探析在集权和分权结合财务管理模式下财务监督机制

1、探析在集权和分权结合财务管理模式下财务监督机制摘 要：财务监督是企业财务管理中的重要组成部 分，是发挥内部控制制度作用的重要途径。在集权与分权结 合的财务管理模式中，财务监督应如何适应这种财务管理模 式呢？本文借鉴一般财务监督模式，基于集权与分权结合财 务管理模式的特点，考虑审计风险识别与拉制对财务监督机 制的要求，探讨在集权与分权结合财务管理模式下财务监督 机制的建立与内部审计机构的设置。关键词：财务管理模式；财务监督机制；内部审计前言：按企业财务管理体制的权限，企业财务管理可以分为集 权式财务管理模式、分权式财务管理模式以及集权分权相结 合的财务管理模式。集分结合的财务管理模式由于既满足了

2、 企业统筹安排资金的需要，又充分考虑了分支机构灵活运用 资金的要求，因而深受企业的欢迎。从内部控制的角度来看, 分权决策提高了企业决策对外部环境变化的反应速度，提高 了企业的决策效率，降低了企业的决策风险；但与此同时， 如果不能有效地降低代理成本，分权决策就可能会增加企业 的舞弊与差错风险、同时由于决策权的分散，更可能诱发拥 有决策权的经营者利用信息优势牟取个人利益，从而增加企 业分权决策的总成本。一、集分结合财务管理模式的基本框架企业的财务管理模式是指在一定社会环境下，对企业的 财务关系和财务管理活动的各种要素按照一定逻辑进行综 合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的 有机整体

3、。财务管理作为组织、控制和协调资金运动以保证 企业目标得以实现的一项企业管理工作，其内容因企业组织 形式的不同而存在着差别。单一企业的财务管理是企业管理 当局对本企业财务工作和财务人员等进行组织管理；而企业 的财务管理则包括了对企业内部各成员企业、各成员企业之 间以及企业的财务活动和财务关系的管理。1.企业财务管理模式的组成要素。财务管理模式的要素具体指财务管理模式的组成元素。 一般而言，财务管理模式的组成要素应当符合以下条件；一 是符合财务管理模式的逻辑要求，有助于构成财务管理模式 的整体框架；二是能够独立表现财务管理活动某一方面的特 征，并且可以自成体系，建立相对独立的子模式。因此，财 务

4、管理模式的要素应包括以下内容：企业财务管理模式的框架。按照前述财务管理模式组成 要素应具备的两个条件衡量，我们认为企业财务管理模式的 基本框架应由财务管理目标、财务机构设置、财务人员管理、 财务业务管理、财务监督管理等5个子模式构成，它们之间 的关系如下：财务管理目标模式是决定财务管理模式基本 框架的关键，处于财务管理模式系统的最顶层，对其他子模 式起着直接或间接的制约作用。财务机构设置模式受制于 财务管理目标模式，它对其他子模式具有制约或影响的作 用。财务人员管理模式的建立必然受财务机构设置模式的制 约，财务业务管理模式的选择应满足财务机构设置模式等。财务人员管理模式受财务管理目标模式和财务

5、机构模式 的影响或决定，同时又决定财务业务管理模式和财务监督管 理模式。财务业务管理模式决定财务管理监督模式，是财 务监督管理模式的对象。财务监督管理模式的建立与运作 受到其上层的各财务管理子模式的影响，反过来又会促进财 务管理模式的优化及各子模式的不断完善。2.建立集分结合的企业财务管理模式的原则。集分结合的企业财务管理模式一般把握好以下原则： 集权、分权适度原则。企业财务总部集权过多，会影响子公 司的理财积极性；但分权过度，也容易出现失控现象。通常 的选择是首先保证企业财务总部集中必要的财务管理权限， 特别是重大财务决策权，并在此基础上实行适度的分权； 权责利均衡原则。分权能否达到目的与权

6、责利关系处理密切 相关。给予子公司、分公司的权限大但承担的责任小，就容 易产生滥用权力的现象；反之，给予的权限小但承担的责任 大，则不利于调动子公司、分公司的积极性，因此权责应是 对称的、均衡的。同样道理，责任与利益之间的关系也应是 对称的、均衡的；机构的设置要与集权、分权的程度相适 应原则。企业内各成员企业及其下属单位的财务管理机构设 置哪些职能部门，应与享有的财务管理职权和承担的责任相 适应，这也是财务部门履行好职责的重要保证。二、财务监督机制的形成财务监督机制具有对构成企业财务系统内部各要素及 其相互联系、相互作用的结构实施控制的功能。它有两个方 面的内在规定性：一方面，财务监督机制服从

7、于企业资源配 置的需要，是以价值为线索合理配置资源的机制；另一方面, 财务监督机制是平衡协调各财务利益主体的冲突和矛盾，实 现财务目标的协调机制。企业财务运行过程及其效果，既取 决于财务管理主体所选择的财务管理模式，又取决于企业财 务监督机制的效率。1企业财务监督机制的四要素。建立财务监督机制的目 的在于规范财务行为，实现财务目标。合理有序的财务监督 必须具备运行所需要的动力保障、协调系统、制衡形式和信 息支持。所以，财务监督机制的要素可以概括为动力机制、 协调机制、制衡机制和信息机制四个方面。动力机制是财务 监督机制最基础，也是最重要的要素；协调机制和制衡机制 以动力机制为依托，通过审计方案

8、的制订和实施来满足财务 管理目标的要求，从而反过来巩固和完善动力机制；财务信 息机制的功能作用决定于动力机制，服从于协调机制和制衡 机制的需要。2财务监督机制反作用于财务管理模式。财务管理模式 是财务监督机制赖以存在的基础，我们在承认财务管理模式 决定作用的同时，要看到财务监督机制的反作用。从积极层 面看，财务监督的动力机制、协调机制、制衡机制与信息机 制的良性运行，可以降低监督成本，提高监督效率，从而有 助于企业的管理。从消极层面看，财务监督机制的任何构成 要件出现故障，都会威胁到企业财务管理的安全。3财务管理模式与财务监督机制的关系。从财务管理模 式与财务监督机制关系的分析中可以得出以下结

9、论：其一， 财务管理环境是构建财务管理模式的基础，不同的财务管理 环境表现为不同的财务关系。由此，形成不同的财务管理模 式。其二，财务管理模式是财务监督机制的前提，财务管理 模式的要素决定财务监督机制的要素及功能，构建财务监督 机制不是脱离财务管理模式“移植”的，而是"根植”于财 务管理模式"土壤”而成长的。其三，财务监督机制对财务 管理模式具有反作用，财务监督机制的成本与效率关系到企 业财务的安全与效率性，企业财务管理模式的创新必须构建 高效安全的财务监督机制。并且，企业财务管理模式最终只 有通过企业的财务监督机制的有效运行才能发挥作用。三、集分结合财务管理模式下内部审计

10、机构的设置企业内部组织机构较为复杂，管理层次较多，管理的幅 度和难度也较大，一般建立由股东会、监事会和董事会等组 成的法人治理结构。企业内部审计是实现财务监督机制的执 行部门。在集分结合财务管理模式下，内部审计机构的设置 必须遵循以下原则：（1 ）独立原则。这是设立内部审计机 构最重要原则。在这个原则指导下，内部审计在组织人事、 工作宋排和经费预算等方面应独立于被审计单位，独立行使 审计职权，不受其他职能部门和个人的干涉，以体现审计的 客观性、公正性和有效性；（2 ）权威性原则。内部审计的 地位和层次越高，权威性越大，内部审计机构的作用发挥越 充分。这就要求对于每一级分权的内部审计必须高于同级分 权的其他机构；（3 ）精炼高效原则。内部审计的机构在岗 位、人员配置等方面以完成财务监督任务为主要目的，简化、 精干、高效；（4 ）业务系统化管理原则。内部审计是一个 开放的大系统，各级分权的内部审计应该服从上级的内