每日终了应结出余额每日终了应结出余额，月末结出本月收入、，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且付出的合计数和月末结存数，并且和和银行进行核对。银行进行核对。vC、银行存款的总分类核算、银行存款的总分类核算v 为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业

22、应设置况，企业应设置“银行存款银行存款”总账科目，由负责总总账科目，由负责总账的财会人员（账的财会人员（）进行银行存款的总分）进行银行存款的总分类核算。类核算。v （1 1）银行存款收入的核算）银行存款收入的核算v【例例1】某一般纳税企业本月发生有关银行存款某一般纳税企业本月发生有关银行存款收入的经济业务如下：收入的经济业务如下：v（1）销售产品收到货款）销售产品收到货款100 000元，增值税元，增值税v 17 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（

23、销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 （2）收到银行通知，应收）收到银行通知，应收单位货款单位货款200 000元，银行已收妥入账。元，银行已收妥入账。v借：银行存款借：银行存款 200 000200 000v 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 200 000200 000v （2 2）银行存款支出的核算）银行存款支出的核算v企业签发企业签发支票支票支付款项时，通过支付款项时，通过“银行存款银行存款核核”算。算。是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票行在见票时无条件支付确定的金额给收款

24、人或者持票人的票据。人的票据。v支票由银行统一印制，主要分为支票由银行统一印制，主要分为现金支票现金支票和和。v支票上印有支票上印有“现金现金”字样的为现金支票，现金支票字样的为现金支票，现金支票能用于支取现金，也可以转账；能用于支取现金，也可以转账；v支票上印有支票上印有“转账转账”字样的为转账支票，转账支票字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。只能用于转账。 v支票的提示付款期限自出票日起支票的提示付款期限自出票日起，但，但另有规定的除外。另有规定的除外。v签发支票必须符合国家现金管理的规定，签发支票必须符合国家现金管理的规定，且具有一定的且具有一定的上限（目前为上限（目前为5050万元

25、）万元）；v不得签发空头支票和不得签发与其预留银不得签发空头支票和不得签发与其预留银行印鉴不符的支票。若签发空头支票，银行行印鉴不符的支票。若签发空头支票，银行除退票外，还除退票外，还按票面金额处以按票面金额处以5%5%但不低于但不低于10001000元的罚款。此外，持票人有权要求出票元的罚款。此外，持票人有权要求出票人赔偿支票金额人赔偿支票金额2%2%的赔偿金。的赔偿金。v【例例2】某一般纳税企业本月发生银行存款支某一般纳税企业本月发生银行存款支出业务如下：出业务如下：v（1）开出转账支票一张，支付采购材料货款）开出转账支票一张，支付采购材料货款及增值税款共及增值税款共234 000元。元。

26、借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000v（2）以银行存款支付行政管理部门固定）以银行存款支付行政管理部门固定资产修理费资产修理费6 500元。元。v借：管理费用借：管理费用 65006500v 贷：银行存款贷：银行存款 65006500v 企业存入银行的款项，银行为了保证银行企业存入银行的款项，银行为了保证银行核算正确，每月都要为各个存款户编制银行核算正确，每月都要为各个存款户编制银行账的复制件账的复制件银行对账

27、单银行对账单，以便进行，以便进行核对。企业为了防止差错，随时掌握银行存核对。企业为了防止差错，随时掌握银行存款的余额，企业的银行存款日记账应定期与款的余额，企业的银行存款日记账应定期与银行对账单核对，银行对账单核对，以做到账，以做到账账相符。账相符。v企业与银行对账的方法是根据银行送来企业与银行对账的方法是根据银行送来的的“对账单对账单”与银行存款日记账逐笔进行与银行存款日记账逐笔进行核对。在核对过程中，如出现不符时，一核对。在核对过程中，如出现不符时，一般有两种可能：般有两种可能：v一是企业或银行记账有差错；一是企业或银行记账有差错；v二是企业与银行的账务存在着未达账项。二是企业与银行的账务

28、存在着未达账项。v如果发现本企业记账有错误，应按错账如果发现本企业记账有错误，应按错账更正方法予以更正；更正方法予以更正；v如是银行送来的如是银行送来的“对账单对账单”有错误，应有错误，应通知银行予以更正；通知银行予以更正；v如果存在如果存在“未达账项未达账项”，应通过编制，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节，使双进行调节，使双方余额相等。方余额相等。是指企业与银行之间，由于结算凭证在传是指企业与银行之间，由于结算凭证在传递时间上的差异，造成一方已登记入账，而另一方尚递时间上的差异，造成一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未登记入账的款项。未达账项归纳起来有四种

29、情况：未达账项归纳起来有四种情况：v（1 1）银行已经收款记账，而企业尚未接到收款通知）银行已经收款记账，而企业尚未接到收款通知因而尚未记账的款项。因而尚未记账的款项。v（2 2）银行已经付款记账，而企业尚未收到付款通知，）银行已经付款记账，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项。因而尚未记账的款项。v（3 3）企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。）企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。v（4 4）企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。）企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账银行存款日记账余额余额银行对账单银行对账单余额余额加

30、：银行已收、加：银行已收、企业未收企业未收加：企业已收、加：企业已收、银行未收银行未收减：银行已付、减：银行已付、企业未付企业未付减减: :企业已付、银企业已付、银行未付行未付，调节后双方账目余额如果，调节后双方账目余额如果相符，一般说明双方记账没有差错；反之应相符，一般说明双方记账没有差错；反之应进一步查明双方余额不符的原因，进行差错进一步查明双方余额不符的原因，进行差错更正并重新编制银行存款余额调节表。更正并重新编制银行存款余额调节表。v调节后的余额不能作为企业调整账簿的依调节后的余额不能作为企业调整账簿的依据，只能作为了解企业在银行实有存款金额据，只能作为了解企业在银行实有存款金额的核对

31、，企业应以结算凭证到达后作为会计的核对，企业应以结算凭证到达后作为会计账务处理的依据。账务处理的依据。例：某企业例：某企业20122012年年3 3月月5 5日进行银行对帐，日进行银行对帐，3 3月月1 1日到日到3 3月月5 5日企业银行存款日记帐帐面记录日企业银行存款日记帐帐面记录与银行出具的与银行出具的3 3月月5 5日对帐单资料及对帐后钩日对帐单资料及对帐后钩对的情况如下：对的情况如下： 日期日期凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方方向方向余额余额2012-3-12012-3-1期初余额期初余额借借100,000.00100,000.002012-3-12012-3-1银付银付-001

32、-001付料款付料款30,000.0030,000.00借借70,000.0070,000.002012-3-12012-3-1银付银付-002-002付料款付料款20,000.0020,000.00借借50,000.0050,000.002012-3-12012-3-1银收银收-001-001收销货款收销货款10,000.0010,000.00借借60,000.0060,000.002013-3-22013-3-2银收银收-002-002收销货款收销货款20,000.0020,000.00借借80,000.0080,000.002012-3-22012-3-2银付银付-003-003交税金交

33、税金80,000.0080,000.00借借0 02012-3-32012-3-3银收银收-003-003收销货款收销货款60,000.0060,000.00借借60,000.0060,000.002012-3-32012-3-3银付银付-004-004取备用金取备用金20,000.0020,000.00借借40,000.0040,000.002012-3-52012-3-5 期末余额期末余额借借40,000.0040,000.00企业日记账企业日记账日期日期摘要摘要账单号账单号借方借方贷方贷方方向方向余额余额2012-3-12012-3-1期初余额期初余额贷贷100,000.00100,00

34、0.002012-3-22012-3-2转支转支50150130,000.0030,000.00贷贷70,000.0070,000.002012-3-22012-3-2转支转支60260220,000.0020,000.00贷贷50,000.0050,000.002012-3-22012-3-2收入存款收入存款10310310,000.0010,000.00贷贷60,000.0060,000.002012-3-32012-3-3收入存款收入存款54454420,000.0020,000.00贷贷80,000.0080,000.002012-3-32012-3-3转支转支18518580,000

35、.0080,000.00贷贷0 02012-3-42012-3-4收入存款收入存款666680,000.0080,000.00贷贷80,000.0080,000.002012-3-42012-3-4付出付出20720770,000.0070,000.00贷贷10,000.0010,000.002012-3-52012-3-5期末余额期末余额10,000.0010,000.00银行对账单银行对账单项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额4000040000银行对账单余额银行对账单余额1000010000加：银行已收、加：银行已收、企业未收款企业未收款80000

36、80000加：企业已收、加：企业已收、银行未收款银行未收款6000060000减：银行已付、减：银行已付、企业未付款企业未付款7000070000减：企业已付、减：企业已付、银行未付款银行未付款2000020000调节后的存款调节后的存款余额余额5000050000调节后的存款余调节后的存款余额额50000 50000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表v 是指企业除库存现金、是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。银行存款以外的其他各种货币资金。v其他货币资金主要包括其他货币资金主要包括外埠存款、银行外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、汇票存款、银行本票存款、信用

37、卡存款、信用证存款和存出投资款。信用证存款和存出投资款。v为了总括地反映和监督其他货币资金的使用情况，为了总括地反映和监督其他货币资金的使用情况，需要设置需要设置“其他货币资金其他货币资金”总账科目进行核算，并总账科目进行核算，并按其他货币资金的内容或种类分设明细科目。按其他货币资金的内容或种类分设明细科目。v借方借方 其他货币资金其他货币资金 贷方贷方核算从银行存款转核算从银行存款转入的各种其他货币入的各种其他货币资金资金各种其他货币资金各种其他货币资金的使用减少数的使用减少数余额：其他货币资余额：其他货币资金的结存数金的结存数收入收入转入其转入其他货币他货币资金资金 余额：余额：实有数实有

38、数 从银行从银行存款转存款转入数入数已使已使用数用数 余额：余额：实存数实存数 余款转余款转回数回数余额：余额：实有数实有数v1.外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。项。v采购资金存款采购资金存款不计利息不计利息，除采购员，除采购员差旅费差旅费可以支取少量现金外可以支取少量现金外，一律转账一律转账。采购专户。采购专户只付不收只付不收，付完结束账户付完结束账户。v【例例1】某一般纳税企业委托当地开户银行某一般纳税企业委托当地开户银行汇款汇款600 000元至采购地银行开立采购专户。

39、元至采购地银行开立采购专户。v借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 600 000600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000v而后收到采购员交来采购原材料发票等报销而后收到采购员交来采购原材料发票等报销凭证，购货价税款计凭证，购货价税款计585 000元。元。借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 585 000585 000v采购业务完成清户，收到银行通知，已将多采购业务完成

40、清户，收到银行通知，已将多余的外埠存款转回当地银行。余的外埠存款转回当地银行。借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 15 00015 000是指企业为取得银行是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。汇票，按照规定存入银行的款项。v 是出票银行签发的，由其在见票时是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票人的票据。v 银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。企业发生的性强等特点。企业发生的各种款项结算

41、各种款项结算，均可，均可使用银行汇票。使用银行汇票。银行汇票在银行汇票在同城和异地均可使用同城和异地均可使用，但区域性银行，但区域性银行汇票仅限于出票人向本区域内的收款人出票；汇票仅限于出票人向本区域内的收款人出票；银行汇票的银行汇票的提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1 1个月个月，持票，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理；理；银行汇票可以背书转让，且以不超过出票金额的银行汇票可以背书转让，且以不超过出票金额的实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得

42、背书转让。结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。v【例例2】某一般纳税企业填送银行汇票委托书，某一般纳税企业填送银行汇票委托书，将将1 000 000元交存银行，向银行申请办理银行元交存银行，向银行申请办理银行汇票并受理。汇票并受理。v编制会计分录：编制会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000v 该企业用银行汇票支付某公司货款该企业用银行汇票支付某公司货款800 000元，元，增值税款增值税款136 000元，根据发票账单及开户银行元，根据发票账单及开户银行转来

43、的银行汇票等凭证，编制会计分录：转来的银行汇票等凭证，编制会计分录：借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 936 000936 000v银行汇票使用完毕，应转销银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资其他货币资金金银行汇票存款银行汇票存款” 科目余额科目余额 64 000元。元。v编制会计分录：编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 64 00064 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票

44、存款64 00064 000是指企业为取得银行是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。本票按照规定存入银行的款项。是银行签发的，承诺自己在见票时无是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。v银行本票分为银行本票分为不定额本票不定额本票和和定额本票定额本票，v定额银行本票的面额分别为定额银行本票的面额分别为1 0001 000元、元、v5 0005 000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元元。v在票面划去转账字样的，为现金本票。（申请在票面划去转账字样的，为现金本票。（申请人或收款

45、人为单位的，不得申请签发现金本票）人或收款人为单位的，不得申请签发现金本票）v银行本票银行本票由银行签发并保证兑付由银行签发并保证兑付，而且，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。点。v企业在企业在同一票据交换区域同一票据交换区域需要支付各种需要支付各种款项，均可以使用银行本票。款项，均可以使用银行本票。v银行本票的提示付款期限自出票日起最银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过长不得超过。v银行本票可以银行本票可以背书转让背书转让。是指企业为取得信用是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。的款项。v 是指

46、商业银行向个人和单位发行是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。片。v信用卡按使用对象分为信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡单位卡和个人卡；按信誉等级分为按信誉等级分为金卡和普通卡金卡和普通卡。账户的资金一律从其账户的资金一律从其基本存款账户基本存款账户转账存入转账存入（包括单位卡在使用过程中，需要向账户续存资金的（包括单位卡在使用过程中，需要向账户续存资金的情况），情况），不得交存现金，不得将销货收入的款项存入不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户其账

47、户。v企业可用单位卡在特约单位购物、消费企业可用单位卡在特约单位购物、消费v不得用于不得用于1010万元以上万元以上的商品交易、劳务供应款项的结的商品交易、劳务供应款项的结算，算，不得支取现金不得支取现金。v企业可使用单位卡在规定的限额和期限内进行善意透企业可使用单位卡在规定的限额和期限内进行善意透支，透支额金卡最高不得超过支，透支额金卡最高不得超过10 00010 000元，普通卡最高元，普通卡最高不得超过不得超过5 0005 000元。透支期限最长为元。透支期限最长为6060天，但需向银行天，但需向银行支付透支利息，支付透支利息，1515日内按日息万分之五计算；超过日内按日息万分之五计算；

48、超过1515日按日息万分之十计算；超过日按日息万分之十计算；超过3030日或透支额超过规定日或透支额超过规定限额的，按日息万分之限额的，按日息万分之十五计算。十五计算。v v信用证信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。用证条款的单据支付的付款承诺。v信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。长期以信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。长期以来，我国只有从事进口业务的企业和对外经济合作来，我国只有从事进口业务的企业和对外经济合作企业方可使用

49、。自企业方可使用。自1997年年8月月1日起，中国人民银行日起，中国人民银行规定，国内企业之间的商品交易也可采用信用证结规定，国内企业之间的商品交易也可采用信用证结算办法，并制定了算办法，并制定了国内信用证结算办法国内信用证结算办法。是指企业已存入证券公司但尚是指企业已存入证券公司但尚未进行有价证券投资的资金。未进行有价证券投资的资金。v【例例3】甲公司从其银行存款账户划出甲公司从其银行存款账户划出500 000元至某证券公司，准备用于购买股元至某证券公司，准备用于购买股票。票。借：借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（某证券公司）（某证券公司）500 000500 000 贷：银

50、行存款贷：银行存款 500 000500 000v以后以该项存出投资款购入股票以后以该项存出投资款购入股票A，共支付价款，共支付价款480 000元（假设不考虑相关交易税费）。元（假设不考虑相关交易税费）。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（股票成本（股票A A）480 000480 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（某证券公司）存出投资款（某证券公司）480 000480 000第二节第二节 应收票据应收票据v应收票据，指企业持有的、尚未到期的商业汇票。应收票据，指企业持有的、尚未到期的商业汇票。v1 1、不带息应收票据、不带息应收票据v2 2、带息应收票据、带息应收

51、票据v（1）带息票据利息的计算公式）带息票据利息的计算公式应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值票面利率票面利率期限期限v上式中，上式中，“利率利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。限，有按月表示和按日表示两种方式。（2 2）带息票据的核算方法）带息票据的核算方法对于带息的应收票据，企业应在收到经承兑的应对于带息的应收票据，企业应在收到经承兑的应收票据时，按面值借记收票据时，按面值借记“应收票据应收票据”科目，贷记有科目，贷记有关科目；关科目；在期末按

52、规定计算票据利息，一方面增加应收票在期末按规定计算票据利息，一方面增加应收票据的账面价值，同时，据的账面价值，同时，。票据到期日。票据到期日收到票款时按收回的本息，借记收到票款时按收回的本息，借记“银行存款银行存款”科目，科目，按账面价值，贷记按账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，按其差额，科目，按其差额，贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。v【例例1】甲公司甲公司2009年年11月月1日销售一批产品给伟达日销售一批产品给伟达公司，货已发出，发票上注明的不含税的销售价格为公司，货已发出，发票上注明的不含税的销售价格为100 000元，收到伟达公司交来的银行承兑汇票一张，元，收到伟达公司

53、交来的银行承兑汇票一张，期限为期限为5个月，票面利率为个月，票面利率为3。vA A、收到票据时。、收到票据时。借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额） 17 00017 000vB、年度终了、年度终了（2004年年12月月31日）计提票据利息。日）计提票据利息。v 票据利息票据利息117 0003%212585（元）（元）v 借：应收票据借：应收票据 585585v 贷：财务费用贷：财务费用 585585vC、票据到期收回票款（、票据到期收回票款（2005

54、年年4月月1日）。日）。v收款金额（到期值）收款金额（到期值） 117 000（1+3%512） 118 462.5（元）（元）v 借：银行存款借：银行存款 118 462.5118 462.5v 贷：应收票据贷：应收票据 117 585117 585v 财务费用财务费用 877.5877.5v票据贴现票据贴现v贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期v贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息v贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有票据期限企业已持有票据期限v带息票据到期值带息票据到期值= =票面金额票面金额（1+利率利率票据期

55、限）票据期限）v借：银行存款借：银行存款v 财务费用（也可能在贷方）财务费用（也可能在贷方）v 贷：应收票据（或短期借款）贷：应收票据（或短期借款）v票据背书转让票据背书转让v借：原材料等借：原材料等v 贷：应收票据等贷：应收票据等v若银行对贴现票据不附追索权，则按满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件核算v【例例2】M公司因急需资金，将持有的一张签公司因急需资金，将持有的一张签发日期为发日期为4月月5日、票面金额为日、票面金额为25 000元的元的3个月到期的无息票据于个月到期的无息票据于5月月5日向银行贴现，日向银行贴现，贴现率为贴现率为9%，票据到期值为，票据到期值为25 000

56、元。银行元。银行不附追索权。不附追索权。v贴现息贴现息=25 0009%212=375（元）（元）v贴现净额贴现净额=25 000375=24 625（元）（元）v会计分录：借：银行存款 24 625 财务费用 375 贷：应收票据 25 000第三节第三节 应收账款应收账款v（一）应收账款的概述（一）应收账款的概述是指企业因销售商品、产品或提供是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。项。应收账款应于收入实现时予以确认。应应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价收账款通常应按实际发生额计价入账

57、。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等影响因时还需要考虑商业折扣和现金折扣等影响因素。素。应收账款的核算：应收账款的核算： 应收账款 主营业务收入银行存款 3万应收账款的应收账款的增加数增加数 5万万 5万销售销售,款未款未收收减少数及确认减少数及确认的坏账损失数的坏账损失数2万万 2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理v【例例1】 甲公司于甲公司于2012年年2月月10日销售给日销售给乙企业一批商品，不含税的售价为乙企业一批商品，不含税的售价为20 000元，以现金代乙企业垫付运杂费元，以现金代乙企业垫付运杂费100元，元，商品已发出并已

58、办妥托收手续，且符合收商品已发出并已办妥托收手续，且符合收入确认的各项条件。而后在入确认的各项条件。而后在2月月15日收到日收到全部应收款项。全部应收款项。vA、2012年年2月月10日。日。v借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 23 50023 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000v 应交税金应交税金应交增值税应交增值税v （销项税额）（销项税额） 3 4003 400v 库存现金库存现金 100100vB、2012年年2月月15日。日。v借：银行存款借：银行存款 23 50023 500v 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 23 50023 500v1

59、商业折扣商业折扣 v即薄利多销即薄利多销v对应收账款的入账价值没有实质性影响，对应收账款的入账价值没有实质性影响，影响因素v2现金折扣现金折扣v是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。v一般用符号一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如，表示。如，“2/10，1/20，N/30”v销售时不知道对方是否享受折扣销售时不知道对方是否享受折扣v现金折扣的核算：现金折扣的核算：v会计上通常有两种处理方法：会计上通常有两种处理方法：v一是总价法一是总价法v二是净价法二是净价法 v总价法：总价法：v v 是

60、将未减去现金折扣前的金额作为是将未减去现金折扣前的金额作为v实际售价，记作应收帐款的入帐价值。实际售价，记作应收帐款的入帐价值。v现金折扣只有客户在折扣期内支付货款现金折扣只有客户在折扣期内支付货款v时，才予以确认。时，才予以确认。v我国的会计实务中通常采用此方法我国的会计实务中通常采用此方法 。1无销售折扣的账务处理无销售折扣的账务处理v【例例2】某企业向甲公司赊销产品一批，专用某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明价款为发票上注明价款为20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，以银行存款为购货单位代垫运杂费以银行存款为购货单位代垫运杂费500元。元。借：应收账款借：应收账款甲公