第四讲增值税(4)

1、湖北大学知行学院湖北大学知行学院税 法主讲教师：关群湖北大学知行学院会计学与财务管理系Email： 湖北大学知行学院湖北大学知行学院第四讲：增值税税额的计算 本次课的内容 一般纳税人应纳税额的计算 1、确定应税销售额。 2、正确运用进项税的抵扣及抵扣计算。 3、正确计算当期应纳税额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院本次课重点与难点重难点：应税销售额的确定 销项税的计算 进项税的抵扣湖北大学知行学院湖北大学知行学院2-5 应纳税额的计算2.5.1 一般纳税人应纳税额的计算 公式：应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 确定当期销项税额涉及的内容： 1、销售额包括的内容 2、销售额不包括的内容

2、3、特殊销售行为 4、视同销售行为 5、销售额确认的时间 确定当期进项税额涉及的内容： 1、准予扣除进项税额 2、不准扣除的进项税额 3、进项税额转出 4、 进项税额申报时间湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2.5.1.1 销项税额的计算 销项税额的概念 销项税额=销售额适用税率 。 销项税额是向 购买方收取的税额。 1、销售额包括的内容 （1）什么是销售额？ 销售额全部价款+价外费用。（价外费用的内容 。它包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、包装物租金、赔偿金、包装费、运输装卸费、代收款项等） 凡随同销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度

3、如何核算。均应并入销售额计算应纳税额。注意处理方法。价外费用是含税收入湖北大学知行学院湖北大学知行学院 向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。 换算公式 ：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率） 含税销售额的范围： 小规模纳税人的销售额。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金。 题意注明的含税价款。 向消费者销售货物的销售额（包括金银首饰）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2、销售额不包括的内容 P34（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的。 纳

4、税人将该项发票转交给购货方的。（4）代为收取的政府行性基金或者行政事业性收费（5）代为收取办保险的保险费或者车辆购置税【即学即用1】代收缴的保险费和车辆购置税不征税【即学即用2】BD湖北大学知行学院湖北大学知行学院 3、特殊销售行为的销售额确定P35 A折扣销售 B销售折扣 关于折扣 C销售折让 D销售回扣 A、折扣销售。销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的余额为销售额计税。 如果是实物折扣时，该实物“视同销售”中赠送他人处理。【例题2-3】销售额？ B、销售折扣 。是为了鼓励购货方及早偿还货款。折扣条件210、120、n30表示10天内付款，货款折扣2%；20天付货款，折扣1%，

5、30天内全价付款） 销售折扣不得从销售额中减除。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 C、销售折让 。对手续完备的销售折让，可以按折让后的货款为销售额（包括增值税和所得税） D、销售回扣 。销售回扣不得从销售额中减除，所得税前也不可以扣除。 【课内例题】某工业企业以折扣方式销售甲产品，销售额50万元，另开发票注明折扣额8万元。（计税销售额=？）P35 1月3日以销售折扣方式销售乙产品60万元，合同规定付款条件是1010、520、130，购货方在1月6日付款。（ 计税销售额=？）P35【例题2-3 】 一次销售丙产品100箱，销售额10万元，由于达到一定的批量又赠送购货方10箱。 提示 （100 1

6、010 X） （计税销售额=？） 试计算该本月的计税销售额。湖北大学知行学院湖北大学知行学院打折销售的增值税处理折扣方式打折原因税务处理折扣销售鼓励多买的价格优惠销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的余额为销售额计税，否则不得扣减销售额实物折扣鼓励多买的数量优惠“买三送一”实际上是销售四个数量单位，收取三个单位的销售额，另一个视同销售销售折扣鼓励买方早日付款的价格优惠税法不认可，不得扣减销售额折让销售因品种规格或质量放弃应收款项税法认可扣减销售额湖北大学知行学院湖北大学知行学院 采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 P36

7、【例题2-35】 【课内例题】某商场以旧换新方式销售新型电冰箱，取得销售额234000元，包括旧电冰箱折价款4000元，计税销售额是多少？ 解析：计税销售额=234000（1+17%）=200000 元 【课内例题】某商场某月采用以旧换新方式销售冰箱200台，每台售价3510元，对以旧换新者以每台3000元的价格售出，不再支付旧冰箱收购款，试计算该项业务的计税销售额。 解析：计税销售额=3510（1+17%）200=600000元 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 采取还本销售方式销售。P36 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 P36【例题2-6 】 【课内例题】某工业

8、企业2011年1月以还本销售方式销售货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额为300万元，与购买方协议下年同月返还货款的20%。2012年1月该企业销售货物，取得销售额为400万元。试计算两年1月份的计税销售额各为多少？ 解析：2011年1月份该企业计税销售额=300万元 2012年1月份该企业计税销售额=400万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院 采取以物易物方式销售P36 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额（必须有专用发票）。 P36【例题2-7 】 【课内例题】甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材为生产材料。双方互开了增值税发票，则下列说法正

9、确的有（ ）。 A、甲厂应计算销项税 B、甲厂应抵扣进项税 C、乙厂应计算销项税 D、乙厂应抵扣进项税 解析：生产型增值税（ ABC ） 消费型增值税（ ABCD ）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 包装物押金是否计入销售额 P36-37 首先区别包装物押金和包装物租金（包装物租金在销售时作为价外费用并入销售额计税） A、单独记账核算的未逾期，不并入销售额征税 B、对因逾期（超过规定期限）未收回包装物不再退还的押金，应换算为不含税价按所包装货物的适用税率计算销项税额。 C、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 。 D、对销

10、售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 P37【例题2-8 】湖北大学知行学院湖北大学知行学院包装物押金的税务处理【课内例题】增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物的押金，应计入货物销售额的具体时限有（ A C ）。A.无合同约定的，超过一年时计入B.有合同约定的，在不超过合同约定的内计入C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年内D.无合同约定的，无论是否返还以及会计上如何核算，和收取的货款一并计入押金种类收取时、未逾期逾期时一般包装物押金不缴纳增值税缴纳增值税酒类包装物押金（黄酒、啤酒除外）缴纳增值税、消费税不再缴纳增值税、消费税湖北大学知行学院湖北大

11、学知行学院 旧货，旧机动车的销售A、一般纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，根据（财税08170号和财税099号文件，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+4%）应纳税额=销售额4% 2 B、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额 （1+3%）应纳税额=销售额2% P37【例题2-9】湖北大学知行学院湖北大学知行学院纳税人销

12、售自己使用过物品或经营旧货纳税人销售情况税务处理计税公式一般纳税 人销售旧货按简易办法依4征收率减半征收增值税增值税=售价（1+4）2转型以前购进或自制的固定资产（未抵扣进项税）转型以后购进或自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税=售价（1+17）17销售自己使用过其他物品小规模纳税人（除其他个人外）销售旧货减按2征收率征收增值税增值税=售价（1+3）2销售自己使用过固定资产销售自己使用过其他物品按3征收率征收增值税增值税=售价（1+3）3湖北大学知行学院湖北大学知行学院 4、视同销售货物行为销售额的确定P38 税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定： 按纳税人最近

13、时期同类货物的平均销售价格确定。 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率） 成本的解释 销售自产货物为实际生产成本 销售外购货物为实际采购成本 成本利润率（增值税10%） 消费税另有规定 P38【例题2-10 】湖北大学知行学院湖北大学知行学院 消费品：组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）-公式推导 P38 组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税税额（1） 消费税税额组成计税价格消费税税率（2） 组成计税价格成本（1成本利润率）+ （2）组成计税价格成本（1成本利润率）+组成计税价格消费税税率组

14、成计税价格-组成计税价格消费税税率成本（1成本利润率）组成计税价格 （1-消费税税率） 成本（1成本利润率） 组成计税价格成本（1成本利润率） （1-消费税税率）湖北大学知行学院湖北大学知行学院课内练习 1、某化妆品生产企业将一批自产的化妆品作为职工福利，其成本为8万元，消费税税率为30，成本利润率为5，增值税税率为17。试计算该公司应纳的增值税税额。 2、某生产厂家以“买二赠一”方式销售货物。本期销售A商品50台，每台售价（含税）23400元，同时赠送B商品25件（ B商品不含税单价为1200元件）。A、B商品适用税率均为17，该生产厂家此项业务应申报的销项税额是（ ）。 A.175100

15、B.155100 C.183200 D.167600湖北大学知行学院湖北大学知行学院 1、【解析】自产的化妆品作为职工福利，视同销售征增值税。计税依据为组成计税价格。 组成计税价格=8（1+5）（1-30）=12 增值税税额=1217=2.04万元 2、 【解析】以“买二赠一”方式销售货物，所赠送的货物要视同销售，计算增值税。此项业务应申报的销项税额=23400（1+17） 50 17+1200 25 17=175100元湖北大学知行学院湖北大学知行学院5、销售额确认的时间 P49 增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税义务人发生应税行为应承担纳税义务的起始时间。直接收款方式均为收到销售款或者取

16、得索取销售款凭证的当天； 托收承付和委托银行收款方式 为发出货物并办妥托收手续的当天； 赊销和分期收款方式 为按合同约定的收款日期的当天； 预收货款方式 为货物发出的当天； 委托其他纳税人代销 为收到代销单位代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务的同时收讫销售货款的当天； 视同销售 .为货物移送的当天； 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2.5.1.2 进项税额的计算 进项税额的概念： P39 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 在开具增值税专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 增值税的抵扣制，就是指进

17、项税额的抵扣。 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额如下： （1）完税凭证上注明的税额，在 P40有两项。 （2）按规定的扣除率计算的进项税额湖北大学知行学院湖北大学知行学院 计算抵扣的进项税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额。 进项税额=买价（烟叶税）扣除率(13%) 对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。 烟叶收购金额=纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款+价外补贴（补贴=烟叶收购价款10%） 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 买价=

18、烟叶收购金额+烟叶税湖北大学知行学院湖北大学知行学院 【例题2-13 】某食品厂（一般纳税人）从某农场收购花生一批，开具的收购凭证上注明价款5万元，货物验收入库。技术该批花生应予抵扣的进项税额。解析：准予抵扣的进项税额=513=0.65万元=6500元 【例题2-14 】 ：某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为多少？解析：烟叶收购金额= 50（1+10%）=55万元 烟叶税额=烟叶收购金额20%=5520=11万元准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税额） 13% = （55+11）13%=8.58 万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院 新版货运发票进项税额确定（一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用） 运费的进项税额=运费金额7% 运费金额只包括：运费+建设基金 定额发票不得计算扣除。 P40 【例题2-15 】 税控通用设备（扫描器具，计算机）