高企认定财务审计说明

1、高新技术企业认定高新技术企业认定财务专项审计说明财务专项审计说明天津宏源会计师事务所天津宏源会计师事务所王锁友王锁友 根据科技部、财务部、国家税务总局根据科技部、财务部、国家税务总局高高新技术企业认定管理办法新技术企业认定管理办法规定高新技术企业规定高新技术企业认定提及的申请材料包括认定提及的申请材料包括“经具有资质的中介经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；经具有资限），并附研究开发活动说明材料；经具有资质的中介机构鉴证的企业近

2、三个会计年度的财质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表、务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表、实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技术性收入的情况表。术性收入的情况表。”依据相关法规的规定，依据相关法规的规定，对与高新技术企业认定财务专项审计相关的事对与高新技术企业认定财务专项审计相关的事项予以说明。项予以说明。目目 录录v一、认定条件一、认定条件v二、销售收入、高新技术产品（服务收入）二、销售收入、高新技术产品（服务收入）的审核认定的审核认定v三、研发费用的归集步骤三、研发费用的归集步骤v1、确定研究开发

3、项目、确定研究开发项目v2、按照研究开发项项目归集研发费用、按照研究开发项项目归集研发费用v四、研发费用的确定、归集及分摊方法四、研发费用的确定、归集及分摊方法v1、研发费用的确定、研发费用的确定v2、研发费用范围及归集、分摊方法、研发费用范围及归集、分摊方法v五、研发费用审核要点及认定方法五、研发费用审核要点及认定方法v六、注意要点六、注意要点 七、企业需提供的资料七、企业需提供的资料 八、相关明细表八、相关明细表一、认定条件一、认定条件高新技术企业认定须同时满足以下条件：高新技术企业认定须同时满足以下条件： （一）中国境内（不含港、澳、台地区）注册的（一）中国境内（不含港、澳、台地区）注册

4、的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；包括已取得的专利权、计算机软件著识产权；包括已取得的专利权、计算机软件著作权、专利独家实施的授理权等（商标权不计作权、专利独家实施的授理权等（商标权不计入）入）（二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持的高国家重点支持的高新技术领域新技术领域规定的范围；规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企（三）具有大学专科以上学历的

5、科技人员占企业当年职工总数的业当年职工总数的30%以上，其中研发人员以上，其中研发人员占企业当年职工总数的占企业当年职工总数的10%以上（企业提供以上（企业提供全部职工人数及研发人员的人数及名单）全部职工人数及研发人员的人数及名单）（四）企业为获得科技技术（不包括人文、社（四）企业为获得科技技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例的研究开发费用总额占销

6、售收入总额的比例符合如下要求：符合如下要求： 1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5，000万元的万元的企业，比例不低于企业，比例不低于6%； 2.最近一年销售收入的最近一年销售收入的5，000万元至万元至20，000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%； 3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在20，000万元以上万元以上的企业，比例不低于的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实。企业注册成立时间

7、不足三年的，按实际经营年限计算；际经营年限计算；（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的总收入的60%以上；以上；二、销售收入、高新技术产品二、销售收入、高新技术产品 （服务）收入的审核认定（服务）收入的审核认定（一）销售总收入的审核、认定（一）销售总收入的审核、认定 按照企业提供的损益表中销售收入及其按照企业提供的损益表中销售收入及其他业务收入汇总金额，根据相关账簿记录及他业务收入汇总金额，根据相关账簿记录及会计记账凭单审核认定。企业所提供会计记账凭单审核认定。企业所提供“纳税纳税申报表申报表”等相关资料等相关资料 （二）高新技术产品（服务）收

8、入的审核范围（二）高新技术产品（服务）收入的审核范围 企业通过技术创新、开展研发活动，形企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合成符合国家重要支持的高新技术领域国家重要支持的高新技术领域要要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。其中：高新技术产品应符合其中：高新技术产品应符合国家重点支持国家重点支持的高新技术产品领域的高新技术产品领域中的目录中的范围。中的目录中的范围。（见（见20082008年年4 4月月1414日科技部、财政部、国家税日科技部、财政部、国家税务总局国科发火务总局国科发火20081722008172号关于印发号关于印发高新高新技术企业

9、认定管理办法技术企业认定管理办法的通知）的通知） 技术性收入主要包括以下几个部分：技术性收入主要包括以下几个部分： 1.1.技术转让收入：指企业技术创新成果通过技技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；术贸易、技术转让所获得的收入； 2.2.技术承包收入：包括技术项目设计、技术工技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；程实施所获得的收入； 3.3.技术服务收入：指企业利用自己的人力、物技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务

10、所获方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；得的收入； 4.4.接受委托科研收入：指企业承担社会各方面接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托科研开发、中间试验及新产品开发所获得的收委托科研开发、中间试验及新产品开发所获得的收入入 认定方法：认定方法： 按照企业提供的与项目相关的高新技术按照企业提供的与项目相关的高新技术产品销售收入及技术服务收入资料审核认定，产品销售收入及技术服务收入资料审核认定，企业应提供相关企业应提供相关“销售合同销售合同”、“服务协服务协议议”、“收入凭证收入凭证”。 （三）企业填制（三）企业填制“高新技术企业专项审计情况高新技术企业专项审计情况一览表一

11、览表”和和“销售收入、高新技术产品（服销售收入、高新技术产品（服务）收入额明细表务）收入额明细表” 注意：注意：1、企业应当归集有多少类产品和总收入，其、企业应当归集有多少类产品和总收入，其中，高新技术产品的种类和收入明细中，高新技术产品的种类和收入明细2、高新技术产品（服务）收入应占当年总收、高新技术产品（服务）收入应占当年总收入入60%以上以上附表：附表：1、高新技术企业专项审计情况一览表、高新技术企业专项审计情况一览表2、销售收入、高新技术产品（服务）收入额、销售收入、高新技术产品（服务）收入额明细表明细表附表1-1（企业填报）高新技术企业专项审计情况一览表高新技术企业专项审计情况一览表

12、单位名称：单位：人民币元项目序号2006年2007年2008年合计项目2008年销售收入总额1总收入研发费用总额2 高新技术产品（服务）收入额研发费占销售收入%3高新技术产品（服务）收入额占总收入%在中国境内发生的研发费总额4 在中国境内发生的研发费总额占研发费用总额的%5填表说明：3行=2行1行5行=4行2行附表附表2(2(企业填报）企业填报）销售收入、高新技术产品（服务）收入额明细表销售收入、高新技术产品（服务）收入额明细表企业名称：单位：人民币元项目2006年2007年2008年合计备注销售收入总额其中：高新技术产品收入(1)(2)(3)(4)技术转让收入技术承包收入技术服务收入接受委托

13、科研收入高新技术产品及 技术收入等合计三、研究开发费用归集步骤三、研究开发费用归集步骤 （一）确定研究开发项目（一）确定研究开发项目 研究开发项目是指研究开发项目是指“不重复的，具有独不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。动。”企业的研究开发费用是以各个研究开企业的研究开发费用是以各个研究开发项目为基本单位分别进行测算并加总计算发项目为基本单位分别进行测算并加总计算的。的。 有研究开发项目是财务审计的先决条件，有研究开发项目是财务审计的先决条件，研究开发项目的认定指：研究开发项目的认定指： 1.企业总经理办公室或董事会关于自主、委企业总

14、经理办公室或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.委托、合作研究开发项目的合同或协议；委托、合作研究开发项目的合同或协议； 3.在市科委及相关部门立项的科研课题报告。在市科委及相关部门立项的科研课题报告。 4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；报告等资料； （二）按照研究开发项目归集研发费用（二）按照研究开发项目归集研发费用按项目的实际支出情况归集和分配发生的费用按项目的实际支出情况归集和分配发生的费用1、确认项目总发生的费用额、确认项目总发生的费用额2、再按明细项目分配费用、再按明细项

15、目分配费用3、按项目填报、按项目填报“企业年度研发费用费用结构企业年度研发费用费用结构明细表明细表”（见附表）（见附表）4、填制、填制“研发费用归集一览表研发费用归集一览表”（见附表）（见附表）5、准备与之相关的会计资料、凭证、凭单、准备与之相关的会计资料、凭证、凭单四、研发费用的确定、归集及认定的方法四、研发费用的确定、归集及认定的方法（一）研发费用的确定（一）研发费用的确定 研发费用应当单独核算，研发费用应当单独核算，2008年以前发年以前发生的研发费用没有进行单独核算，可分别在生的研发费用没有进行单独核算，可分别在管理费用和制造费用中挑出并说明与开发项管理费用和制造费用中挑出并说明与开发

16、项目的关系、分配方法。如：折旧费用、材料目的关系、分配方法。如：折旧费用、材料费用、研发人员的工资等。采取按实际列支费用、研发人员的工资等。采取按实际列支或比例分摊的办法分别填列。但所发生的研或比例分摊的办法分别填列。但所发生的研发费用一定要小于管理费用发生的总额发费用一定要小于管理费用发生的总额 2009年起年起必须必须在管理费用科目下设二级在管理费用科目下设二级科目科目“研发费研发费”科目或单独设置科目或单独设置“研发支研发支出出”，一级科目核算，必须按照国税发，一级科目核算，必须按照国税发【2008】116号号“企业研究开发费用税前扣企业研究开发费用税前扣除管理办理除管理办理”规定，规定

17、，“对研发费用和生产费对研发费用和生产费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出究开发费用支出”。 研发费用按项目分别归集。企业填制研发费用按项目分别归集。企业填制“研发费用归集情况一览表研发费用归集情况一览表” 及及高新技术高新技术企业认定申请书企业认定申请书中中“五、企业年度研究开五、企业年度研究开发项目结构明细表发项目结构明细表”。附：附：1、研发费用归集情况一览表、研发费用归集情况一览表2、企业年度研究开发费用结构明细表、企业年度研究开发费用结构明细表注意：研发项目编号与注意：研发项目编号与“高新技术企业认定申高新技术企业认定申请书请书

18、”中中“企业研究开发项目情况表企业研究开发项目情况表”编号编号一致一致附表1-2（企业填报）研发费用归集情况一览表研发费用归集情况一览表单位名称：单位：人民币元项目审定金额备注序号2006年度2007年度2008年度内部研究开发投入额1其中：人员人工2 直接投入3 折旧费用与长期费用摊销4 设计费用5 装备调试费用6 无形资产摊销7 其他费用8委托外部研究开发费用9其中：境内的研发投入额10研究开发投入总额（内、外部合计额）11填表说明：11行=1行+9行9行=委托外部研究开发投入实际发生额80%8行11行10%附表附表3(3(企业填报）企业填报） 企业年度研究开发费用结构明细表（按近企业年度

19、研究开发费用结构明细表（按近3 3年分别填报）年分别填报）20082008年年度度单位：人民币元单位：人民币元 科目累计发生额内部研究开发投入额其中： 人员人工直接投入折旧费用及长期费用摊销设计费装备调试费无形资产摊销其他费用委托外部研究开发投入额其中：境内的外部研发投入额研究开发投入额（内、外部）小计研发项目编号合计注：内部研究开发投入额=人员人工+直接投入+其他费用企业填报人签字：_中介机构签字（公章）：_日期：_日期：_ 企业会计制度规定：研究开发费用计入企业企业会计制度规定：研究开发费用计入企业管理费用，设置管理费用，设置“研究与开发费研究与开发费”二级科目，按二级科目，按研究开发项目

20、进行明细核算。研究开发项目进行明细核算。建议：建议： 企业可考虑在企业可考虑在“管理费用管理费用”下设置下设置“研发费研发费用用”明细账，按各明细账，按各“研发项目研发项目”及研发费用及研发费用8 8项项内容，设置多栏账，归集核算。内容，设置多栏账，归集核算。 或者设辅助账将全部研发费用在一本账上反或者设辅助账将全部研发费用在一本账上反映，把在准备申请认定材料时要做的工作，当成映，把在准备申请认定材料时要做的工作，当成日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计师日常事务给做了。既便于申请认定时注册会计师的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时技术的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时技术开发费的加

21、计扣除，方便主管税务机关的审核。开发费的加计扣除，方便主管税务机关的审核。（二）研发费用范围及归集、分摊方法：（二）研发费用范围及归集、分摊方法：（1）人员人工）人员人工 A、范围、范围:从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加新、加班工资以及与包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加新、加班工资以及与其相关的其他支出。其相关的其他支出。 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。类。 研究人员研究人员 是指企业内主要从事研究开发

22、项目的专业人员。是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。 技术人员技术人员 具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员： 关键资料的收集整理关键资料的收集整理 编制计算机程序编制计算机程序 进行实验、测试和分析进行实验、测试和分析 为实验、测试和分析准备材料和设备为实验、测试和分析准备材料和设备 记录测量数据、进行计算和编制图表记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等。从事统计调查等。 辅助人员辅助人员 是指参与研究开

23、发活动的熟练技工。是指参与研究开发活动的熟练技工。 B、归集和分摊方法、归集和分摊方法:对企业存在多个研发项目对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。分摊。建议：建议： 企业应当设有专门的科研人员名册，一方面便企业应当设有专门的科研人员名册，一方面便于申请认定时对科研人员比例要求的核对；另一方于申请认定时对

24、科研人员比例要求的核对；另一方面，便于在费用归集时的相互对应。面，便于在费用归集时的相互对应。 企业应当和科研人员订有劳动合同，缴纳社会企业应当和科研人员订有劳动合同，缴纳社会保险，强调的是科技人员在企业工作时间每年不少保险，强调的是科技人员在企业工作时间每年不少于半年（于半年（183183天）。天）。 在支付科研人员人工费时，可以考虑集中制表在支付科研人员人工费时，可以考虑集中制表且与劳动合同相一致。且与劳动合同相一致。 在费用归集时，要考虑为科研人员缴纳的各种在费用归集时，要考虑为科研人员缴纳的各种保险。保险。（2 2）直接投入）直接投入A A、范围、范围: :企业为实施研究开发项目而购买

25、的原材企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。方式租入的固定资产发生的租赁费等。B B、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费

26、用、共同使用的模具、样品、样机及一般测费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。可行方法计算后计入。（3）折旧费用与长期待摊费用）折旧费用与长期待摊费用A、范围：包括为执行研究开发活动而购置的、范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。和修理过程中发生的长期待摊费用。B、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，、归集和分摊方法

27、：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。后计入。建议：建议： 企业在研发工作开展后发生的设备折旧企业在研发工作开展后发生的设备折旧和长期待摊费用可直接计算，企业可根据批和长期待摊费用可直接计算，企业可根据批准的研发项目立项报告，把固定资产明细管准的研发项目立项报告，把固定资产明细管理台帐，按研发项目管理分类管理，长期待理台帐，按研发项目管理分类管理，长期待摊费用按研发项目分别进行摊销管理，以便摊费用按研发项目分别进行摊销管理，以便正确计算折旧和摊销额。在会计核算时直接正确计算折旧和摊销额。在会计核算时直接进入研发项目成本中。进入

28、研发项目成本中。难点：难点： 既用于生产也用于研发项目的固定资产既用于生产也用于研发项目的固定资产折旧的分摊。折旧的分摊。建议：建议： 机器设备折旧的分摊、按使用的时间分机器设备折旧的分摊、按使用的时间分摊，房屋建筑按照实际使用的面积分摊。摊，房屋建筑按照实际使用的面积分摊。（4）设计费用）设计费用 范围范围:为新产品和新工艺的构思、开为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费）装备调试费 范围范围:主要包括工装准备过程中研究主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用

29、（如研制生产机开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。程序，或制定新方法及标准等）。归集方法：归集方法：上述两项一般不会有共同费用，可直上述两项一般不会有共同费用，可直 接计入。接计入。 建议：建议： 设计费用、装备调试费，要有合法证据，设计费用、装备调试费，要有合法证据，这些费用往往是发生在企业内部中，没有多少这些费用往往是发生在企业内部中，没有多少外来原始凭证，事后很难收集和核实。比如调外来原始凭证，事后很难收集和核实。比如调试设备的次数和每次消耗电费、相关技术工人试设备的次数和每次消耗电费、相关技

30、术工人的人工。的人工。 企业应按内部核算的要求，加强基础核算工作，企业应按内部核算的要求，加强基础核算工作，财务部门与科研部门协调配合，做好原始记录财务部门与科研部门协调配合，做好原始记录和凭证编制，及时履行审批程序，结转相关费和凭证编制，及时履行审批程序，结转相关费用，并逐月结算入账。用，并逐月结算入账。 （6）无形资产摊销）无形资产摊销A、范围、范围:因研究开发活动需要购入的专有技因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。用摊销。B、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后摊销计入。算后摊销计入。（7）委托外部研究开发费用）委托外部研究开发费用 A、定义。是指企业委托境内其他企业、定义。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。且与企业的主要经营业务紧密