高校科研经费审计风险及控制探究

1、高校科研经费审计风险及控制探究高校科研经费的审计风险与控制研究近年来，国家为加快创新型国家的建设，中共中央、国务 院2012年印发了关于深化科技体制改革加快国家创新体 系建设的意见。其中提到在“十二五”时期的主要目标是 全社会研发经费占国内生产总值2. 2%,科研经费总额超过1 亿元。随着创新型国家的重大战略决策的制定，科研项目数 量和科研经费总额都将逐渐增多。高校是科研的主力军之 一，科研经费将较大幅度增加。因此加强高校科研经费的管 理，合理有效的开展科研经费审计工作成为了高校关注的重 点，如何规避和控制高校科研经费的审计风险成为我国各个 高校亟待解决的新课题。高校科研经费审计的现状随着高校

2、承担的科研项目和筹集的科研经费呈大幅度 增长的趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一，加 强科研经费使用的管理成为审计、监察、财务、科技等部门 的重要职责。2012年12月教育部、财政部关于加强中央部 门所属高校科研经费管理的意见一教财2012) 7号中的第 16条明确提出“学校要将科研经费使用管理纳入内部审计 部门的重点审计范围，对全部科研项目实施抽查审计，对重 大、重点科研项目开展全过程跟踪审计”。我国现行的科研 经费管理办法、规定、意见等形式的政策相继出台，体现了 国家相关部门对科研经费管理的重视。高校科研经费审计作 为高校内部审计的重点，其现状表现在以下几方面：（一）高校内部审计部

3、门的独立性不高在科研项目课题制的管理模式下，大部分人认为科研经 费完全属于项目组成员，经费的使用情况学校无权过问与干 涉。事实上科研经费是高校收入的重要组成部分，但是高校 为了申请到更多的科研项目来增强学校的综合实力，会采取 较为宽松的科研经费预算的监管力度，导致项目组成员认为 科研经费理所当然应归个人所有。目前，虽然高校内审部门 的地位在逐渐提高，审计人员的专业能力逐步增强，但由于 上述原因，内部审计部门的独立性仍然受到质疑，审计工作 受到了较大的阻力，使得高校科研经费审计工作的质量不 高。（二）科研经费审计取证较难大部分高校对科研项目没有完全进行制度规范，项目立 项后，缺少项目研究的全过程

4、管理，科研管理部门不能及时 了解项目研究的进展情况，使得相关步骤脱节，甚至项目从 立项到验收结题各环节并没有较为详细的资料记载。所以审 计人员在科研经费审计中取证较难，导致审计工作的开展受 到了较大的阻碍。（三）科研经费审计缺乏法律法规的依据现行的科研经费管理办法、规定、意见等形式的政策相 继出台，表明了国家对科研经费的管理越来越重视。但相关 的政策多以办法、意见等形式出现，不具有法律法规的规范 性、强制性和权威性，因此高校在进行科研经费审计时，相 关的政策多数只能作为参考，并不能作为审计的依据。为了 加强科研经费的管理，部分高校对此也在财务管理制度中有 所规定，但是在实践中仍然存在可操作性差

5、、规定不够完善 等问题。比如在进行科研经费效益性审计时，涉及到技术效 益和社会效益的评价没有较为完善、全面的评价标准，导致 审计过程中缺乏相关依据，造成审计工作开展困难。（四）科研经费开支的合理性较难判定目前有关科研经费的使用管理普遍较宽松，对实际报销 科研项目支出的制度规定较模糊，没有详细且可操作的制度 和办法。有的高校财务控制薄弱，在科研项目组成员进行科 研项目经费报销时，财务人员仅审核发票的合法性以及是否 有负责人签章，并不要求将所购买的材料和物品出具明细清 单、会议费出具会议通知证明等，支出抽象化，导致科研经 费使用责任无人追究，审计人员无法获得科研经费的具体使 用情况的资料，更无法科

6、学判断经费开支的合理性。如2013 年山东省发布的审计报告显示，该省教育厅所属13所大学 编报科研经费项目支出预算9. 43亿元，未细化到具体项目， 全部填列为其他商品和服务类支出，这么大额的经费支出确 没有具体的支出使用情况，审计人员根本无法判断开支的合 理电高校科研经费审计风险产生的原因高校科研经费审计风险可分为内部风险和外部风险，内 部风险主要是由审计人员和内审部门所引起的，而外部风险 由项目负责人的错误认识和不恰当行为等因素所引起的。内 部风险包含独立性缺失风险、专业胜任能力不足的风险、业 务流程控制不严的风险等，审计人员为了规避内部风险需要 进一步完善高校的内部控制制度，提高审计人员

7、的业务素 质，采用有效的机制预防审计人员的道德滑坡。外部风险包 含项目负责人不恰当行为风险、道德风险等。对于外部风险, 需要审计人员全面深刻的认识，强化监督审核力度，从而达 到防范和控制审计风险的目的。高校科研经费审计风险的形 成是多方面综合影响的结果，下文从审计主体和审计客体两 方面进行分析。(%1) 高校科研经费审计主体因素的影响高校内部审计人员和内部审计部门作为审计主体，是科 研经费审计风险的直接来源，科研经费审计主体风险可以归 纳为以下几方面：(1)髙校内部审计人员独立性缺失独立性是审计的灵魂，是出具高质量审计结论的基本条 件。当前我国高校出于提高学校综合竞争力考虑，重视科研 项目的申

8、请而忽视了后续科研经费的管理工作。一些高校为 了提高教师申请项目的积极性，有意放松科研经费的监管。 加之我国高校科研经费审计工作缺乏权威性的法律法规，用 于指导和规范高校科研经费内部审计工作的依据缺乏，造成 内审工作人员无法可依，有时不得不依附于领导，影响了审 计人员的独立性。且审计人员作为高校的职工，其政治、经济利益都与其他部门紧密联系，内部审 计是发现并揭示问题的工作，容易影响到相关领导和部门的 切身利益，因此领导的意志对审计内容、审计程序和审计结 果或多或少存在一定的影响，甚至出现一些领导会釆取不正 当手段迫使内审人员做违法乱纪的现象。以上因素使得高校 内部审计人员的独立性难以得到保证，

9、妨碍了审计人员发现 科研经费管理中存在的问题，因而不能提出真实合理的审计 意见，加大了审计风险。（2）审计人员的风险意识不强随着高校科研项目的不断增加，审计部门为了完成学校 领导交待的审计任务，往往只是重视完成审计的项目数量， 忽视了审计的质量。内审人员往往主观倾向于将审计力量投 入到重要科研项目上，并放弃了某些审计人员主观认为不必 要的审计程序，抽取部分科研项目来进行审查。虽然审计抽 样理论已经发展较为成熟和完善，但是审计人员也不能确定 所抽取的样本就能代表整体，抽样容易导致遗漏重要事项， 主观的结论和客观的事实之间存在着差异，存在的误差必然 会隐含着一定的审计风险。另一方面，由于高校内部审

10、计部 门属于高校的职能机构，进行科研经费审计时不收费，在审 计过程中出现审计风险并影响到审计结论时，不会存在民间 审计的赔偿、处罚等，这样导致高校内审部门的风险意识不 高。审计人员不会去花费大量精力去获取充分适当的审计证 据，如此以来，出具错误审计结论的风险势必会增加。（二）高校科研经费审计客体因素的影响高校科研经费内部控制制度不健全是导致审计风险的 关键因素。多数高校对科研经费的管理未建立一个规范的法人治理结构，权责不明晰。高校的管理者、科研项目负责人 以及科研成员对科研经费内部控制的重要性认识不足，内控 思想欠缺。在高校科研经费使用过程中，一些高校对科研经 费的规定不合理，导致经费支出的范

11、围很随意，往往超过了 正常的范围，如陕西审计厅发现，2007年至2009年，6所 省属高校自行规定，项目经费到账后，项目负责人可按5% 到20%的比例提取现金，名目包括开题费、劳务费、特支费、 立题奖、奖酬金、项目津贴等，三年间，共提取发放特支费 等1887.79万元，这种以巧立名目的形式来虚报虚列获得科 研经费显然是不恰当的；还有购买与项目研究无关的科研经 费支出，将个人及家庭消费作为科研项目费用的一部分的情 况，如2013年10月14日新京报上揭露的“问题科研经费” 中提到，陕西15所省属高校2007年至2009年29个“科技 创新”项目中，列支家庭和个人电话费、私家车保险费和汽 车油料费

12、等3& 38万元。而有的高校即使购买与科研有关的 设备仪器也不进行资产备案，造成国有资产损失。当高校内 审人员对学校科研项目进行审计时，由于项目种类繁多而且 涉及不同领域，而审计人员涉及的专业领域有限，在对某些 科研经费支出的合法性进行审计时，不能保证做出全面、正 确的判断，这无疑增加了审计风险。高校科研经费审计风险的防范及控制在审计实务中，审计人员需根据审计工作情况和审计风 险水平采取必要的审计风险防范措施，具体措施归纳如下：（一）提高高校领导对科研经费审计的重视高校内审部门需要在学校领导下开展工作，因此领导需 要转换观念，全面了解科研项目管理的全过程，真正认识到 科研经费审计的重要

13、性，注重审计部门独立性的提高。同时 审计人员也要充分理解科研管理政策，通过网络新闻、简报 等形式在学校范围内宣传科研项目审计的作用及成果，增强 科研项目组成员、髙校教师、财务部等相关部门对科研经费 审计的认识，促使项目组成员能够遵循高校科研项目管理的 政策，从而得到有关领导的重视和支持，为构建良好的高校 科研审计环境打基础，以此来降低审计风险。（二）强化内部审计人员的科研经费风险管理意识高校内审人员要提高审计风险重要性的认识，强化审计 风险管理意识，在实施审计前的调查阶段应了解被审计科研 项目的情况，评估重大错报风险，明确审计目标，并将审计 目标逐层分解，关注重大的科研项目审计风险，关注内外部

14、 环境的变化对内部审计的影响，以方便及时的调整审计策 略。随着经济环境的不断变化，审计模式也由制度基础审计 向风险导向审计转变。风险导向审计作为一种重要的审计理 念和方法受到了审计界的普遍认可，它要求审计人员以风险 的识别、评估和应对为审计主线，根据风险评估结果确定审 计重点，以提高审计效率和效果。目前高校内审部门的信息 库的建设还不全面，还打不到风险导向审计的要求，但是可 以强化审计人员强化科研经费风险意识。高校可以通过开发 或引进审计软件，强化信息系统建设，提高审计人员的工作 效率，推进风险导向审计在高校科研经费项目审计中的应 用。（三）健全科研项目内部控制制度针对髙校科研项目从立项申报到结题过程中的每个环节， 健全高校科研经费的相应的审批制度，严格执行相关部门职 责分工控制，是降低审计风险的关键环节。财务部门负责报 账审核，科技处为首次审核，审计处为二次审核，严格把关 科研经费的支出事项。高校应严格执行科研经费报销制度、 明确科研经费的开支标准和范围，与科研项目无关的费用支 出和国家明确禁止的消费项目不予报销。审计部门为了便于 资料的收集，应要求被审计科研组将课题立项到结题的全部 资料交由审计部门进行备案。审计部门对已记录的事项进行 核对和验证，并对该项目涉及到的内部控制程序履行情况进 行分析，强化科研项目的内部控制制度。（