物流成本核算程序探析

1、物流成本核算程序探析曹霁霞（辽宁经济管理干部学院商务流通系辽宁 沈阳）摘要：物流成本核算是物流成本管理和控制的基础，但冃前很多企业还没有真正核算过 物流成木，核算方法和程序差别很大。只冇建立一套完整冇效的物流成木核算程序，对物流 成本进行较系统的核算，才能捉供有价ffi的物流成本信息，为物流管理及金业的经营决策服 务。关键词：物流物流成本物流成木核算核算程序在2006年9月发布的国家标准gb/t205232006企业物流成本构成与计算标准中， 物流成本指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、 包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程屮所耗费的人力、物

2、力和财力的总 和以及与存货有关的流动资金占用成木、存货风险成木和存货保险成本，包括显性成木和隐 性成本。现实屮，我国许多企业还没启真正核算过物流成木。物流成本核算是物流成木管理的基 本环节，只有通过一套完整有效的成本核算程序，弄清各种物流成本的大小，才能为物流管 理决策提供依据，为有关方面提供有价值的成本信息。所谓物流成本核算程序就是从物流费 用发生开始，到计算出物流成木对象的总成木和单位成本为止的整个成木计算的步骤。下面 主要探讨显性物流成本核算程序。一、明确物流成本核算范围通常所讲的物流范围包插供应物流、生产物流、销售物流、回收和废弃物物流。叮见, 核算物流成本时，起点和终点的选择会引起物

3、流成本发牛很人的变化。也町以按功能确定物 流成木核算范围，即在运输、仓储、配送等众多的物流功能屮，把某种或某几种物流功能作 为成本计算范围，可以想像，按所冇的物流功能核算物流成木与只按运输、仓储这两种功能 核算物流成本，所得到的结论会相差悬殊。所以，计算物流成本吋首先应该明确核算的是哪 个范围内的物流成木。二、确定物流成本核算对象物流成木对象即计算“谁”的成本，也就是归集和分配物流费用所确定的各个具体对象, 是设置成本明细账、分配与归集物流费用和计算物流成木的前提。物流成本计算的过程，就 是按照一定的成木计算对象分配、归集物流费用的过程。物流成本核算対象的选取，主要取决于物流范围、物流成本项目

4、、物流成本支付形态以 及企业物流成本控制的重点，其中前三项是最基本的物流成本计算对彖。1. 以物流成木项目作为成木计算对象:是将物流成木首先分为物流功能成木和存货相关 成本。物流功能成本指在运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理过 程中所发生的物流成本。存货相关成本指企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的流动 资金占用成本、风险成本和保险成本。这种物流成本计算对彖的选取便于加强每个物流功能坏节的管理，提高每个功能坏节的 作业水平，还可以肓观地了解与存货有关的物流成木支岀数额，以加速存货资金周转速度, 减少资金风险损失，同时能了解在整个物流成本构成中，物流功能成本以及功能成本

5、z外的 成本支出各自所占的份额，这是最基本的物流成本计算对彖。2. 以物流范围作为成木计算对彖:是対物流的起点与终点以及起点与终点间的物流活动 过程的选取，也就是对物流活动过程空间的截取，具体包插供应物流、企业内物流、销售物 流、回收物流和废弃物物流等不同阶段所发生的物流费用。它的主要任务是从材料采购、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等账户屮分离 出和关的物流费用，从而计算岀不同范围的物流成本，使企业管理者了解各范围物流成本的 全貌，并据此进行比较分析。3. 以物流成木支付形态作为成木计算对象：是把一定时期的物流费用，按照成木支付形 态进行分类计算，包括企业白营物流成本和委托物流成本。企

6、业白营物流成本是指金业在物 流活动过程中发生的人工费、材料费、办公费、差旅费、折iii费、维修费、租赁费、利息费、 保险费等等（传统成本计算中也称英为费用要素）。委托物流成本是指企业委托外单位组织 物流活动所支付的运输费、保管费、装卸搬运费等支出。由此可以得到不同形态的物流成木支出数据，尤其是可以获得较为详尽的内部支付形态 信息，为企业制定标准物流成木和编制物流成本预算提供资料依据。4. 其他物流成本计算对彖除了上述基木物流成木计算对彖外，还可以根据企业物流成本管理的要求和物流成木控 制的重点，选取物流成本计算对象。如以客户作为成本计算对象、以产品作为成本计算对象、 以部门作为成本计算对象、以

7、营业网点作为成本计算对象等。三、确定物流成本计算项冃物流成木项目是为了正确计算物流成木，对构成物流成本的各项物流费用进行的合理分 类。选取物流成本计算项目时，要根据具体情况与需要设置，重点放在成本控制上，既要有 利于加强成本管理，又要便于止确核算物流成本。一般来说，物流成本的计算并非越全越细 越好，所以成木计算项目也并非越全越好。过细过全的成木计算是不必要的，同时也是不经 济的。四、确定物流成本让算期成本计算期是指归集费用、计算成本的时间范围，可以按年、月、周、h及经营周期和 批次等作为成本计算期。从理论上讲物流成本计算期应该是某项物流经营活动从开始到完成 这一周期，但物流经营活动是连续不断进

8、行的，很难对某一项物流经营活动确定经营期和单 独计算成本。所以，一般根据权责发牛制原则，以月份作为物流成本计算期。五、审核有关资料为了保证物流成木核算的真实、正确和合法，物流成本li常核算应以冇关原始记录、账 簿记录为依据进行，例如据以计算材料费用的领料单或领料登记表，计算工资费川的考勤记 录和业务量记录、折旧费用分配表等，只有经过审核无误后，才能作为物流成本计算的依据。六、进行物流费用归集与分配-般来说，成木计算就是费用不断归集和分配的过程。首先是费用归集，然后是费用分 配，再归集，再分配，两者密切联系、交错进行。1. 物流费用的归集:是指对企业牛产经营过程屮所发牛的各种物流费用，按一定的对

9、象, 所进行的成木数据的收集或汇总。物流费用按其计入成本对象的方式分为总接费用和间接费 用，一般来说，对于直接费用，应按成木核算对象，如物流服务的范围、功能、支付形态等 肓接进行归集；而对于间接费用，则应按发生地点或用途等进行归集，然麻再通过一定标准 分配计人各成本对象的成本。需要注意的是，若企业只有一个物流成本核算对彖，那么所有的费用（包括直接费用和 间接费用）都是肓接计入费用，部可以宜接归集到该对象。若企业同时有多个物流成木核算 对象，那么间接费用及部分直接费用就成为间接计入费用，必须通过分配才能归集到相关对 象。2. 物流费用的分配：是指将所归集的间接计入费用分配给成本对彖的过程。物流间

10、接计 入费用的分配通常耍使用某种参数作为成本分配基础，由于不同类型金业以及不同的物流作 业的差异性，间接物流费用的分配基础也各不相同，企业可根据木企业实际情况，在考虑成 木收益原则的前提下，选择适合木企业特点和有利于成本管理决策的分配方法。七、确定物流成本核算的会计科目隐性物流成本计算是在会计核算体系z外，通过统计相关资料，按一定的公式计算得出 的，不涉及会计科目选取和物流成木账户设置问题。下而主要是针对显性物流成木的核算。以牛产制造企业为例，与物流费用相关的成本费用类会计科目主要有：“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”、“主营业务成本”、营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理 费用

11、”、“销售费用”、“在途物资（或材料采购）”等账户。rti于现行的会计制度对物流成本没单独设直核算科目，为了汇集计算物流成本的方便， 可以在各传统会计成木费用科目下按物流成木费用和非物流成木费用设置明细科目。例如， 在“销售费用”科h下设置“销售费用物流费用”和“销售费用x费用”明细科目， 分别用来核算企业在物流业务和非物流业务中所发生的销售费用，其他依此类推。为了更系统的核算物流成木，也町以专设物流成本核算科冃，作为传统会计核算的辅助 科目。方法一，设“物流成本”-级科口，在“物流成本”科目下设二级科目，根据需要再 设置三级、四级科目等；方法二，直接按物流范围或功能等设置一级科目，然后顺次设

12、二级、 三级科冃等。后者比较前者减少科冃级次，相对简化，但不能反映物流成木的总体情况；前 者比较后者更系统，能肓接反映企业物流总成木，企业可根据实际需要选择。下面以方法一 为例介绍。设置“物流成本”作为一级辅助科按物流成本项冃设置“运输成本”、“仓储成本”、 “包装成木”、“装卸搬运成木”、“流通加工成木”、“物流信息成木”、“物流管理成木”、“流 动资金占用成本”、“存货风险成木”、“存货保险成木”等设置二级科按物流范围设置“供 应物流”、“企业内物流”、“销售物流”、“回收物流”和“废弃物物流”等三级科目；按支付 形态设置“自营物流成本”和“委托物流成本”四级科目；在“自营物流成本”下还可

13、以按 费用支付形态设置专栏。使用时的书写方法如卜其他依此类推，上述级次可根据盅要安排 顺序和进行取舍，不必人而全。物流成本运输成本供应物流成本一一a营物流成本（材料费）自营物流成本（人工费） 自营物流成木（维护费） 委托物流成本八、设置和登记账簿企业可根据实际情况，在上述物流成本科目的垄础上开设相关帐户。通常，“物流成木” 可选择三栏式总账；“运输成本”等可选择三栏式明细账；如果核算到以支付形态反映的物 流成本就能满足管理的需要，那么，“供应物流成本”等可选择多栏式的明细帐，直接背记 相关物流费用；如果需要捉供更详尽的成本资料，则“供应物流成本”等账簿选择三栏式明 细账，下一级次的账簿选择多栏式明细账，登记相关物流费用。通常可以选择在期中或者期末，登记物流成本辅助账户及相应各级账户和费用专栏，期 末（月末、季末、年末）时，汇总计算物流成木辅助账户及相应的各级账