东北财经才学会计系列教材会计学07第七章固定资产

1、学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算固固定定资资产产核核算算无形资无形资产核算产核算资产资产非流动资产非流动资产第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产第第 四版四版1第一节 固定资产的核算 一、固定资产概述一、固定资产概述 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品

2、、提供劳务、有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。 并非有形资产都是并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。企业的固定资产！如材料等。特别提示特别提示具有具有一定实一定实物形态物形态2 并非使用寿命超过一个会计年度的资产并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如都是企业的固定资产！如低值易耗品低值易耗品等。等。特别提示特别提示 持有目的：持有目的：为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。租或经营管理而持有，不是为了销售而持有

3、。3对固定资产概念及内容的理解对固定资产概念及内容的理解固定资产固定资产（二）固定资产的特征（结合概念理解）（二）固定资产的特征（结合概念理解）4固定资产固定资产分类方法分类方法按经济用途分类按经济用途分类 1.经营用固定资产经营用固定资产 2.非经营用固定资产非经营用固定资产按是否需要安装分类按是否需要安装分类 1.需要安装固定资产需要安装固定资产 2.不需要安装固定资产不需要安装固定资产按使用情况分类按使用情况分类 1.使用中固定资产使用中固定资产 2.未使用固定资产未使用固定资产 3.出租固定资产出租固定资产 4.不需用固定资产不需用固定资产 按来源渠道分类按来源渠道分类 1.外购固定资

4、产外购固定资产 2.自行建造固定资产自行建造固定资产 3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产 4.融资租入固定资产等融资租入固定资产等 （三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 分类意义分类意义：区分不同情况，正确进行固定：区分不同情况，正确进行固定资产交易或事项的账务处理。资产交易或事项的账务处理。用于生产商品、提用于生产商品、提供劳务或经营管理供劳务或经营管理用于职工福利等用于职工福利等注意：注意：未使用、不未使用、不需用固定资产的区别需用固定资产的区别主要指设备、主要指设备、车辆等固定资产车辆等固定资产5 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 1.1.按经济用途分类按经济用途分类

5、经营用固定资产经营用固定资产( (供、产、销过程使用供、产、销过程使用) ) 非经营用固定资产非经营用固定资产( (浴池、俱乐部等浴池、俱乐部等) ) 2.2.按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产6 3.3.固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产（参见融资租入固定资产（参见“实质重实质重于形式于形式”要求）要求） 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定

6、资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等7 4.4.固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产（设备）需要安装固定资产（设备） 在购入后需要经过安装才能达到可使用状在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。态的生产设备、计算机等。 不需要安装固定资产（设备）不需要安装固定资产（设备） 在购入后不需要经过安装就能达到可使用在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。状态的汽车、办公桌椅等。8固定固定资产资产 流动资流动资 产产 等等是否符合固定资产是否符合固定资产定义和确认条件？定义和确认条件？否否不予确认不予确认予以确认予

7、以确认是是会计确认会计确认 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 1.1.初始初始确认确认 对固定资产形成（增加）的确认。对固定资产形成（增加）的确认。某项某项资源资源（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量）该固定资产的成本能够可靠计量应同时具应同时具备以上两个备以上两个条件；条件；以上两个以上两个条件也是所条件也是所有资产的确有资产的确认条件！认条件！特别提示特别提示 2.2.后后续确认续确认 对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。对固定资产折旧、处置（减少）

8、等的确认。详见固定资产折详见固定资产折旧的核算等内容旧的核算等内容9 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.1.固定固定资产计量的含义资产计量的含义 是指以货币为计量单位确定固定资产是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。的价值额。包括初始计量和后续计量。固定固定资产资产 流动资流动资 产产 等等是否符合固定资产是否符合固定资产定义和确认条件？定义和确认条件？否否不予确认不予确认予以确认予以确认是是会计确认会计确认变动的金变动的金额是多少？额是多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告某项项资产资产初始计量：初始计量：取得固定资产时取得固定资产时对

9、其价值对其价值( (成本成本) )的确定。的确定。后续计量：后续计量：对固定资产在使用期间对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。10 2.2.固定资产初始（取得）成本的计量固定资产初始（取得）成本的计量 企业的固定资产来源方式不同，其初始成企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。本的组成内容也不尽相同。 （1 1）外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款和进口关税等，使固定资产包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费

10、、安装费资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。 自自2009年年1月月1日起，外购固定资产（日起，外购固定资产（部部分设备分设备）发生的进项税额也应在）发生的进项税额也应在“应交税费应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。账户单独核算，而不计入固定资产成本。11 （2 2）自行）自行建造固定资产的成本建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。并应考虑以下情况：工机械设备使用费等。并应考虑以下情况：

11、含使用长期借款建造的固定资产在建设含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款利息费用。期间所发生的借款利息费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。待确定实际成本后再进行调整。 特别提示特别提示12 （3 3）由）由投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值（公应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。 此外，由于企业

12、合并、非货币性资产交换、此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成本等。本等。13 3.3.固定资固定资产的后续计量产的后续计量 后续计量的主要内容：后续计量的主要内容： （1 1）固定资产折旧的计提：固定资产固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折在其使用

13、寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。旧额进行的系统分摊。【见本节三（二）见本节三（二）】 （2 2）固定资产减值损失的确定：固定资固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。况。【见本节三（三）见本节三（三）】 （3 3）固定资产后续支出的计量：固定资固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。产在更新改造和修理过程中发生的支出。【见本节三（一）例见本节三（一）例710、11】14计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的支出金额按购置时的支出金

14、额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买支出的金额按现时购买支出的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售可获得的金额按现时销售可获得的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用所有者权益取决于资产与负债的计量；

15、收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。 4.4.固定资固定资产的计量属性产的计量属性 其他资产及负债的共同计量属性其他资产及负债的共同计量属性15 固定资产的计量属性固定资产的计量属性 （1 1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现金。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。的公允价值）的金额计量。 （2 2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或者。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

16、。金额计量。 （3 3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销售。按照其正常对外销售所能收到所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。及相关税费后的金额计量。 16 （4 4）现值现值。预计从其持续使用和最预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。现金额计量。 （5 5）公公允价值允价值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。金

17、额计量。 17 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等减值损失、减少（处置）和清查结果处理等初始确认、计量初始确认、计量 （一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。现的盘盈等。 1.1.购置及自行建造固定资产核算购置及自行建造固定资产核算 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”和和“在建工程在

18、建工程”等账户。等账户。18银行存款银行存款 实收资本实收资本( (股本股本) ) 长期应付款长期应付款 以前年度损益调整以前年度损益调整 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程设备安装设备安装 安装建筑安装建筑 （买价）（买价） 工程完工工程完工付安装费付安装费 结转其实结转其实耗用材料耗用材料 际成本际成本耗用人工耗用人工工程出包工程出包购入不需要安装固定资产购入不需要安装固定资产购入需要安装、自行购入需要安装、自行建造固定资产建造固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 固定资产固定资产购入不需要购入不需要安装固定资产安装固定资产投资者投入投资者投入的固定资产的固定资产融资租

19、入的融资租入的固定资产固定资产盘盈的固定盘盈的固定资产资产安装、建筑安装、建筑完工固定资产完工固定资产上面两个账户的结构参见上面两个账户的结构参见本节本节“五五”、“七七”两部分两部分账户性质账户性质：资产类资产类账户结构账户结构：借增贷减借增贷减账户性质账户性质: 资产资产( (成本成本) )类类付款时间往往超过一年付款时间往往超过一年做为以前年度差错处理做为以前年度差错处理应补提折旧确认费用应补提折旧确认费用账户性质账户性质: 资产资产( ( 成本成本) )类类购入工程用需要安装设备，购入工程用需要安装设备，交纳进项税额的处理方法同交纳进项税额的处理方法同不需要安装设备不需要安装设备应交税

20、费应交税费 购买专用材料购买专用材料交纳的进项税额交纳的进项税额应计入采购成本应计入采购成本特别提示特别提示自营自营发包发包包括专包括专用材料和用材料和专用设备专用设备19 2.2.账账务处理务处理 【例例7-1】兴海公司购入兴海公司购入不需要安装不需要安装的的设备设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，元，包装费包装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。行支付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 30 900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 100 贷：银行

21、存款贷：银行存款 36 000 购入设备发生的增值税（进项税额）不计入购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同处理方法相同】。20 【例例7-2】兴海公司融资租入不需要安装兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款的设备一台。协议载明价款1 800 0001 800 000元，付元，付款期为款期为5 5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。 按照实质重于形式要求，企业融资租入设备按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形可作为本企业固定资

22、产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付长期应付款款”账户（负债类）。账户（负债类）。 借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 1 800 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 800 00021 【例例7-3】兴海公司购入兴海公司购入需要安装需要安装的生的生产用设备产用设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元元, ,增值税进项税增值税进项税额额8 5008 500元，发生运输费计元，发生运输费计500500元（假定不考元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。虑进项税额）。款项已通过银行支

23、付。 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、包装费和运输需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入费等均应先记入“工程物资工程物资”账户，而不是记入账户，而不是记入“固定资产固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。工费等）。22 【例例7-4】以上需要安装设备投入安装。以上需要安装设备投入安装。设备成本设备成本50 500元；发生安装

24、费元；发生安装费800元，调元，调试费试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000 业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。 在建工程在建工程74 51 500 工程物资工程物资73 50 500 74 50 500完工后应完工后应结转的成本结转的成本23 【例例7-5】以上需要安装设备安装完毕，以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本交付使用，结转其实际成本51 50

25、0元（元（50 5001 000）。）。 借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 【例例7-6】兴海公司拟兴海公司拟自营建造自营建造办公楼。办公楼。购入工程用材料一批，买价购入工程用材料一批，买价125 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用元。已用银行存款支付。银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000进项税额应进项税额应计入采购成本计入采购成本24 【例例7-7】兴海公司自营建造办

26、公楼耗兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料用专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；元；用银行存款支付施工机械费用银行存款支付施工机械费5 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 举例假定该工程为自营建造。如果为举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造发包建造，所付人工费应贷记，所付人工费应贷记“银行存款银行存款”等账户（即支付工程款）。等账户（即支付工程款）。25 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建

27、造办公楼已办办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。 借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情况的有关账户登记情况。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000 银行存款银行存款 77 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 77 35 000 固定资产固定资产78 190 000完工后应完工后应结转的成本结转的成本26 改、扩建固定资产的账户设置改、

28、扩建固定资产的账户设置银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程设备安装设备安装 旧料入库旧料入库 （买价）（买价） 改建扩建改建扩建付安装费付安装费 工程完工工程完工耗用材料耗用材料 结转其实结转其实耗用人工耗用人工 际成本际成本原固定资产原固定资产转入转入 原材料原材料( (工程物资工程物资) ) 工程物资工程物资 固定资产固定资产在用在用 固定资产固定资产未使用未使用 27 【例例7-9】兴海公司对一座成品仓库进行兴海公司对一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值扩建。该仓库原始价值200 000元，已计提折元，已计提折旧旧50 000元。元。 借：在建工程借：在建工程

29、建筑工程建筑工程 150 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 在建工程在建工程79 150 000 固定资产固定资产余额 200 000 79 200 000 累计折旧累计折旧 79 50 000 余额 50 000原账户记原账户记录及其余额录及其余额的账面处理的账面处理原账户记原账户记录及其余额录及其余额的账面处理的账面处理28 【例例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出生其他支出70 000元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 贷：银行存款贷：银行存

30、款 70 000 在建工程在建工程79 150 000710 70 000 银行存款银行存款 710 70 000 完工后应完工后应结转的成本结转的成本29 【例例7-11】兴海公司成品仓库完工，达兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。到预计可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产借：固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 220 000 在建工程在建工程79 150 000 711 220 000 710 70 000 固定资产固定资产711 220 000 30 【例例7-12】兴海公司将用长期借款新建兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程

31、的生产车间工程发包（建造）发包（建造）给启明建筑工给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款程公司。用银行存款支付工程价款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 【例例7-13】兴海公司接银行通知，新建兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息生产车间使用长期借款的利息90 000元。用元。用长期借款支付。长期借款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 90 000 贷：长期借款贷：长期借款 90 000 用借款支付利息！用借款支付利息！31 【例例7-14】兴海公司新建生产车间完兴海公司新建

32、生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。成本。 750 000+ 90 000= 840 000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 840 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 840 000 在建工程在建工程712 750 000 714 840 000 713 90 00032 （二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算 1.1.固固定资产折旧的概念定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧

33、额应在固定资产使用期应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。间采用一定方法计入各期成本费用。应计折应计折旧总额旧总额原始价值预计净残值原始价值预计净残值“固定资产固定资产”账户账面价值账户账面价值预计收回残值金额预预计收回残值金额预计清理支出计清理支出后续确认、计量后续确认、计量特别提示特别提示系统分摊系统分摊 固定资产的原始价值与已计入成本费用固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为的折旧额之差为固定资产净值固定资产净值。 按月进行按月进行33 2.2.计提计提折旧的固定资产范围折旧的固定资产范围 本月可不计提折旧的固定资产：本月可不计提折旧的固定资产： （1 1）当月增加

34、的固定资产，从下月开始计当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。旧）。 （2 2）已提足折旧的固定资产，可不再计提已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。折旧。 其他固定资产均应按月计提折旧。包括已其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。产，也应按估计成本计提折旧。各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程计提折旧范围：计提折旧范围：应对哪些固定资应对

35、哪些固定资产提取折旧产提取折旧34各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 3.3.影响影响固定资产各期折旧额计提的因素固定资产各期折旧额计提的因素 （1 1）原始价值原始价值：计算各期：计算各期折旧额的基数。一般而言，折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。越多；反之则越少。 （2 2）预计净残值预计净残值： 冲减冲减折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额

36、应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3 3）预计使用寿命预计使用寿命：分摊：分摊应计折旧额的年限、工作量应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。期折旧额越少；反之则越多。( (年或月年或月) )分摊基数分摊基数应考虑四个因素：应考虑四个因素：预计生产能力或预计生产能力或实物产量等；实物产量等；有有形损耗；形损耗；无形损无形损耗；耗；有关限制有关限制可收回价值可收回价值分摊标准分摊标准35 4. 4.固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法 （1 1）年限平均法。也称直线法。）年限平均法。也称直线法。 是以固定资产的预计使用年限为分

37、摊标是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。的一种方法。 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理支出预计清理支出固定资产原价固定资产原价100%36各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率 12 【例例7-15】兴海公司一台设备采用

38、年限平兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值均法计提折旧。其原始价值100 000100 000元，预计元，预计残值残值5 0005 000元，清理费用元，清理费用1 0001 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为5 5年。年。 预计净残值率：预计净残值率： (5 000(5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4% 年折旧率：年折旧率：(1(14%)4%)100%100%5 519.2% 19.2% 月折旧率：月折旧率：19.2%19.2%12121.6%1.6% 月折旧额：月折旧额：100 000100 0001.6%1.6%1

39、6001 600（元）（元）以固定资产以固定资产原始价值作为原始价值作为折旧基数；各折旧基数；各月折旧额相等月折旧额相等特别提示特别提示各月折旧各月折旧率一致率一致直线法直线法预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理支出预计清理支出固定资产原价固定资产原价100%各月折旧额相等各月折旧额相等特别提示特别提示37 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易理解和：计算方法简便易行，容易理解和应用。应用。 缺点缺点： 一是忽略了固定资产的实际使用状况，在一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。每个月度都平均计提

40、折旧额，显得不够合理。即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗有形损耗由于使用过程中的物理磨损、自由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。然原因等而发生的价值损耗。 二是忽略了固定资产的二是忽略了固定资产的无形损耗无形损耗由于由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。固定资产减值。例如例如，用于产品生产的设备会由于各，用于产品生产的设备会由于各月生产产品数量不同而用量不等月生产产品数量不同而用量不等38以固定资以固定资产的净值作产的净值作为折旧基数为折旧基数 （2 2）工作量法

41、：是以固定资产预计可完成工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额( (净值净值) )单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计工作量总额预计工作量总额月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该该月实际完成工作量月实际完成工作量特别提示特别提示 如可生产产品数如可生产产品数量、可工作时数等量、可工作时数等39 【例例7-16】兴海公司一台设备按工作时数兴海公

42、司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值计提折旧。其原始价值150 000150 000元，预计残值元，预计残值6 0006 000元，清理费用元，清理费用1 5001 500元，预计该设备可元，预计该设备可工作工作1000010000个小时。个小时。 该设备投入使用后，各年实际工作时数该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第假定为：第1 1年年30003000小时，第小时，第2 2年年26002600小时，小时，第第3 3年年24002400小时，第小时，第4 4年年20002000小时。假定第小时。假定第1 1年年的的1 1月使用月使用220220小时；小时；2 2月使用月使用2802

43、80小时；小时；3 3月使月使用用340340小时。小时。4 41212月各月使用均为月各月使用均为240240小时。小时。 有关指标计算如下：有关指标计算如下： 预计净残值率预计净残值率 ： （6000600015001500）150 000150 000100%100%3%3%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理支出预计清理支出固定资产原价固定资产原价100%40 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 ： 150 000 150 000（1 13%3%） 100001000014.5514.55（元）（元）净折旧率净折旧率总工作量总工作量应计折旧额总额应计折旧额总额

44、 第第1年各月应计提折旧额：年各月应计提折旧额： 1 1月：月：14.5514.552202203 2013 201（元）（元） 2 2月：月：14.5514.552802804 0744 074（元）（元） 3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元） 4 41212月各月：月各月：14.5514.552402403 4923 492（元）（元） 【例例7-16】假定该设备假定该设备第第1 1年工作时数为年工作时数为30003000小时。其中小时。其中1 1月使用月使用220220小时；小时；2 2月使用月使用280280小时；小时；3 3月使用月使用340

45、340小时。小时。4 41212月各月使用均为月各月使用均为240240小时。小时。月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该该月实际完成工作量月实际完成工作量特别提示特别提示各月折各月折旧额不等旧额不等41 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易理解和应：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。取折旧额比较合理。 缺点缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗忽略了其无形损耗（同年限平均法同年限平均法）。 无形损耗一旦发生，必然

46、会给企业造无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。上的支出。 以下两种方法是尽快提取折旧的方法。以下两种方法是尽快提取折旧的方法。加速折旧法加速折旧法特别提示特别提示42 （3）双倍余额递减法：以约为年限平均法）双倍余额递减法：以约为年限平均法的的两倍两倍( (双倍双倍) )折旧率，并按折旧率，并按各年初固定资产各年初固定资产的的账面净值账面净值( (余额余额) )为基为基数计提折旧的方法。数计提折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式

47、各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额（参见表上年提取折旧后的差额（参见表7-17-1）年折旧率年折旧率 2 2预计使用寿命预计使用寿命100%月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率暂不考虑净残值！暂不考虑净残值！其其折旧率只是相当于年限折旧率只是相当于年限平均法折旧率的两倍。平均法折旧率的两倍。或：年折旧率或：年折旧率 （1 1预计使用寿命）预计使用寿命）22 100%特别提示特别提示43表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年次年

48、次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年1 12 23 34 45 5240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%改用年改用年限限 法法7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600双倍折旧率双倍折旧率各年初固定资产账面净值：各年初固定资产账

49、面净值：“固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧”年折旧额年折旧额年末余额年末余额 第第1 1年：年初固定资产账面净值为其原始价值年：年初固定资产账面净值为其原始价值 自第自第2 2年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额）年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额） 【例例】第第2 2年年初余额：年年初余额：240 000 240 000 96 00096 000144 000144 000 其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。44 【例例7-17】兴海公司某设备按双倍余额递兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值减法计提折旧

50、。该设备原始价值240 000240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9 6009 600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。 年折旧率：年折旧率：2/5100% 40% 月折旧率：月折旧率：40% 12 3. 33% 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在双倍余额递减法下，计算折旧率和折在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时旧额时暂不考虑固定资产的预计残值暂不考虑固定资产的预计残值。但在固但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！定资产使用寿命的最后两年需要考虑！特别提示特别提示45表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单

51、位：元单位：元年次年次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600双倍折旧率双倍折旧率年初余额年初余额( (上年末余额上年末余额) ) 即年限平均法

52、。因为按双倍余额递减法计提折旧，即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧，不能在固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。不能在固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。为此，应在最后两年改为年限平均法。为此，应在最后两年改为年限平均法。后两年各年折旧额后两年各年折旧额( (剩余折旧额预计残值剩余折旧额预计残值) )2 2本例：（本例：（ 51 84051 8409 6009 600）2 2 21 12021 120（元）（元）适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前改用年改用年限限 法法提足全提足全部折旧额部折旧额特别提示特别提示后两年各月折旧额年均

53、折旧额后两年各月折旧额年均折旧额1212本例：本例：21 12021 12012121 7601 760（元）（元）各月折旧额不等，且各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少折旧额多，后期较少46 （4 4）年数）年数总和法：以固定资产的原值减去总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（其预计残值后的净额（净值净值）为基数，以一个）为基数，以一个逐年递减的分数为逐年递减的分数为折旧率折旧率计提折旧的方法。计提折旧的方法。 1 1）折旧）折旧基数的计算基数的计算 折旧基数折旧基数( (净值净值) )固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值 【例例

54、7-18】兴海公司的一台设备按年数兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。 折旧基数：折旧基数： 240 000240 0009 6009 600 230 400230 400（元）（元）特别提示特别提示考虑预计净残值考虑预计净残值固定资产净值固定资产净值47 2 2）年、）年、月折旧率的计算月折旧率的计算 【例例7-18】兴海公司某设备年折旧率：兴海公司某设备年折旧率： 第第1年折旧率：年折旧率：515 5/15 第第2年折旧率：年折旧率：415 4/15 第

55、第3、4、5年折旧率：年折旧率：3/15、2/15、1/15年折旧率年折旧率 尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命年限之和预计使用寿命年限之和 100%【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年年为为5；第；第2年为年为4，依此类推，依此类推【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年为年为1；第；第2年为年为2，第第3年为年为3，依此类推。将其相加：，依此类推。将其相加：1234515（年数总和年数总和）逐年递逐年递减的分数减的分数48各各 月月折旧率折旧率 年折旧率年折旧率12100% 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧率：兴海公司某设备月折旧率： 第第1年各月折旧率：年各月折旧率：5/1

56、5100% 122.78% 第第2年各月折旧率：年各月折旧率：4/15100% 122.22% 第第3年各月折旧率：年各月折旧率：3/15100% 121.67% 第第4年各月折旧率：年各月折旧率：2/15100% 121.11% 第第5年各月折旧率：年各月折旧率：1/15100% 120.56 %49 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧额计兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表算：见教材表7272。 前四年的各月折旧额根据月折旧率计前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；算求得； 第第5年各月折旧额根据调整数字计算年各月折旧额根据调整数字计算确定。确定。各各 月月折旧额折旧额 计提折旧基数计

57、提折旧基数月折旧率月折旧率折旧基数固定资产的原值预计净残值折旧基数固定资产的原值预计净残值 3 3）各）各月（年）折旧额的计算月（年）折旧额的计算50各月折旧额不等，且固定资产使各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少用初期提取折旧额多，后期较少由于折旧率为小由于折旧率为小数而产生的差异数而产生的差异表表72折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元年年次次应计折旧额应计折旧额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末净值期末净值原值预原值预计残值计残值计算确定计算确定12上年上年1 12 23 34 45 5230 400230

58、400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6 405.125 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14230 400.00153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00最后一年最后一年( (举例第举例第5 5年年) )根据上年根据上年( (第第4 4年）末的年）末的“期末净值期末净值”确定确定 各年折

59、旧各年折旧基数相同基数相同 计算计算求得求得前前4年折旧年折旧额根据折旧额根据折旧率计算确定率计算确定 特别提示特别提示51 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点优点：加速折旧法。注重了固定资产的：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。等原因而引起的固定资产损失。 缺点缺点：计算方法相对比较复杂，不容易：计算方法相

60、对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。（多用于高新技术产业）。 52 5.5.计提计提折旧方法的应用需注意的问题折旧方法的应用需注意的问题 应遵循会计信息质量的可比性应遵循会计信息质量的可比性（其中（其中的一贯性）的一贯性）要求要求。 折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别决定了计入费用的多决定了计入费用的多少，进而影响各期利润少，进而影响各期利润( (经营成果经营成果) )的多寡；另外，累计折旧额会削减固定的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值资产原