第五章 生产费用要素的归集和分配

1、12一、生产费用按经济内容的分类一、生产费用按经济内容的分类u生产费用要素的定义生产费用要素的定义 u生产费用要素的分类生产费用要素的分类 3 费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。 生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。 4外购材料外购燃料外购动力固定资产折旧工资其它5 外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 界定了来源渠道（外

2、购），未界定用途（可用于各个方面）6 外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。7 外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力、蒸汽等。 界定了来源渠道（外购），未界定用途（可用于各个方面）接上页接上页8 工资是指企业应计入生产费用的职工工资等应付职工薪酬。接下页接下页间接人工间接人工 直接人工直接人工 人工成本人工成本 指企业直接从事产品指企业直接从事产品生产人员的工资、福利费、生产人

3、员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等奖金、津贴和补贴等 指企业除直接人工以指企业除直接人工以外其他职工的工资、福利外其他职工的工资、福利费、奖金、津贴等费、奖金、津贴等 9 折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。接上页接上页10 其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。 接上页接上页11案例讨论分析案例讨论分析一生产儿童三轮车的小厂，本月发生了下列支出：一生产儿童三轮车的小厂，本月发生了下列支出：生产用钢管：生产用钢管：5000050000元元 生产用油漆：生产用油漆：10001000元元 生产用

4、橡胶轮胎：生产用橡胶轮胎：1000010000元元 生产用其他配件：生产用其他配件：20002000元元生产车间用电：生产车间用电：20002000元元 厂部用电：厂部用电：10001000元元生产工人工资：生产工人工资：2000020000元元 生产设备修理：生产设备修理：500 500 生产设备租金：生产设备租金：2000 2000 生产设备折旧：生产设备折旧：20002000厂部管理人员工资：厂部管理人员工资：80008000元元销售人员工资：销售人员工资：15001500元元 合计合计 100000100000p 请对上述费用分类。请对上述费用分类。12回回 答：答：13直接材料：直接

5、人工：制造费用：制造成本 非制造成本管理费用：9000销售费用：15006300020000 6500合计： 89500合计： 1050014 外购材料外购材料 外购动力外购动力 工资工资 折旧费折旧费 其它：租赁费、修理费其它：租赁费、修理费6300063000 2000 20002000020000 2000 2000 2500 2500合计合计 8950015二、生产费用要素分配的一般原则二、生产费用要素分配的一般原则u生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则 u生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的方式16 首先按照费用要素的用途和发生的地首先按照费用要素的用途和发生的地

6、点进行归集，并将各种费用区分为应点进行归集，并将各种费用区分为应计入产品成本的费用和不应计入产品计入产品成本的费用和不应计入产品生产的费用。生产的费用。17材料类别材料类别品名品名发出数量发出数量单位成本单位成本金金 额额用途或部门用途或部门原材料原材料甲材料甲材料90009000千克千克10.010.09000090000A A、B B产品耗用产品耗用原材料原材料乙材料乙材料45004500千克千克12.012.05400054000B B产品领用产品领用原材料原材料丙材料丙材料20002000千克千克60.060.0120000120000A A产品领用产品领用原材料原材料丙材料丙材料15

7、0150千克千克60.060.090009000公司办公室领用公司办公室领用辅助材料辅助材料011011材料材料500500千克千克13.013.065006500机修车间领用机修车间领用修理备件修理备件E E配件配件150150只只30.030.045004500一车间修理领用一车间修理领用合合 计计28400028400018单位人员类别单位人员类别标准标准工资工资工种工种补贴补贴物价物价补贴补贴夜班夜班津贴津贴奖奖金金缺勤扣款缺勤扣款应付应付工资工资代扣款项代扣款项实发实发工资工资事假事假病假病假房租房租第一生产车间：第一生产车间： 193401934084308430963096308

8、0008000700070002002004004005180051800980098004200042000生产工人生产工人 1850018500808080809120912080008000600060002002002002004930049300930093004100041000管理人员管理人员840840350350510510100010002002002500250050050020002000第二生产车间：第二生产车间：机修车间：机修车间：78007800176001760080008000400040002290229016001600800800572905729050

9、0050003229032290生产工人生产工人 662066201600016000500050004000400020102010160016006006005143051430380038002763027630管理人员管理人员118011801600160030003000280280200200586058601200120046604660企业管理部门企业管理部门61406140250025002600260036036028028010600106001001001050010500企业销售部门企业销售部门9809803100310028028040040039603960396

10、03960生活福利部门生活福利部门11961196120012001600160016016056564110411016016039403940合计合计工资结算汇总表工资结算汇总表20102010年年3 3月月19固定资产折旧明细表固定资产折旧明细表2010年3月31日金额单位：元车间名称车间名称固定资产类别固定资产类别折旧计提基数折旧计提基数月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额一车间一车间房屋房屋300000030000000.3%0.3%设备设备150000015000000.8%0.8%锅炉车间锅炉车间房屋房屋4000004000000.3%0.3%设备设备5000005000000.8%

11、0.8%机修车间机修车间房屋房屋100000010000000.3%0.3%机器、设备机器、设备150000015000000.8%0.8%合计合计20 计入产品成本的费用要素分配的一般原则计入产品成本的费用要素分配的一般原则可概括为：凡是属于直接费用应直接计入可概括为：凡是属于直接费用应直接计入产品成本；属于间接费用经归集与分配后，产品成本；属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。分配计入产品成本。21 在只生产一种产品的企业，应计入产品成在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。入产品成本。 在生产多种产品

12、的企业，对于能确定为某在生产多种产品的企业，对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入；为种产品所耗用的直接费用要直接计入；为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。定的方法分配计入。22三、费用要素的分配程序三、费用要素的分配程序 （）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编（）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；（ 2 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（ 3 3 ）根据记账凭证登

13、记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。 23材料类别材料类别品名品名发出数量发出数量单位成本单位成本金金 额额用途或部门用途或部门原材料原材料甲材料甲材料90009000千克千克10.010.09000090000A A、B B产品耗用产品耗用原材料原材料乙材料乙材料45004500千克千克12.012.05400054000B B产品领用产品领用原材料原材料丙材料丙材料20002000千克千克60.060.0120000120000A A产品领用产品领用原材料原材料丙材料丙材料150150千克千克60.060.090009000公司办公室领用公司办公室领用辅助材料辅助材料011011材

14、料材料500500千克千克13.013.065006500机修车间领用机修车间领用修理备件修理备件E E配件配件150150只只30.030.045004500一车间修理领用一车间修理领用合合 计计28400028400024分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料成本合材料成本合计计分配标准分配标准分配率分配率金金 额额一一车车间间A A产品产品1200001200004504506750067500187500187500B B产品产品54 00054 00015015022500225007650076500一般消一般消耗耗4500450045004500机修车间机修车

15、间6500650065006500行政部门行政部门9000900090009000合计合计- - -28400028400025借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本-A 187500-A 187500 生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本-B 76500-B 76500 生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本- -机修机修 7650076500 制造费用制造费用- -一车间一车间 45004500 管理费用管理费用 9000 9000 贷：原材料贷：原材料 284000284000会计分录26 基本生产成本明细账基本生产成本明细账 B产品产品 日日期期凭凭证

16、证摘摘 要要直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合合 计计略略 略略月初在产品成本月初在产品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配材料费用分配材料费用765 0076 500分配工资费用分配工资费用38 00038 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用110 000110 000分配制造费用分配制造费用48 76048 760本月发生额本月发生额765 00110 00038 00048 760273 260合合 计计79 700117 60040 10051 860289 260结转完工产品成本结转完工产品成本59 000108

17、 00038 00046 000251 000月末在产品成本月末在产品成本20 7009 6002 1005 860 38 26027一、一、材料费用汇集和分配概述材料费用汇集和分配概述 二、二、材料费用的归集材料费用的归集 三、三、材料费的分配材料费的分配 四、四、材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 五、燃料费用的分配28 一、 材料费用归集和分配概述材料费用归集和分配概述 u材料费用汇集和分配的意义材料费用汇集和分配的意义 u材料费汇集和分配的任务材料费汇集和分配的任务 29l材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对

18、于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。有着十分重要的作用。l通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度， 控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高。经济效益不断提高。l降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。上，既要防止超

19、储积压，又要防止储备不足。l采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确性。性。30（）反映和监督材料采购计划的执行情况，（）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，控制材料采购支出， 降低材料采购成本；降低材料采购成本；（）反映和监督材料的收入、发出和结存（）反映和监督材料的收入、发出和结存情况，情况， 降低材料储备所占用的资金和储存降低材料储备所占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需要，又要防止成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备不足；储备不足；31（）反映和监督材料费的归集情况，（）反映和监督材

20、料费的归集情况， 应按应按材料发生的地点和用途进行材料费的归集。材料发生的地点和用途进行材料费的归集。（）反映和监督材料费用的分配情况。材（）反映和监督材料费用的分配情况。材料费用发生后，料费用发生后， 要按材料的用途，采用既要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料费在各种产品简便又合理的方法，将材料费在各种产品中进行分配。中进行分配。32二、材料费用的归集二、材料费用的归集 u材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 u消耗材料的计量消耗材料的计量 u发出材料成本的确定发出材料成本的确定 33 入库材料成本的确定入库材料成本的确定 u在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不

21、多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；u若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。34 领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集 u企业在领用材料时，应办理必要的手续。企业在领用材料时，应办理必要的手续。u领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、 限额领料单和领料登记表等。限额领料单和领料登记表等。u在月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇在月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制和金额，通过编制“材料费用

22、分配表材料费用分配表”即可进即可进行材料费分配的核算。行材料费分配的核算。35领料部门领料部门 ： 限额领料单限额领料单 第第 号号用途：用途： 年年 月月 日日 发料仓库：发料仓库：材料材料 材料名材料名 计量计量 计计 划划 单位消单位消 领用领用 实实 发发 编号编号 称规格称规格 单位单位 投产量投产量 耗定额耗定额 限额限额 数量数量 单价单价 金额金额日期日期 领领 用用 退退 料料 限限 额额 结结 数量数量 领料人领料人 发料人发料人 数量数量 领料人领料人 发料人发料人 余余 数数 量量生产计划部门：生产计划部门： 供销部门：供销部门： 仓库：仓库：36 根据发出材料的有关凭

23、证，可将材料费列入到有根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。实地盘存制两种方法进行核算。37 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于期末库存材料，应以实际成本反映本，对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。在资产负债表上。38 采用实

24、际成本进行材料日常核算的企业，发采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，先出法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。经确定，不应随时变动。 39三、材料费的分配三、材料费的分配 （一）（一）材料费的分配原则材料费的分配原则 （二）（二）材料费的分配方法材料费的分配方法 40 生产产品使用材料的分配生产产品使用材料的分配

25、 生产中一般消耗材料的分配生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象， 材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 41 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是助于产品形成的各种材料，其分配原则是直直接材料费用接材料费用直接记入，直接记入，间接材料费用间接材料费用分配记分配记入各成本计算对象的入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目成本项目中。中。42酸洗液 防锈液有助于产品形成的材

26、料有助于产品形成的材料43u直接材料费用直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。的材料，并能直接确定其归属对象。u间接材料费用间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方的方法在几种产品中进行分配。法在几种产品中进行分配。44 分配方法的简便是指作为分配标准的分配方法的简便是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；单一标准，避免采用复合标准； 分配方法的合理性是

27、指所采用的分配分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。对象负担的费用成正比例的因果关系。45 对于生产车间和行政管理部门一般耗用的对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入材料，应分别记入“制造费用制造费用”和和“管理管理费用费用”中的相关项目中。中的相关项目中。 在材料费的分配中，对于直接用于生产各在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，种产品的材料，如果数量较少，金额较小，可全部记入可全部记入“制造费用制造费用”中，以省去一些中，以省去一些复杂的计算分配工作

28、。复杂的计算分配工作。46 除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。 47 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 48 概念及适用范围概念及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 简化分配可按材料定额耗用量的比例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用 49 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例

29、分配材料费的一种方法，料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。确的情况下采用。50某产品材料某产品材料 该产品该产品 该产品单位产品该产品单位产品定额耗用量定额耗用量 = 实际产量实际产量 材料定额消耗量材料定额消耗量材料定额耗材料定额耗 材料实际总耗用量材料实际总耗用量用量分配率用量分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的某产品应分配的 该产品材料该产品材料 材料定额耗用材料定额耗用实际材料数量实际材料数量 = = 定额耗用量定额耗用量 量分配率量分配率某产品应分配某产品

30、应分配 该产品应分配的该产品应分配的 材料材料的材料费用的材料费用= 实际材料数量实际材料数量 单价单价51 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料某种原材料15301530千克，每千克千克，每千克3.503.50元，甲元，甲产品实际产量为产品实际产量为150150件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额 耗用量为耗用量为3 3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100100件，件，单位产品材料定额耗用量为单位产品材料定额耗用量为1.51.5千克；丙产千克；丙产品实际产量为品实际产量为300300件，单位产品材料定额耗件，单位产品材料定额耗用

31、量为用量为4 4千克，采用定额耗用量比例分配法千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果分配材料费的结果如下如下： 52甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克千克) 1 530材料定额耗用量分配材料定额耗用量分配=0.85 450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50

32、(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元元)53 适用范围适用范围u为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法直接分配材料费用

33、的方法 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 = = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材料费用的材料费用 = = 定额耗用量定额耗用量 分配率分配率 举例举例 54 1 5301 5303.503.50 材料费用分配率材料费用分配率= = =2.975 =2.975 450+150+1200 450+150+1200 甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=450=4502.975=1338.75(2.975=1338.75(元元) ) 乙产品

34、应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=150=1502.975=446.25(2.975=446.25(元元) ) 丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=1200=12002.975=3570(2.975=3570(元元) ) 上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。选择使用。 现仍以现仍以上例上例资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如下：55 定义及适用范围定义及适用范围u产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用

35、于产品所耗材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。 计算公式计算公式u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 = = 各种产品重量之和各种产品重量之和u某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 举例举例 56 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料材料3040030400千克，每千克千克，每千克4.504.50元。甲产品的元。甲产品的重量为重量为120001

36、2000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为2600026000千克，采用产品重量比例分配法分配材料千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果费用的结果如下如下： 57 30 4004.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)58 定义及适用范围定义及适用范围 u产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，用的一种方法， 当产品

37、的产量与其所耗用的材料有密当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，切联系的情况下， 可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率= = 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 = = 实际产量实际产量 分配率分配率 举例举例 59 例如，某企业生产甲、乙两种产品，例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料共耗用材料4 0324 032千克，每千克千克，每千克6 6元，元，甲产品实际产量为甲产品实际

38、产量为1 8001 800件，乙产品实件，乙产品实际产量为际产量为2 4002 400件，采用产品产量比例件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果分配法分配材料费用的结果如下如下： 60 4 0326材料费用分配率材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元) 61 定义及适用范围定义及适用范围 u产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用 计算公式计算

39、公式 u某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额成本定额成本= = 实际产量实际产量 定额成本定额成本u 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率= = 各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 = = 料定额成本料定额成本成本分配率成本分配率 举例举例 62 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A A、B B两种材料，耗用两种材料，耗用 A A 材料材料591.50591.50千克，每千千克，每千克克5 5

40、元；耗用元；耗用B B材料材料4 5004 500千克，每千克千克，每千克3.603.60元。甲产品实际产量元。甲产品实际产量200200件，单位产品材料件，单位产品材料定额成本为定额成本为2020元，乙产品实际产量元，乙产品实际产量450450件，件， 单位产品材料定额成本为单位产品材料定额成本为3535元，采用按产元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果结果如下如下： 63甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元) 591.505+4 5003.60

41、材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元元) 64四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账务处理 u账务处理的依据账务处理的依据 u举例举例 u账务处理账务处理 65 在实际工作中，材料费用的分配是采在实际工作中，材料费用的分配是采取编制取编制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。费用的分配。 “材料

42、费用分配表材料费用分配表”可先按各生产车可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。编制一张材料费用汇总分配表。 66 某企业有两个生产车间，一个基本生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间，一个辅助生产车间， 基本生基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见费用分配表见表表5-15-1；辅助生产车间和；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。管理部门的材料费用分配表略。 编制编制的材料费用分配汇总表见的材料费用分配汇总表见表表5-25-2。 67表表5-1 基本生

43、产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象 直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 06

44、0制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 13068 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141

45、5001 415142 91569 （1 1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 106 000106 000 - -辅助生产成本辅助生产成本 24 00024 000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 7 0007 000 - -辅助生产车间辅助生产车间 1 0001 000 管理费用管理费用 3 5003 500 贷：原材料贷：原材料 141500141500接下页接下页70（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本借：生

46、产成本-基本生产成本基本生产成本 1 060 -辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。71五、燃料费用的分配五、燃料费用的分配 对于生产产品使用的燃料：对于生产产品使用的燃料：u在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入其列入“制造费用制造费用”成本项目中；成本项目中；u若燃料耗用的数量较

47、大，则应专门设置若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。使用情况进行分析和考核。72v对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由那种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中；若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中v几种产品共同耗用而分不清那种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准， 在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等73u辅助生产车间使

48、用的燃料，列入到辅助生产车间使用的燃料，列入到“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账” ” ；u基本生产车间一般耗用的燃料，应列入基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费制造费用明细账用明细账”中；中；u管理部门使用的燃料，应列到管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账管理费用明细账”中。中。 74一、一、外购动力费的汇集外购动力费的汇集 二、二、外购动力费的分配外购动力费的分配 举例举例75一、外购动力费的汇集一、外购动力费的汇集 u外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。蒸汽等动力费用。u外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支外

49、购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。为外购动力费用分配的依据。 76二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 1.1.基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 2.2.基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 3.3.辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 4.4.管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配 77 分配原则分配原则 u基本生产车间生产产品用的动力，如

50、电解用电力，烘基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，干用蒸汽， 炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以额的动力用电等，应以“燃料和动力燃料和动力” ” 成本项目记入成本项目记入“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”中。中。 u对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。 分配方法分配方法 78 对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用

51、的电力，都有电表加以计量。 因此，因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：各车间、部门应分配的电费应按下式计算：u每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和u某车间、部门某车间、部门 该车间、部该车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 分配率分配率79u对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力， 由于不由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此， 一一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进

52、行般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；分配，其计算公式如下； u某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和u某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电力费用分配率电力费用分配率80 基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，应根据基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，的动力费用数额， 记入

53、记入“制造费用明细账制造费用明细账”中有中有关的成本项目。关的成本项目。81 辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中有关的中有关的项目中。项目中。 82 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“管理费用明细账管理费用明细账”中的有关项目。中的有关项目

54、。 83外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例 某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360000360000元，元，根据各车间、根据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为部门的电表所计量的用电度数为900 000900 000度。根据各车间、度。根据各车间、 部门用电的数量及有部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配外购动力费用分配表表”见见表表5-35-3。 84表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时

55、)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000接下页接下页85接上页接上页根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录： 借借:生产成本生产成本基本

56、生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷贷:银行存款银行存款 360 00086一、一、固定资产折旧费的归集和分配固定资产折旧费的归集和分配二、二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出87 折旧费的归集是通过编制各车间、折旧费的归集是通过编制各车间、 部门折旧计算明细表而汇部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。 各车间、各车间、 部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算

57、方法编制。的有关资料和确定的折旧计算方法编制。 根据规定，根据规定， 月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产， 当月仍当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧计提折旧，从下月起停止计提折旧 88固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产固定资产折旧计算明细表折旧计算明细表”，其格式如下（，其格式如

58、下（见表见表5-45-4）：）：根据各车间、部门编制的根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细固定资产折旧计算明细表表”， 可汇总编制全厂的可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总固定资产折旧计算汇总表表”，其格式如下，其格式如下( (见表见表5-55-5) ) 89表表5-4 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 200X年年8月月固定资产固定资产类别类别月折旧率（平月折旧率（平均年限法）均年限法）上月折旧上月折旧上月增加固上月增加固定资产原价定资产原价上月减少固上月减少固定资产原价定资产原价应增应减应增应减折折 旧旧 额额本本 月月折旧额折旧额房屋房屋机械设备机械设备传导设备传导

59、设备动力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合计合计-13 878440 000320 000+27014 14890表表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年年8月月部门部门应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用26 000

60、8 8001 200 500合合 计计36 50091 对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。 对于生产车间应提的折旧，应记入对于生产车间应提的折旧，应记入“制造费用制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，科目中；行政管理部门应提的折旧费， 应记入应记入“管理费用管理费用“科目中；租出固定资产应提的折旧科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到费，应列入到“其他业务支出其他业务支出”科目中。销售部科目中。销售部门应提取的折旧费，应列入门应提取的折旧费，应列入