第四章 成本计算方法

1、 成本管理成本管理第四章第四章产品成本计算方法产品成本计算方法成本计算方法学习目标品种法品种法分批法分批法分步法分步法特殊问题特殊问题计算过程计算过程基本原理基本原理全面掌握全面掌握成本计算方法难点提示 逐步综合结转分步法下的成本还原； 平行结转分步法下完工产品的“份额” ； 平行结转分步法与逐步分项结转分步法的本质区别； 品种法在多步骤、单步骤企业运用时成本分配的差异； 简化分批法下累计间接费用的分配问题。成本计算方法 成本计算的基本方法 品种法（Variety Costing） 分批法（Job Order Costing） 分步法（Process Costing）成本计算方法11/25/2

2、021第一节第一节 品种法品种法 一、品种法的概念和适用范围一、品种法的概念和适用范围 品种法：品种法：按产品品种设置成本计算单，计算各种按产品品种设置成本计算单，计算各种产品成本的成本计算方法。产品成本的成本计算方法。 适用范围：0适用于单步骤的大量大批生产0也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产成本计算方法11/25/2021成本计算方法第一节 品种法 二、品种法的特点 （一）以产品品种作为成本计算对象 设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用 （二）成本计算定期按月进行成本计算定期按月进行 （三）（三）生产费用在完工产品与在

3、产品之间进行分生产费用在完工产品与在产品之间进行分 配配成本计算方法成本计成本计算实体算实体产品成产品成本分配本分配成本计成本计算时间算时间成本计成本计算空间算空间产品品种产品品种全厂或某全厂或某封闭车间封闭车间日历月份日历月份由生产特点和由生产特点和管理要求决定管理要求决定成本计算方法原原 材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款累计折旧累计折旧基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本成本计算方法第一节 品种法 三、品种法的成本核算程序 （一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本 （二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用 1、要素费

4、用的归集分配 2、辅助生产费用的归集分配 3、制造费用的归集分配 4、废品损失的归集分配 （三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本成本计算方法原原始始凭凭证证及及有有关关资资料料材料费用分配表材料费用分配表工资福利分配表工资福利分配表外购动力分配表外购动力分配表折旧费用计算表折旧费用计算表其它费用分配表其它费用分配表基本生产明细账基本生产明细账辅助生产明细账辅助生产明细账制造费用明细账制造费用明细账管理费用明细账等管理费用明细账等制造费用制造费用分配表分配表辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表产品成本计算单产品成本计算单完工产品成本完工产品成本在产

5、品成本在产品成本完完工工产产品品成成本本汇汇总总表表（1）（2）（3）（4）（5）（6）成本计算方法基本生产基本生产成本明细账成本明细账库存商品库存商品明细账明细账领退料领退料原始凭证原始凭证工资结算工资结算原始凭证原始凭证其他相关其他相关原始凭证原始凭证折旧费用折旧费用分配表分配表外购动力外购动力 费用分配表费用分配表职工薪酬职工薪酬分配表分配表材料费用材料费用分配表分配表制造费用制造费用明细账明细账辅助生产辅助生产 成本明细账成本明细账其他费用其他费用分配表分配表废品损失废品损失明细账明细账成本计算方法 某企业下设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品

6、种法计算产品成本。基本生产成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目进行核算。 1、201*年10月生产车间发生的经济业务如下： （1）基本生产车间领料50000元，其中：直接用于甲产品的A材料10000元，直接用于乙产品的B材料15000元，甲、乙产品共同耗用的C材料20000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为4000公斤，乙产品的定额消耗量为1000公斤）。车间耗用的消耗性材料5000元，辅助生产车间领料6000元。成本计算方法 （2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批，实际成本为2000元，

7、残料入库，计价100元，采用五五摊销法进行核算。 （3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙产品的生产工时为2000小时），管理人员工资4000元；辅助生产车间的工人工资6000元，管理人员工资1500元。 （4）按照工资费用的14%计提职工福利费 （5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧。成本计算方法 （6）基本生产车间发生其他支出4540元；辅助生产车间发生其他支出3050元，均通过银行办理转账

8、结算。 2、辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。 3、基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。 4、甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约当产量比例分进行分配。甲产品本月完工产成品1000件，月末在产品400件，完工率为40%。成本计算方法 乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配采用在产品按固定成本计价法。甲乙产品月初在产品成本见表1、2. 要求：编制会计分录

9、并计算成本。成本计算方法产品成本明细账产品名称：甲 成本计算方法产品成本明细账产品名称：乙 成本计算方法 1、费用分配情况 （1）要素材料费用分配率=20000（4000+1000）=4 甲产品应负担的全部材料=40004+10000=26000 乙产品应负担的全部材料=10004+15000=19000 借：基本生产成本甲产品 26000 乙产品 19000 制造费用 5000 辅助生产成本 6000 贷：原材料 56000成本计算方法 （2）低值易耗品报废 借：原材料 100 制造费用 900 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 1000 借：周转材料低值易耗品（摊销） 2000 贷：周转材料

10、低值易耗品（在用） 2000 （3）工资费用分配 工资费用分配率=20000（6000+2000）=2.5 甲产品负担的工资费用=60002.5=15000 乙产品负担的工资费用=20002.5=5000成本计算方法 借：基本生产成本甲产品 15000 乙产品 5000 制造费用 4000 辅助生产成本 7500 贷：应付职工薪酬 4410 （5）计提折旧 基本生产车间月折旧额=1000001%=1000 辅助生产车间月折旧额=400001%=400 借：制造费用 1000 辅助生产成本 400 贷：累计折旧 1400成本计算方法 （6）其他支出 借：制造费用 4540 辅助生产成本 3050

11、 贷：银行存款 7590 2、辅助生产费用分配 辅助生产费用合计=6000+7500+1050+400+3050=18000 辅助生产费用分配率=18000（8000+1000）=2 基本生产车间负担=80002=16000 企业管理部门负担=10002=2000 借：制造费用 16000 管理费用 2000 贷：辅助生产成本 18000成本计算方法 3、基本生产车间制造费用分配 制造费用合计=5000+9000+4000+560+1000+4540+16000=32000 制造费用分配率=32000（6000+2000）=4 甲产品负担制造费用=60004=24000 乙产品负担制造费用=2

12、0004=8000 借：基本生产成本甲产品 24000 乙产品 8000 贷：制造费用 32000成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：1000件产品名称：甲 在产品约当产量：160件成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：1000件产品名称：甲 在产品约当产量：160件成本计算方法产品成本明细账产品名称：乙 成本计算方法产品成本明细账产品名称：乙 成本计算方法 5、结转产成品成本 借：产成品甲产品 90000 乙产品 32700 贷：基本生产成本甲产品 90000 乙产品 32700成本计算方法第二节 分批法 一、分批法的概念和适用范围 分批法：按分批法：按产品产品批别或订单号设置批别或订

13、单号设置成本计算单，计算各批产品成本的成本计算单，计算各批产品成本的成本计算方法成本计算方法 单件、小批单件、小批、多步骤、多步骤成本计算方法 适用范围按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制成本计算方法第二节 分批法 二、分批法的特点 （一）成本计算对象为成本计算对象为产品批别或工作令号产品批别或工作令号 （二）（二）成本计算期成本计算期不固定不固定 （三）（三）一般一般不需要不需要进行完工产品与在产品成本的进行完工产品与在产品成本的分配分配成本计算方法成本计成本计算实体算实体产品成产品成本分配本分配成本计成本计算时间算时间成本计成本计

14、算空间算空间产品批别产品批别或订单或订单全厂或某全厂或某封闭车间封闭车间生产周期、生产周期、跨月完工不同跨月完工不同跨月完工分批跨月完工分批交货企业交货企业单位成单位成本水平本水平同种产品批次同种产品批次不同成本不同不同成本不同成本计算方法产品产品A产品产品B 产品产品C批次批次1批次批次2批次批次3批次批次4批次与品种批次与品种批次与订单批次与订单批次与品种、订单的关系批次与品种、订单的关系B订单订单C订单订单1C订单订单2A订单订单批次批次1批次批次2批次批次3批次批次4成本计算方法第二节 分批法 三、分批法成本核算程序成本计算方法3.计算结转完工产品成本计算结转完工产品成本2.生产费用向

15、成本计算单归集生产费用向成本计算单归集1.按按批别号批别号设成本计算单设成本计算单全已完工：不分配、要结转全已完工：不分配、要结转全未完工：不分配、不结转全未完工：不分配、不结转部分完工：要分配、要结转部分完工：要分配、要结转成本计算方法原原 材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款累计折旧累计折旧基本生产成本基本生产成本批批产品产品制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本成本计算方法分批法举例分批法举例 某厂根据客户的订单组织生产，采用分批某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入。原

16、材料在一车间生产开始时一次投入。 *年年12月月份份的有关资料如下：的有关资料如下：成本计算方法1.各批产品的生产情况：各批产品的生产情况：2. 07批甲产品批甲产品11月份的有关资料：月份的有关资料：直接材料为直接材料为10500元，直接工资为元，直接工资为18900元，制元，制造费用为造费用为6050元。元。3.12月份各批产品耗用材料的情况：月份各批产品耗用材料的情况：08批乙产品耗用材料批乙产品耗用材料40500元，元，09批丙产品耗用批丙产品耗用材料材料9500元。元。4.12月份的直接人工费用资料：月份的直接人工费用资料： 单位：元单位：元5.12月份的制造费用资料：月份的制造费用

17、资料：一车间为一车间为5500元，二车间为元，二车间为6120元。元。制造费用按生产工时比例分配。制造费用按生产工时比例分配。6.计算完工产品成本的要求：计算完工产品成本的要求：对订单内跨越陆续完工的产品，月末计算完工对订单内跨越陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按产品时，按计划成本计划成本转出，待全部完工时再重转出，待全部完工时再重新计算实际成本。新计算实际成本。07号产品号产品11月完工月完工10台，按台，按计划成本计划成本结转，结转，其中，原材料计划单位成本其中，原材料计划单位成本500元，工资计划元，工资计划单位成本单位成本950元，制造费用单位计划成本元，制造费用单位计划成本300

18、元。元。产品成本计算如下：产品成本计算如下：1. 按批别开设基本生产成本明细帐，注明按批别开设基本生产成本明细帐，注明批号和产品名称。批号和产品名称。 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：07 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 单位：元单位：元开工日期：开工日期：*年年11月月 完工日期：完工日期：*年年12月月 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：07 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 单位：元单位：元开工日期：开工日期：*年年11月月 完工日期：完工日期：*年年12月月基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：08 08 产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位

19、：元单位：元开工日期：开工日期：* * *年年1212月月 完工日期：完工日期：* * *年年1212月月 完工数量：完工数量：1515台台基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：08 08 产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元开工日期：开工日期：* * *年年1212月月 完工日期：完工日期：* * *年年1212月月 完工数量：完工数量：1515台台 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：09 产品名称：丙产品产品名称：丙产品 单位：元单位：元 开工日期：开工日期：*年年12月月 完工日期：完工日期： 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：09 产

20、品名称：丙产品产品名称：丙产品 单位：元单位：元 开工日期：开工日期：*年年12月月 完工日期：完工日期： 制造费用分配表制造费用分配表 *年年12月月 单位：元单位：元一车间分配率一车间分配率二车间分配率二车间分配率 制造费用分配表制造费用分配表 *年年12月月 单位：元单位：元一车间分配率一车间分配率5500/55001二车间分配率二车间分配率6120/51001.2成本计算方法第二节 分批法 四、简化分批法 （一）定义 直接材料费用直接计入各批次产品成本计算单，其他费用先全部累计，再按累计工时比例向完工产品予以分配，从而计算完工产品成本的分批法。成本计算方法 采用这种方法，仍应按照产品批

21、别设立产品成本明细帐，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将其在基本生产二级帐中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。成本计算方法 （二）适用范围 生产周期较长、投产批次多、当月完工批次较少、月末未月末未完工批数较多完工批数较多的企业成本计

22、算方法（三）主要特点：1、直接材料直接计入各批产品成本，其他成本平时不在各批产品之间分配； 2、各成本计算单平时只归集直接材料和累计工时数，无法了解生产耗费全貌。 3、需设置基本生产成本二级账，反映企业全部批别产品的累计生产成本和累计工时，完工产品成本从二级账中转入各批次成本计算单；成本计算方法4、各批次有产品完工时，再按间接费用累计分配法，计算完工批次的产品成本； 5、各批次和各月份的成本耗费有差异，采用简化分批法会导致成本平均化。 （四）间接费用的分配方法各批次完工产品分配的间接计入费用，一般按完工产品与未完工产品累计生产工时比例分配。成本计算方法某项间接费用累计分配率某项间接费用累计分配

23、率=全部产品累计该项间接费用全部产品累计该项间接费用全部产品累计工时全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用某批完工产品应负担的间接费用该批完工产品累计工时该批完工产品累计工时间接费用累计分配率间接费用累计分配率月初结存该项月初结存该项间接费用间接费用+本月发生该本月发生该项间接费用项间接费用月初在产品累计工时数本月发生工时数月初在产品累计工时数本月发生工时数成本计算方法n（四）简化分批法的成本计算程序 n按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本n按月归集材料、人工和制造费用n在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本成本计算方法生产任务通知单生产任务通知单生产工时记录等生产工时记

24、录等材料费用分配表材料费用分配表其他要素分配表其他要素分配表基本生产明细账基本生产明细账（分批別设置）（分批別设置）基本生产基本生产成本二级成本二级账（所有账（所有批次产品）批次产品）归集：材料、人工归集：材料、人工 制造费用和制造费用和 生产工时生产工时计算：累计间接费用计算：累计间接费用分配率分配率（1）（2）（3）（4）成本计算方法基本生产成本基本生产成本批批产品产品基本生产成本基本生产成本二级帐二级帐制造费用制造费用原原 材材 料料银行存款银行存款累计折旧累计折旧辅助生产成本辅助生产成本应付工资应付工资应付福利费应付福利费（二）简化分批法的计算程序（二）简化分批法的计算程序1.1.按产

25、品批别设立基本生产成本明细账及二级账按产品批别设立基本生产成本明细账及二级账2.2.计算间接费用分配率计算间接费用分配率3.3.计算完工产品应分配的间接费用计算完工产品应分配的间接费用（三）简化分批法举例（三）简化分批法举例第第701701批号：批号：A A产品产品8 8件，件，7 7月份投产，本月份完工；月份投产，本月份完工；第第812812批号：批号：B B产品产品1010件，件，8 8月份投产，本月完工月份投产，本月完工6 6件；件；第第824824批号：批号：C C产品产品8 8件，件，8 8月份投产，尚未完工月份投产，尚未完工; ;第第901901批号：批号：D D产品产品5 5件，

26、件，9 9月份投产，尚未完工。月份投产，尚未完工。 基本生产成本二级明细帐基本生产成本二级明细帐 单位：元单位：元 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：701 开工日期：开工日期：*年年7月月 批量：批量：8件件产品名称：产品名称：A产品产品 完工日期：完工日期：*年年9月月 单位：元单位：元 基本生产成本明细帐批号：812 开工日期：*年8月投产10件 产品名称：B产品 完工日期：*年9月完工6件 单位：元 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐 批号：批号：901 开工日期：开工日期：*年年9月月 产品批量：产品批量：5件件 产品名称：产品名称： D产品产品 完工日期：完工日期：

27、 单位：元单位：元成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：件产品名称： 在产品约当产量：件成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：件产品名称：701 在产品约当产量：件成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：件产品名称： 在产品约当产量：件成本计算方法产品成本明细账 产成品产量：件产品名称： 在产品约当产量：件 基本生产成本二级明细帐基本生产成本二级明细帐 单位：单位：元元 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐批号：批号：701 开工日期：开工日期：*年年7月月 批量：批量：8件件产品名称：产品名称：A产品产品 完工日期：完工日期：*年年9月月 单位：元单位：元 基本生产成本明细帐批号：812

28、 开工日期：*年8月投产10件 产品名称：B产品 完工日期：*年9月完工6件 单位：元 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐 批号：批号：901 开工日期：开工日期：*年年9月月 产品批量：产品批量：5件件 产品名称：产品名称： D产品产品 完工日期：完工日期： 单位：元单位：元 基本生产成本二级明细帐基本生产成本二级明细帐 单位：单位：元元成本计算方法第三节 分步法 （一）分步法 以每种产品各步骤的半成品（最后步骤称产成品）为实体、日历月份为时间、各生产步骤为空间的成本计算方法。 是按照产品的是按照产品的生产步骤生产步骤归集生产费用，计归集生产费用，计算产品成本的一种方法。算产品成本的一种方

29、法。成本计算方法 （二）适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产主要适用于大量、大批的多步骤生产炼铁炼钢轧钢生铁钢锭纺纱织布印染纱锭原布成本计算方法 二、分步法的特点 成本计算对象为成本计算对象为各种产品各种产品及其所经过的及其所经过的生产步骤生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。完全一致。 成本计算成本计算定期定期于每月月末进行。于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产成本计算期与会计报告期一致，与产品的生

30、产周期不一致。周期不一致。 一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的的分配分配。各步骤之间结转成本。各步骤之间结转成本。成本计算方法 三、分步法的核算程序 按各个生产步骤产品（包括半成品）设置产品成本明细账。按各个生产步骤产品（包括半成品）设置产品成本明细账。 生产费用的归集与分配。生产费用的归集与分配。 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：致，即： 各步骤成本及最终产成品成本的计算。各步骤成本及最终产成品成本的计算。 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计最终产成品成本的计算

31、建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。算的基础之上。其核算程序可分为两种：其核算程序可分为两种：辅助生产辅助生产费用的分配费用的分配要素费用要素费用的分配的分配制造费用制造费用的分配的分配成本计算方法第一步骤成本计算第二步骤成本计算第三步骤成本计算最终产品成本计算最终产品成本计算第一步骤成本计算第二步骤成本计算第三步骤成本计算成本计算方法分步法平行结转分步法逐步结转分步法综合结转分项结转成本计算方法 四、逐步结转分布法 （一）定义 又称顺序结转分步法或计列半成品成本法，是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算

32、出产成品成本的方法 是为了是为了计算半成品成本计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法算半成品成本分步法成本计算方法 （二）适用范围（二）适用范围 在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本要求计算各步骤半成品成本

33、成本计算方法 （三）特点（三）特点 成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本半成品成本 每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配配 这里，完工产品是广义的，在产品是狭义的这里，完工产品是广义的，在产品是狭义的 按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。 成本计算方法 （四）计算步骤 按产成品品种和步骤设置成本明细账 归集每一步骤的生产费用 将每一步骤的生产费用在完工产品与

34、月末在产品之间分配 结转每一步骤的半成品成本成本计算方法分步法平行结转分步法逐步结转分步法综合结转分项结转成本计算方法 （五）综合结转分步法（五）综合结转分步法 1 1、定义、定义 将上一步骤的将上一步骤的半成品成本不分成本项目半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的账的“直接材料直接材料”或或“半成品半成品”成本项目成本项目中。中。成本计算方法 2、特点（1）半成品成本随半成品实物的流转而依序向后面步骤结转。实物流转和价值流动一致；成本计算逐步依序完成，难于及时提供成本信息。 （2）半成品成本按综合成本结转到下一步骤成本计算单的“自

35、制半成品”栏。（3）各步骤成本包括本步发生费用和上步转入半成品成本。成本计算方法（4） 各步骤成本在本步完工半成品（产成品）和狭义在产品之间分配。“自制半成品” 按产量比例分配， 本步发生费用按约当产量、定额比例等方法分配。（5）需要了解半成品和产成品原始成本信息时，必须进行成本还原。成本计算方法A A. .半成品不通过仓库收发：半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；转半成品成本的会计分录；B B. .半成品通过仓库收发：半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本

36、则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品自制半成品”科目，贷记科目，贷记“基本生产成本基本生产成本”科目，下一步骤领科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。用时，作相反的会计分录。1 1、半成品不通过仓库收发、半成品不通过仓库收发2 2、半成品通过仓库收发、半成品通过仓库收发成本计算方法成本计算方法第一步半成品明细帐第一步半成品明细帐第二步半成品明细帐第二步半成品明细帐成本计算方法3、按实际成本综合结转 采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以实际数量乘

37、以半成品的半成品的实际单位成本实际单位成本计算。因各月所产计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。出法、加权平均法等。成本计算方法 3、按实际成本综合结转 例：例：某企业生产某企业生产A A产品，顺序经过三车间的产品，顺序经过三车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车加工后直接送入三车间加工成产成品。各

38、车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%50%）如下：）如下：成本计算方法成本计算方法成本计算方法成本计算方法70000 12100 5500 87600 700 550 550 100 2210 13240000 8800 40005280030000 3300 1500 34800 40000 8800 4000528005280079200 7875 4200 91275 62575600 525 525 13215 815559400 6750 3600 69750

39、19800 112560021525 59400 6750 3600 69750 成本计算方法借：生产成本基本生产成本第二步骤 A 52800 贷：生产成本基本生产成本第一步骤 A 52800697508165093000 9000 5000 107000 6005005001551810183620007200400073200620007200400073200310001800100033800借：库存商品 73200 贷：生产成本基本生产成本第三步骤 A 73200借：库存商品自制半成品 52800 贷：生产成本基本生产成本第一步骤 A 52800借：生产成本基本生产成本第三步骤 A

40、69750 贷：生产成本基本生产成本第二步骤 A 69750 例例11某企业生产甲产品，生产过程分为三某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为程度均为50%50%。该企业。该企业20092009年年3 3月有关产量月有关产量记录和成本资料如

41、下：记录和成本资料如下：表表1 1 产量记录（件）产量记录（件）表表2 2 月初在产品月初在产品成本资料（元）成本资料（元）表表3 3 本月产品本月产品成本资料（元）成本资料（元）该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，计算甲产品的生产成本计算甲产品的生产成本。该企业产成品成本计算过程如下：该企业产成品成本计算过程如下： 第一步骤产品成本明细账第一步骤产品成本明细账 表表4 4产品名称：产品名称：A A半成品半成品 20092009年年3 3月月 金额单位：元金额单位：元第二步骤第二步骤B B半成品半成品第三步骤第三步骤 甲产品甲产品成本计算方法 4、综合结

42、转法的成本还原综合结转法的成本还原 （1 1）成本还原的必要性成本还原的必要性 采用综合逐步结转法，各步骤所耗上步骤半成品的成本以综合金额结转，不能按原始成本项目反映各步骤半成品和最终产成品的实际成本构成和水平。 若需了解半成品、产成品的原始成本资料，必须将产成品耗用前面步骤半成品综合成本还原为按原始成本项目反映的成本。成本计算方法 （2 2）成本还原方法成本还原方法 从最后步骤开始，将产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，逆向分解还原成上一步骤直接材料、直接人工、制造费用、自制半成品等成本项目金额，如此陆续向前还原，直至全部还原到第一步骤原始成本项目金额为止。 将还原所得各步骤各成本项目的金额

43、分别汇总，即可获得按原始成本项目反映的产成品的真实成本。 成本计算N步须还原N-1次。具体方法有二：成本计算方法半成品成本还原为上步骤各成本项目的金额半成品成本还原为上步骤各成本项目的金额=本月产成品所耗上步自制半成品成本本月产成品所耗上步自制半成品成本上步骤自制半成品各成本项目比重上步骤自制半成品各成本项目比重A.A.上步骤自制半成品成本项目比重还原法上步骤自制半成品成本项目比重还原法采用该法，须先求出上步骤半成品各成本项目比重，计算较为繁复。上步骤自制半成品各成本项目比重上步骤自制半成品各成本项目比重=（本月上步骤自制半成品各成本项目金额（本月上步骤自制半成品各成本项目金额本月本月上步骤自

44、制半成品总成本）上步骤自制半成品总成本）100%成本计算方法成本计算方法0. 成本还原： 对象：产成品所耗用的半成品成本62000720040007320040000 8800 4000 5280059400 6750 3600 69750 成本计算方法62000720040007320040000 8800 4000 5280059400 6750 3600 69750 62000直接材料比重：5940069750 85.16%直接人工比重：675069750产成品所耗半成品成本还原为第二步骤： 9.68%制造费用比重：360069750 5.16%6200052800112007200成本

45、计算方法B.按还原分配率还原按还原分配率还原采用该法，各步骤只需计算一次还原分配率，工作量较小。半成品成本还原为上步骤各成本项目的金额半成品成本还原为上步骤各成本项目的金额=本月上步骤半成品各成本项目金额本月上步骤半成品各成本项目金额还原分配率还原分配率还原分配率还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本月产成品所耗上一步骤半成品成本本本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计成本计算方法三步材三步材料料L3Y三步工三步工资资G3Y上步半成上步半成品品B3Y三步费三步费用用F3Y二步材二步材料料L2H二步工二步工资资G2H上步半成上步半成品品B2H二步费二步费用用F2H一步材一步材

46、料料L1H一步工一步工资资G1H一步费一步费用用F1HL2H= L2Y B3Y J2B2H= B2Y B3Y J2G2H= G2Y B3Y J2F2H= F2Y B3Y J2L1H= L1Y B2H J1G1H= G1Y B2H J1F1H= F1Y B2H J1成本计算方法528006000320062000040000880040005280040000220001120073200还原分配率1=6200069750=0.888852800132007200732005280013200720073200还原分配率2=5280052800=10成本计算方法 综合结转法的优缺点综合结转法的优

47、缺点 - -优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，水平，有利于各生产步骤的成本管理有利于各生产步骤的成本管理。 - -缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行强企业综合的成本管理，必须进行成本还原成本还原，从而须增加，从而须增加核算工作量。核算工作量。成本计算方法（六）分项结转分步法 1、定义 分项结转法是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本

48、，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。 如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。成本计算方法 2、特点 （1）成本随半成品实物流转而同时结转。实物流转和价值流动一致；必须依序逐步计算成本，难于快速提供成本信息。 （2）半成品成本分成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生额相应栏目。 （3）各步骤归集的成本既包括本步发生，也包括上步转入。成本计算方法 （4）上步转入费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目分别分配，加总填列。 （5）生产成本在各步骤完工半成品（产成品）和狭义在产品之间进行分配。 （6）不需成

49、本还原，结果较为精确。 成本计算方法 3、计算步骤 （1）分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照本，按照成本项目分项转入成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。个成本项目中。 （2 2）若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 （3 3）一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。的方法。成本计算方法第一步骤成

50、本计算单第一步骤成本计算单第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单自制半成品全额转入下步骤示例自制半成品全额转入下步骤示例成本计算方法第一步成本计算单第一步成本计算单一步半成品明细帐一步半成品明细帐半成品通过仓库收发示例半成品通过仓库收发示例成本计算方法第二步成本计算单第二步成本计算单成本计算方法 4、适用范围 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计要求按原始成本项目计算产品成本的企业。算产品成本的企业。成本计算方法某企业二车间2007年8月有关成本计算资料

51、， 1、产量及完工程度资料：原材料在开工时一次全投，废品残值140元 成本计算方法2、费用资料成本计算方法 5 5、分项结转分步法分项结转分步法的的优劣评价优劣评价 优点优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于品成本资料，便于从整个企业的角度从整个企业的角度考核和分析产品成本考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点缺点：（：（1 1）成本结转工作较复杂；（）成本结转工作较复杂；（2 2）各步骤完工产品）各步骤完工产品成本成本不能反映不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步

52、骤加工费用所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。成本计算方法五、平行结转分步法 （一）定义 又称不计列半成品成本法，是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。成本计算方法 （二）适用范围： 大量大批多步骤装配式生产、各步骤半成品种类多且很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本的企业。成本计算方法 （三）特点：三）特点： 1

53、 1、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。的份额。 2 2、各步骤各步骤不计算半成品成本不计算半成品成本，只计算本步骤生产，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的费用中应计入产成品成本的“份额份额”。 3 3、各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物半成品成本与实物相脱节相脱节。 4 4、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间各步骤的生产费用也

54、要在完工产品与月末在产品之间进行分配。进行分配。成本计算方法 （四）计算步骤 1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账 2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额”本步骤的约当产量本月生产费用月初在产品成本某步骤费用分配率产成品成本的份额该步骤费用分配率数量单位产品耗用该半成品产成品数量各步骤费用应计入3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本成本计算方法一步成本计算单一步成本计算单二步成本计算单二步成本计算单成本计算方法产成品成本计算单产成品成本计算单成本计算方法 （五）各步骤应计入产成品成本份额的计算某步骤计入产成品份

55、额某步骤计入产成品份额=产成品数量单位产成品耗用该步骤产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量半成品数量该步骤单位半成品成本该步骤单位半成品成本约当产量法约当产量法各步半成品单位成本的计算方法各步半成品单位成本的计算方法在产品按定额在产品按定额成本计价法成本计价法定额比例法定额比例法成本计算方法1、定额比例法：某步骤某成本项目单位成本某步骤某成本项目单位成本=（月初在产品成本（月初在产品成本+本月发生费用）本月发生费用）（该步骤完工半成品定额消耗量（费用）（该步骤完工半成品定额消耗量（费用）+该步骤月末狭义在产品定额消耗量（费用）该步骤月末狭义在产品定额消耗量（费用）半成品单位消耗（费用）定额

56、半成品单位消耗（费用）定额 某步骤完工半成品数量某步骤完工半成品数量某步骤完工半成品数量某步骤完工半成品数量=产成品所耗用该步骤半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量+该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤的月末在产品、半成品数量的月末在产品、半成品数量=该步骤月初半成品数量该步骤月初半成品数量+该步骤本月完工狭义该步骤本月完工狭义半成品数量半成品数量成本计算方法2、约当产量法：某步骤某成本项目单位成本某步骤某成本项目单位成本 =（月初在产品成本本月发生费用）（月初在产品成本本月发生费用）（产成品所耗该步骤半成品数量（产成品所耗该步骤半成品数量+ 该步骤月末广

57、义在产品约当产量）该步骤月末广义在产品约当产量）该步骤月末狭义在产品约当产量该步骤月末狭义在产品约当产量+该步骤已该步骤已完工留存在半成品库及以后步骤的半成品完工留存在半成品库及以后步骤的半成品数量数量成本计算方法 泰山工厂大量大批生产泰山工厂大量大批生产D D产品，其分三个加工步骤连续加工，原材料在产品，其分三个加工步骤连续加工，原材料在第一步骤一次投入，三个加工步骤的产量记录如下表。第一步骤一次投入，三个加工步骤的产量记录如下表。 本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内。本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内。 成本计算方法基本生产成本明细账基本生产成本

58、明细账 第一步骤第一步骤 产量：产量：28002800件件 2020年年3 3月月 单位：元单位：元期末在产品成本期末在产品成本应计入产成品成本的应计入产成品成本的份额份额本步骤单位加工费用本步骤单位加工费用 合合 计计1500003000020000100000本期发生成本本期发生成本89000 3600 9400 76000期初生产成本期初生产成本合计合计制造制造费用费用直接直接人工人工 直接直接材料材料日日月月成成 本本 项项 目目 摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 成本计算方法基本生产成本明细账基本生产成本明细账 第二步骤第二步骤 产量：产量：28002800件件 2020年年3 3月

59、月 单位：元单位：元期末在产品成本期末在产品成本应计入产成品成本的应计入产成品成本的份额份额本步骤单位加工费用本步骤单位加工费用合合 计计370002000017000本期发生费用本期发生费用10600 7200 3400 期初生产成本期初生产成本合计合计制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料日日月月成成 本本 项项 目目 摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年成本计算方法基本生产成本明细账基本生产成本明细账 第三步骤第三步骤 产量：产量：28002800件件 2020年年3 3月月 单位：元单位：元期末在产品成本期末在产品成本应计入产成品成本的应计入产成品成本的份额份额本步骤单位加工费用

60、本步骤单位加工费用合合 计计410002300018000本期发生费用本期发生费用 2500 1650 850 期初生产成本期初生产成本合计合计制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料日日月月成成 本本 项项 目目 摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年成本计算方法基本生产成本明细账基本生产成本明细账 第一步骤第一步骤 产量：产量：28002800件件 2020年年3 3月月 单位：元单位：元8500011200980064000期末在产品成本期末在产品成本1540002240019600112000应计入产成品成本的应计入产成品成本的份额份额 55 8740本步骤单位加工费用本步骤单位加工