售后回租业务的会计和税务处理

1、售后回租业务的会计和税务处理财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106 号）的附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定中规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。这是对购买方也是出租方而言的。例：甲公司为非 “营改增”的增值

2、税一般纳税人，于2009年 1 月购入 1 台大型机床，不含税价为450 万元，增值税为76.5 万元，取得增值税专用发票，预计使用年限为 10 年，不考虑残值。在2014年 1 月因扩大生产规模，需要一笔生产流动资金，并于 1 月 10 日与 a融资租赁公司（经中国人民银行批准成立的）并且是“营改增”后的增值税一般纳税人，签订了一份销售合同，成交价为240 万元，该机床公允价值为 240 万元，同时又签订了一份融资租赁协议将机床租回，租期为5 年，期限为 2014.1.11 2019.1.10 ，租赁合同规定的年利率为8% ，每个次年 1 月 10 日支付租金 62 万元，其中 48万元为价

3、款本金， 14 万元为融资租赁费用。a融资租赁企业的会计处理如下（单位：元，下同）：2014年 1 月 10日的会计处理：借：融资租赁资产 2400000 贷：银行存款 2400000 2014年 1 月 11日，出租该资产的会计处理，先判断租赁类型为融资租赁。应收融资租赁款与其现值的差额确认为未实现融资收益。最低租赁收款额 62000053100000(元)。最低租赁收款额现值未担保余值现值租赁资产的公允价值出租人的初始费用，即最低租赁收款额现值0租赁资产的公允价值0，最终，最低租赁收款额现值为 2400000元。借：长期应收款应收融资租赁款3100000 贷：融资租赁资产 2400000

4、未实现融资收益 598290.60 （31000002400000）1.17 长期应付款融资租赁销项税额101709.40 （31000002400000）1.170.17每个次年 1 月 10日收到租赁费时：借：银行存款 620000 贷：长期应收款应收融资租赁款620000 开出发票（其中， 48 万元是普通发票， 14 万元是增值税专用发票）时：借：长期应付款融资租赁销项税额20341.88 贷：应交税费应交增值税销项税额 20341.88 根据财税 2013106 号文件差额缴纳增值税规定，应收融资租赁款总额减去融资租赁资产价款本金后，须缴纳增值税，而上面的融资租赁资产的核算金额正好是

5、价款本金，未实现融资收益金额为“营改增”的售后回租销售额，据此计算缴纳增值税。根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010 年第 13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。因此购买方即出租方要扣除融资租赁资产价款本金来计算并缴纳增值税。财税2013106 号文件附件 3营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第四款规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在 2015 年 12 月 31 日前，对其增值税实际税负超过3

6、% 的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人， 2013 年 12 月 31日前注册资本达到1.7 亿元的，自 2013年 8 月 1 日起，按照上述规定执行； 2014年 1 月 1 日以后注册资本达到1.7 亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。其第三条规定，增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。接上例，假设a融资租赁公司就此一项业务，每个次年的1 月末，计算增值税税负 20341.88 （62000020341.88）3.39%，超过 3% ，在该公司申报并缴纳增值税后，即