第7章金融机构往来业务的核算

1、 第七章 金融机构往来业务的核算学习目标v了解金融机构往来的概念、内容与核算要求v了解商业银行与中央银行往来业务的主要内容v掌握商业银行缴存财政性存款和缴存一般存款的规定、核算内容v熟悉票据交换的基本做法v掌握提出行的处理、提入行的处理、清算差额的处理v了解商业银行与商业银行往来业务的主要内容v了解通过商业银行相互间转汇的基本做法、核算程序v掌握同业拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的核算v 联行往来是同一系统银行内各分支机构间的资金账务往来（通过辖内往来科目核算），而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的资金帐务往来。包括商业银行与中央银行的往来、商业银行与商业银行的往来。 工商银行 中央银

2、行 农业银行 （甲地） （甲地） 联行往来 金融机构往来 工商银行（乙地）第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述一、金融机构往来的概念 金融机构往来金融机构往来是指各金融机构相互之间的资金帐务往来。 广义的金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来、中央银行与各金融机构之间的往来、商业银行与各金融机构之间的往来、金融机构之间的往来等 。 狭义的金融机构往来主要包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来等。 二、金融机构往来的核算要求 要坚持“资金分开、独立核算”的原则 各商业银行在中央银行的存款帐户要严格管理， 不得 透支 各商业银行之间临时性的资金占用应及

3、时清算 要体现汇路畅通的要求，核算时必须做到及时、 正确、快捷。第二节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来业务主要有:v 商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金v 商业银行吸收的财政性存款全部缴存中央银行v商业银行吸收的一般性存款按比例缴存中央银行v商业银行向中央银行借款、再贴现等会计科目的设置商业银行使用的科目存放中央银行款项（资产类科目余额反映在借方）向中央银行借款 （负债类科目余额反映在贷方）缴存中央银行财政性存款（负债类科目余额在贷方）中央银行使用的科目“银行准备金存款（负债类科目余额反映在贷方），用以核算各商业存放中央银行的准备金以及用于领缴现金、资金调拨、资金清

4、算和日常支付的款项。“银行借款（资产类科目余额在借方） “银行划来财政性存款”一、向中央银行存取款项的核算（一）向中央银行存取现金的核算 1、存入现金的处理 商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式二联连同现金一并送缴中央银行。商业银行根据中央银行退回的缴款单联填制现金付出传票进行账务处理。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：现金 2、支取现金的处理 商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票经中央银行审核后办理取款手续。商业银行取回现金后，填制现金收入传票进行账务处理。会计分录如下： 借：现金 贷：存放中央银行款项（二）向中央银行转账划拨的核算 1、 商业银行经办有关业务将资金

5、存入中央银行准备金账户时，根据有关凭证办理转账。商业银行的会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷： 科目中央银行收到商业银行存入款项时根据有关凭证办理转账。会计分录如下： 借： 科目 贷： 银行准备金存款 2、商业银行从准备金存款账户拨付资金时，根据有关凭证办理转账。商业银行的会计分录如下： 借：缴存中央银行财政性存款等 贷：存放中央银行款项 中央银行受理商业银行支拨资金时，根据有关凭证办理转账。会计分录如下： 借： 银行准备金存款 贷： 科目二、缴存存款的核算 缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般性存款，他们性质不同，不得混淆。 （一）缴存财政性存款的核算 1、财政性存款缴存的范围与

6、有关规定 缴存的范围：商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债款项等财政性款项。 缴存的范围：国家金库款、财政发行的国库券及各项债券款2、缴存存款的做法 缴存存款由商业银行县支行或城市支行集中向中央银行办理，在具体办理缴存时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。 3、缴存的比例和时间 财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即100缴存中央银行。商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，城市银行每旬调整一次，于旬后5日内办理，农村银行每月调整一次，于月后8日内办理。 4、缴存或调整增加存款的核算 （1）商业银行的处理。 商业银行按规定办理缴存存款时，填制缴存

7、款凭证，办理转账手续，会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 商业银行应于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时应缴存存款的数额大于上次已缴存的数额，则应调增，反之应调减。 调整增加存款的会计分录与缴存时相同。 若为应调减退回存款，则会计分录相反。 （2）中央银行的处理。中央银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转账。若为调增存款，会计分录为： 借：银行准备金存款行 贷：银行划来财政性存款 若为调减退回存款，则会计分录相反。 （二）缴存一般性存款的核算 一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、农村存款、机关

8、团体存款、财政预算外存款、委托存款和其他一般存款。 1、缴存存款的比例和时间 商业银行存款准备金和备付金合并后，目前比例为16，该比例中央银行根据货币政策的运用，可适时加以调整。 商业银行对缴存一般性存款每旬调整一次，于旬后5日内办理。 2、调整缴存存款的核算 各商业银行吸收的一般存款，由各商业银行总行法人集中向中央银行缴存。各商业银行基层行应及时填制上报“一般存款余额表”总行汇总后，填制缴存一般存款划拨凭证进行缴存或调整。 根据现行规定，各商业银行内部汇划一般存款和备付金存款的会计处理由各自总行决定，因此各商业银行的具体做法不完全一样。商业银行的会计分录： 调整增加借：存放中央银行款项 贷：

9、辖内往来或同城票据清算 调整减少借：辖内往来或同城票据清算 贷：存放中央银行款项三、再贷款的核算 商业银行在经营中发生营运资金不足，可向中央银行借款。 目前再贷款通常有下列一些账户： 年度性贷款账户 季节性贷款账户 日拆性贷款账户 再贴现账户 第三节 商业银行往来的核算 商业银行往来亦称同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借资金等业务所引起的资金帐务往来。 本节主要介绍异地跨系统转汇和同业拆借业务的核算。一、异地跨系统汇划款项的核算 各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过中央银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限额，即50万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇”的办法

10、。根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。 下面以A地工商银行 向B地农业银行汇款为例。（一）汇出地为双设机构地区的转汇采取“先横后直”的方式“先横后直”方式转汇程序图：A地工商银行 跨系统同城票据交换 A地农业银行汇出行） （转汇行）该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。（即在汇出地有汇入行相同系统的银行机构）本系统联行往来B地农业银行（汇入行） 1、汇出行（A地工商银行）的处理 汇出行应根据客户提交的跨系统汇款凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇行。会计分录为： 借：单位活期存款付款人户 贷：同城票据清算（票据交换地区） 2、转

11、汇行（A地农业银行）的处理 转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应通过本系统联行或电子汇划清算系统将款项划异地汇入行。会计分录为： 借：同城票据清算 贷：辖内往来 （往账） 3、汇入行（B地农业银行）的处理 汇入行收到转汇行划来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分录为： 借：辖内往来（来账） 贷：单位活期存款收款人户例题： 甲地农业银行的开户单位市农机公司办理电汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位机械厂支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。作出甲地农业银行（汇出行）、工商银行（转汇行）和乙地工商银行（汇入行）的会计分录。解答：甲地农业银行（汇出行）借：单位活期存款市

12、农机公司 78 000 贷：同城票据清算 78 000甲地工商银行（转汇行） 借：同城票据清算 78 000 贷：辖内往来（往帐） 78 000乙地工商银行（汇入行） 借：辖内往来（来帐） 78 000 贷：单位活期存款机械厂 78 000（二）汇出地为单设机构地区的转汇采取“先直后横”方式 该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示： A地工行 （汇出行） B地工行 跨系统同城票据交换 B地农行 （转汇行） （汇入行）本系统联行往来 1、汇出行（A地工行）的处理 汇出行应根据客户提交的跨系统汇款凭证，通过本系统联行或电子汇划清算系统，将款项划转

13、汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为： 借：单位活期存款付款人户 贷：辖内往来（往帐） 2、转汇行（B地工行）的处理 转汇行收到同系统的汇出行划来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为： 借：辖内往来（来帐） 贷：同城票据清算 3、汇入行（B地农行）的处理 汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：同城票据清算 贷：单位活期存款收款单位户例题： 甲地农业银行开户单位纺织厂电汇20 000元，收款单位是乙地中国银行开户单位进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转汇。作出甲地农业银行、乙地农

14、业银行和中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行 借：单位活期存款纺织厂 20 000 贷：辖内往来（往帐 ） 20 000 乙地农业银行的会计分录： 借：辖内往来（来账） 20 000 贷：同城票据清算 20 000乙地中国银行： 借：同城票据清算 20 000 贷：单位活期存款进出口公司 20 000（三）汇出地汇入地均为单设机构地区的转汇采取“先直后横再直”方式 该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区进行转汇。“先直后横再直”方式转汇程序图： A地工行（汇出行）本系统联行往来本

15、系统联行往来 B地工行 跨系统同城票据交换 B地农行 （代转行） （转汇行） C地农行（汇入行） 1、汇出行（A地工行）的处理 汇出行收到客户提交的跨系统汇款凭证，首先通过本系统联行或电子汇划系统，将款项划至双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为： 借：单位活期存款付款人户 贷：辖内往来（往账） 2、代转行（B地工行）的处理 该行收到汇出行划来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为： 借：辖内往来（来帐） 贷：同城票据清算 3、转汇行（B地农行）的处理 该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应通过本系统联行或电子汇划清算系统，划汇入行。会计分录为： 借：同城票据清算

16、 贷：辖内往来（往账） 4、汇入行（C地农行）的处理 汇入行收到系统内联行报单和有关汇款凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为： 借：辖内往来（来账） 贷：单位活期存款收款人户二、同业拆借的核算 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。拆出、拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。 同业拆借业务使用的会计科目： 1、拆放同业该科目属资产类科目，由拆出行使用。拆出资金时记借方，收回拆借资金记贷方。 2、同业拆入该科目属负债类科目，由拆入行使用。拆入资金时记贷方，归还拆借资金记借方。3、金融企业往来收入（利息收入）属损益类科

17、目4、金融企业往来支出 （利息支出）属损益类科目（一）同城同业拆借的核算 同城同业拆借时，由拆出行签发在中央银行开立的准备金存款帐户的支票，提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。 拆借拆出行 中央银行 拆入行 归还 1、资金拆出的处理 拆出行拆出资金，会计分录为： 借：拆放同业拆入行户 贷：存放中央银行款项拆入行拆入资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：同业拆入拆出行户中央银行办理转帐，会计分录为： 借：银行准备金存款拆出行 贷：银行准备金存款拆入行 2、拆借资金归还的处理 同业拆借资金到期

18、时，拆入行应将本息一并签发支票送存中央银行。 拆入行归还拆借本息，会计分录为： 借：同业拆入拆出行户 金融企业往来支出拆借资金利息支出 贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆放同业拆入行户 金融企业往来收入拆借资金利息收入中央银行办理转账，会计分录为： 借：银行准备金存款拆入行 贷：银行准备金存款拆出行例题 （1）某市农业银行因季节性需要向同城工商银行拆借资金300 0000元，经银行批准同意办理拆借手续。作出拆借时工商银行、农业银行、中央银行的会计分录。 （2）拆借时间20天，利率2.1%到期由农业银行主动归还。作出农业银行、工商银行、中央银

19、行的会计分录。 解答：工商银行：借：拆放同业农业银行户3000 000 贷：存放中央银行款项 3000 000 农业银行：借：存放中央银行款项 3000 000 贷：同业拆入工商银行户 3000 000中央银行： 借：工商银行准备金存款 3000 000 贷：农业银行准备金存款 3000 000（二）异地同业拆借的核算 异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的中央银行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户；归还时，由拆入行主动将款项归还拆出行并通过中央银行办理转帐。第四节同城票据交换与清算 一、同城票据交换的基本做法 在大中城市，由于各个单位的开户银行

20、都可能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，不可能在一个银行内部完成，这就需要通过同城票据交换来处理。 同城票据交换的处理分以下几个环节 1、票据交换所由中央银行主办（主办清算行）对参加交换的行称清算行，经批准核发交换行号。 2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换二场次。 3、票据交换分提出行和提回行两个系统。 4、票据交换的差额应由中央银行办理转帐清算。提出行的处理提出贷方票据会计分录为：借：单位活期存款付款人户 贷：同城票据清算提出借方票据会计分录为：借：同城票据清算 贷：单位活期存款收款人户提入行的处理提入贷方票据会计分录为： 借：同城票据清算 贷：单位活期存款收款人户提入借方票据会计分录为： 借：单位活期存款付款人户 贷：同城票据清算例：工商银行某支行交换时提出贷方票据186000 、提出借方票据230000； 提回