第一章会计的基本理论

1、武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院 马晓平马晓平 E-mail: 2参考书参考书n财政部注册会计师考试委员会办公室编，会计，中国财政经济出版社，2011年版；n袁树民, 会计学,上海财经大学出版社, 2008年2月;n刘永泽, 会计学, 东北财经大学出版社, 2009年6月.3会计学的性质可分为可分为可分为可分为4会计学科体系会计学科体系会计学科体系会计学科体系初级会计学初级会计学基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计成本会计成本会计管理会计管理会计中级会计学中级会计学高级会计学高级会计学高级财务会计高级财务会计国际会计国际会计5本课程的主要内容： 财务会计的基本理论财务会计的基本

2、理论 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 财务会计的核算实务财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析财务报告的编制与分析 管理会计的基本内容管理会计的基本内容6什么是会计： 会计信息系统论（强调反映职能）会计信息系统论（强调反映职能）会计信息生成系统会计信息生成系统财务会计财务会计 Financial AccountingFinancial Accounting会计信息处理系统会计信息处理系统管理会计管理会计 Management AccountingManagement Accounting7财务会计与管理会计的区别： 企业外部企业外部企业内部企业内部会计准则及制度会计准则及制度无强制性约

3、束无强制性约束凭证账簿报表凭证账簿报表灵活灵活相对统一相对统一不限定不限定定期定期不定期不定期过去过去未来未来固定固定不固定不固定8什么是会计 管理活动论（强调监督职能）管理活动论（强调监督职能）我国会计法中对会计的定义：我国会计法中对会计的定义： 会计是以货币计量为基本形式，采用会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理管理，提高经济效益目的的一种管理活动。活动。第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论10 财务会计的概念结构：会计环

4、境会计假设会计对象会计目标会计要素会计信息的质量特征会计确认会计计量财务报告会计职能11 三、财务会计的目标： 在我国，会计的目标主要是提供真实、完整的会在我国，会计的目标主要是提供真实、完整的会计资料，满足企业内部和企业外部两个方面对企计资料，满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要，从而为加强经济管理和财务业会计信息的需要，从而为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务。序服务。 简单地说，财务会计的目标主要是满足企业外部简单地说，财务会计的目标主要是满足企业外部对会计信息的需要。对会计信息的需要。12会计信息的

5、主要外部使用者企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：投资者投资者债权人债权人政府部门政府部门包括现在的和潜在的包括现在的和潜在的投资者投资者包括银行、非银行金融机构、企业债券包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人购买人及其他提供信贷的单位和个人财政部门、财政部门、税务部门等税务部门等13会计信息的其他外部使用者财务分析人员财务分析人员和审计人员和审计人员其他政府其他政府机构机构如企业的采购商、如企业的采购商、供应商等供应商等股票经纪人、会计师事务所、股票经纪人、会计师事务所、信用代理商和报刊杂志等

6、信用代理商和报刊杂志等社会公众社会公众如国家统计局等如国家统计局等企业的相企业的相关联人士关联人士有兴趣了解企业财务状况和经营有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士成果的各方人士14财务会计的目标财务会计的目标 提供如下信息，以满足外部信息使提供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：用者的需要： 关于企业经济资源以及对其要求权的信息；关于企业经济资源以及对其要求权的信息； 用以评估现金流量的信息；用以评估现金流量的信息； 关于企业经营业绩的信息。关于企业经营业绩的信息。15 五、财务会计的基本假设（Accounting assumptions） 亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算

7、工作应具备的前提条件。 财务会计的基本假设条件包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量16（一）会计主体（Accounting entityAccounting entity）什么是会计主体什么是会计主体? “ 会计主体”是指会计为之服务的特定单位。17会计主体的特点： 它规定了会计核算内容的空间范围； 它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可； 它独立于其所有者而单独存在。18（二）持续经营（Going-concern or ContinuityGoing-concern or Continuity）什么是持续经营什么是持续经营?

8、“ 持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。19持续经营假设的意义： 在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。的原则和方法。 一旦企业发生破产清算（一旦企业发生破产清算（liquidationliquidation），应当采用，应当采用破产清算会计的程序和方法。破产清算会计的程序和方法。20（三）会

9、计分期（PeriodicityPeriodicity）什么是会计分期什么是会计分期?“ 会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。21会计分期假设的意义： 它规定了会计核算的时间范围；它规定了会计核算的时间范围； 以便分期结账，定期、及时地编制和报送以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。财务会计报告。 会计期间通常是一年，称为会计年度。在会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。半年度、季度和月度均称为会计中期。22 该假设导致必须对收入和费用进

10、行确认，从而产生该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础：两种会计确认基础：1 1、收付实现制（、收付实现制（cash basiscash basis）或现金制或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。赚取与费用的发生。2 2、权责发生制（、权责发生制（accrual basisaccrual basis）或称应计制或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。认收入的赚取与费用的发生。23（四）货币计量（Monetary uni

11、tMonetary unit）什么是货币计量什么是货币计量?“ 货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。24关于货币计量假设的几点说明： 货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）； 在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accountingInflation accounting）； 在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。25资金进入、退出、循环周转示意图资金进入、退出、循环周转示意图 0 进入进入 G货币资金货币资金 W储备资金储备资金 P生产资金生产资金 W产品资金产品资金 G货币资金货币资金退出

12、退出 120- -材料材料12012050- 30-完工完工140- -出售出售130- 20- -20 (所得税所得税) 26（二）、财务会计的基本要素 财务会计要素是指财务会计核算的具体对财务会计要素是指财务会计核算的具体对象或内容，也是组成企业财务会计报表的象或内容，也是组成企业财务会计报表的基本单位。基本单位。 财务会计要素分为两大类：财务会计要素分为两大类：资产负债表要素：资产负债表要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益利润表要素：利润表要素： 收入、费用、利润收入、费用、利润271、资产（Assets） 定义：定义： 是指过去的交易、事项形成并由企业拥是指过去的交易、事

13、项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益业带来经济利益（future economic future economic benefitsbenefits） 。281、资产 基本特征：基本特征：形成资产的交易或事项已经发生，形成资产的交易或事项已经发生，即资产是现实的资产，而不是预期即资产是现实的资产，而不是预期的资产；的资产；是由企业拥有或控制的资源；是由企业拥有或控制的资源；预期能为企业带来经济利益。预期能为企业带来经济利益。291、资产 分类分类按资产的流动性：按资产的流动性：流动资产流动资产（current assetscurre

14、nt assets）非流动资产非流动资产（long-term assetslong-term assets）可供出售金融资产可供出售金融资产 无形资产无形资产持有至到期投资持有至到期投资 固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资 其他资产其他资产30资产的变现过程 货币资金 原 固 费 应收账款 材 定 料 资 用 产 产成品 31应收账款应收账款应收票据应收票据现金现金其他应收款其他应收款存货存货银行存款银行存款流动资产流动资产流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。32非流动资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期

15、股权投资 固定资产：固定资产： 房屋及建筑物房屋及建筑物 机器设备机器设备 运输工具运输工具 其他设备器械其他设备器械33非流动资产 无形资产：无形资产： 长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等土地使用权以及商誉等等 其他资产：其他资产： 长期待摊费用等长期待摊费用等342、负债（Liabilities） 定义：定义： 是指过去的交易、事项形成的现有是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。利

16、益流出企业。352、负债 基本特征：基本特征：引起负债的交易或事项已经发生，引起负债的交易或事项已经发生，即负债是现有的负债，而不是预期即负债是现有的负债，而不是预期的负债；的负债；负债的清偿预期会导致经济利益流负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（牺牲）。出企业（牺牲）。362、负债 分类分类按负债的流动性：按负债的流动性：流动负债流动负债（current liabilities current liabilities ）非流动负债非流动负债（long-term liabilities long-term liabilities ）37其他应付款其他应付款应付股利应付股利1年内到期年内到期的

17、非流动负的非流动负债债短期借款短期借款流动负债流动负债流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。应交税费应交税费应付职工应付职工薪酬薪酬应付票据应付票据应付账款应付账款38长期债券长期债券长期借款长期借款长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。393、所有者权益（股东权益） （Stockholders equityStockholders equity）所有者权益：是指所有者对企业净资产所有者权益：是指所有者对企业净资产（Net assetsNet assets）的的所有权。所有权。实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分

18、配利润未分配利润40权益（Equity） 债权人权益：债权人权益： （Creditor s Equity ）优先清偿权（第一求偿权）优先清偿权（第一求偿权）有权要求清偿利息和本金有权要求清偿利息和本金但不能参与利润分配但不能参与利润分配 所有者权益：所有者权益： （Owners Equity ）剩余清偿权（第二求偿权）剩余清偿权（第二求偿权）只有权索取投资收益，无权索取投资本金只有权索取投资收益，无权索取投资本金有权参与利润分配有权参与利润分配414、收入（Revenue） 定义：定义： 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利

19、益产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。的总流入。 分类分类: 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入424、收入企业日常活动业务类型 主营业务主营业务 是企业为完成经营目标是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业主要项目，如工商企业销售商品等；销售商品等； 主营业务范围通常可根主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规据企业营业执照上的规定来确定。定来确定。 其他业务其他业务 是主营业务以外的其他是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业日常活动，如工业企业销售材料、提供工业性销售材料、提供工业性劳务、出租固定资产等。劳务、出租固定资产

20、等。434、收入主要来源： 对外销售商品取得收入；对外销售商品取得收入； 对外提供劳务取得收入；对外提供劳务取得收入； 让渡本企业资产的使用权取得收入，让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。外投资所取得的收益单列。44注意：以下事项不属于收入 为第三者或者客户代收的款项；为第三者或者客户代收的款项； 处置固定资产净收益；处置固定资产净收益； 出售无形资产净收益；出售无形资产净收益； 诸如资产盘盈等意外所得等。诸如资产盘盈等意外所得等。 其中，第一项为预收款项，属其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入，

21、负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。也称利得。455、费用（Expenses） 定义：定义： 是指企业在生产和销售商品、提供劳是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的务等日常活动中所发生的经济利益的流出。流出。 是为获取收入而发生的必要代价，因是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。业在经营活动中取得的盈利。465、费用 分类：分类：成本（成本（cost）费用中对象化的部分，费用中对象化的部分，即制造成本；即制造成本；期间费用期间费用不能予以对象化的部分，不能予以对象化的部分，计入当期

22、损益。计入当期损益。47注意：以下事项不属于费用 处置固定资产的净损失；处置固定资产的净损失； 出售无形资产的净损失；出售无形资产的净损失； 遭受自然灾害的损失；遭受自然灾害的损失； 投资损失等。投资损失等。 其中前三项属于营业外支出，也称其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。投资净收益。486、利润（Profits） 定义：定义： 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。是收入与费用相配比的结果。 利润的三个层次：利润的三个层次：营业利润营业利润利润总额利润总额净利润或税后利润净利润或税