浅论有关个税改革的社会现状探讨

1、浅论有关个税改革的社会现状探讨作者：小小小论文关键词:个人所得税 经济发展 改革 个税模式论文摘要:随着市场经济的不断发展，我国经济体制各方面的改革也如雨后 春笋般的出现，伴随着国企改革步伐的推进，一系列的经济改革措施相继出 台，改革成效也硕果累双，而当前施用个人所得税体制是在对市场经济没有一 个很深刻的认识，在没有发展市场经济经验的情况下制定的因此，随着经济的 发展，特别是近几年经济的飞跃，市场经济经脸的不断积累，人们对个人所得 税也有了一个全新的认识，个祝原有体制模式在促进经济发展的同时，本身的 负面作用也日益明显，巫待改革.一、个税体制的弊端1 难以休现综合的公平与效率。对个人征收所得税

2、应该以调节人与人之间的收人差距、体现公平与效率为 口标，应该在衡量纳税人的综合纳税实力的基础上，予以征收所得税。口前我 国实行的分类征收制度虽然根据不同种类收人项目的不同成木，制定了不同的 扣除标准与征收比率，考虑了不同行业的具体情况，但这在一定程度上只是在 调节不同行业与不同纳税科目的收人平衡问题。在市场经济初期，由于纳税人 的收人比较单一，调节不同纳税项目的纳税比例就是在调节不同纳税人的税 负，单一的纳税人与单一的纳税项目具冇极高的统一性。但是随着市场经济的 不断发展，经济因索不断增多，经济成分更加复杂，纳税人的收人fi益复杂， 单靠调节项目比例实现调节纳税人的复杂收人，已经变的十分的烦琐

3、与失衡， 个人隐蔽性收人、灰色收人日益增多，税务机关的监控死角增多，因此很难在 合理地衡量一个人的综合纳税实力的基础上对其征税，以实现综合的公平与效 率。2. 现行个税体制在国家宏观调控中缺乏弹性。现行个税税制分类多、扣除项目繁多，虽然在理论调控中十分有效，但是 在实际执行屮，由于现在的单一分类征税税收体制十分的复杂，运用调控比例 来总休上调控经济的程序十分的复杂，因此在实行屮存在着如施行滞后、标准 不一、比例失调等诸多弊端，从而导致税控失调，在国家宏观调控中缺乏弹 性。3. 个人所得税起征点应该提高，对于经济水平相差悬殊的地区应该来用差 别税率制。根据个人所得税的立法精神來看，个人所得税的征

4、收对象应该是中等 收人以上的收人阶层，对于中等收人以卜的纳税人应该予以减税或者免税，1980 年所得税的扣除标准400元。改革开放后，经济飞速发展，人民收人水平不断 提高，屮等收人的标准也fi益提高。1993年所得税的扣除标准改为800元，然 而口 1993年以来我国绎济发展更是迅速，2003年平均工资比1993年增长近3 倍，但是与个税立法举春神上相对应韵屮等收人标准却没有变化，依然停留在 原来的层次上，从而导致了对部分现实中的中等收人以下人员征收个人所得 税，即导致了对当今社会的部分弱势群体（特别是在部分经济发达地区收人800 元以上的相对低收人者）进行了征税。同时税收追求的是公平与效率想

5、结合，我 国现在经济发展水平极不协调，对于经济水平不同的地区，应该采用不同的扣 除标准与相应的差别税率，但是我国在大陆内对于所冇的等数量的收人都是采 用的等额的费用扣除（在我国境内工作的外国人以及国外工作的中国人除外）， 对经济发达地区的纳税人显然不公，因此我们在制定税收政策时候在追求效率 的时候应该考虑不同地区的客观情况，提高税收的社会效率。4. 当前个税的具体税率与国家促进民间资木的政策相悖。目前我国的个人所得税的边际税率最高为45%,而西方国家的相应水平一 般在35%左右，根据经济学有关原理，当税收比率在fl%或100%时，税收的宏 观社会效益为都为零。因此税收的比率应该维持在一种与经济

6、的发展相适应的 标准，并月随着经济的发展水平的捉高而不断地变化。合理的税率应当既能调 节个人收人，同时能兼顾组织财政收人和刺激生产和鼓励民间投资。因此个人 所得税既不能过分强调收人功能也不能夸大调节功能，其功能的定位不仅受经 济成长所处的阶段的约朿，也受到税收征管水平及社会纳税意识的约朿。因此 税率的制定体现了国家的政策和意图，适中的税率能满足均衡发展的需耍。5. 税制模式面广点多，税率过高，税收征管效率降低。我国现行个人所得税基本上是按照应税所得的性质來确定税率，采取比例 税率与累进税率并行的结构，这种税制模式而广点多且税率模式复朵繁琐，在 一定程度上造成了税负不公，累进税率的设计初衷是充分

7、发挥其调节的功能， 但在实际施行屮，各类税收手续繁杂，内容繁琐，反而加大了税收调节的难 度，降低了税收征管力度，出现了高收人者少纳税甚至不纳税，低收人者多纳 税的奇怪现象。二、个税改革中的基本建议1 经济体制的改革应该稳步前进，多步到位，切忌急于求成。经济的发展是一个循序渐进的过程，因此在与z相配套的个税改革也应有 序进行，多步到位，如果在一次改革屮税率与纳税结构都发生很大的变化，相 应的纳税额也必将随z发生很大的变化。如果纳税额增加过多，势必减少社会 消费额，导致消费紧缩，内需不足;反之税额减少的幅度太大，将会较少政府的 财政收人，影响政府财政调控的力度，加剧社会两极分化。因此，个人所得税

8、改革应该是分步实施，第一步仅是提高起征点，第二步才会涉及到累进税率和 级别区间范围，这样才会在保证相应体制下，经济平稳发展的同时，实现体制 的转型，否则，个人所得税的改革将会难产。2.制定中国式的个人所得税税收模式.我国目前实行的分类个人所得税制，由于对不同性质所得采取不同的税 率，不具冇累进调节作用，所以被认为是公平性较差的税制。而月.分类所得课 税模式在我国的实践已经表明这种模式与我国的经济发展不相适应，因而改革 势在必行。综合课征模式考虑了纳税人包扌舌各种收人在内的总收人水平，以总 收人作为纳税的参考，能较好地体现公平原则。综合个人所得税制的建立至少 需要具备三个条件:一是个人收人的完全

9、货币化;二是有效的个人收人汇总工具; 三是便利的个人收人核查手段。但是，目前中国的征管手段还较落后，电子计 算机在税收征管小的运用尚处于起步阶段，因此选择综合所得税制并不符合实 际。考虑到我国的国情，特别是经济发展的水平，为了既增强个人所得税的公 平性，又具冇操作上的可行性，近期内较佳的选择是采取综合所得课税为主， 分类所得课税为辅的混合所得税，即：“改进个人所得税，实行综合和分类相结 合的个人所得税制”。3 '实行“免征额”差别制.所谓免征额，就是俗称的“起征点”，意指考虑到纳税人的基本生活费用 不被课税的原则，从征税对彖中扣除一部分生计费用，免予征税的数额。征税 对象的收人小于免征

10、额时，不征税;超过免征额时，只就超过部分征税。当前由于经济发展的地区性不平衡加剧，东西部经济及城乡经济的经济鸿 沟不断加大，不同地区居民的收人差距f1益加大，但是在个税征收中衡量人们 基本生活标准的扣除标准却没有改变，仍然是全国统一价一800元（税法中特别 规定的除外）。对于广大纳税人来说，经济落后的地区当然是有利的，因为这有 可能高于他的基本生活标准，这意味着纳税人冇一部分收入虽然在基本生活费 用z上却没冇予以征税。部分经济发达地区，由于人们的基本生活费用已经超 过了统一（800元）的标准，在征税的时候有可能对于一部分在基本主活标准以 下的部分予以了征收所得税，严重损害了纳税人的利益。因此在

11、实际税收征管 中，应严禁全国一盘棋，应根据不同地区的不同特点，应采取不同的税额扌ii除 标准。4.个税税制的改革应该更加侧重理论可行性与实际可操作性的结合。从个税执行的情况看，口前小国采用的是超额累进征收模式，即从800元 起制定若干收人层次，并依照不同层次分别采用5%-45%的税率执行。如某公民 月收入900元，则其所应缴纳的个税额为（900-800） x 50/=5啄），而收入达到 更高层次，如刀收人10力元的，则对应这一收人层次税率计算其个税额。理论 上看，这种个税征收政策是合理的，但是从实际操作上來看，这个政策却因两 方面原因存在很大缺陷。拿到手里的钱才是自己的，这便是造成税收实务征收

12、 困难的意识因索，比如说一个正常收人1000万的人，在缴税之后就只剩了 600 万元,所以这个人会觉得自c只拿了 600万元。这就是国内与国外对收入观念 上的差别，小国人只谈税后收人而不像国外谈税前收人，即名义收人与实际收 人z间的差别，是难以被国人接受的。难以接受就想办法不接受，偷漏税成了 税收执行上的难题。现行的个税政策并没冇将纳税人的支出考虑在内，如一个 单身汉每刀800元收入与一个三口之家每刀800元收人的实际意义显然是不同 的，这就是不同人的货币边际效益不同，这就造成了理论上的公平与现实中的 不公。5相应的个人信用档案制度必须与新的税收模式配套建立。个人信用制度的建立需要很长的时间，但它们是个税改革的先决条件。因 为个税改革往往是先改征管，而个人信用制度直接或间接从多方而影响着个人 所得税的冇效征管，所以在税改屮建