(整理)国有林场与苗圃会计制度

1、国有林场与苗圃会计制度（暂行）（1994年11月23日财政部财农字第371号）一、总说明1、国有林场和苗圃是以全民所有制为主体的生产性事业单位。 为加强场圃的经济核算，实行企业化经营管理，规范场圃的会计核算， 根据国家有关规定，结合场圃的特点制定本制度。2、本制度适用于设在中国境内的国有林场、 苗圃（以下简称场圃， 及其所属的独立核算单位，但不适用于国有森工企业中的和其他的林 场、苗圃。3、场圃应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会 计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式 的前提下，可以根据实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号

2、，以便于编制会计凭证，登记账 簿，查阅账目，实行会计电算化。各单位不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目使用。场圃在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者 同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。4、场圃向外报送的会计报表的具体格式和编制方法，由本制度 规定；场圃内部管理需要的会计报表，由场圃自行规定。向外报送的会计报表，包括：“资产负债表”、“损益表”、“财 务状况变动表”、“营林成本及资金来源表”、“育林基金、事业费 及其他拨（借）款增减表”、“场圃基本情况表”、“应交增值税明细表”、“利润分配表”、“主营业务收支明细表”等，应

3、按期报送 有关部门。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数， 加具封面，装订成肘，加 盖公章。封面上应注明，单位名称、地址、开业年份、报表所属年度、 月份、报出日期等，并由单位领导、总会计师（或代行总会计师职权 的人员）和会计主管人员签名或盖章。5、本制度由财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同时废止。二、会计科目（一）会计科目表序号编号名 称一、资产类1101现金2102银行存款3109其他货币资4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏帐准备8118应收补贴款119其他

4、应收款121在途材料123材料129低值易耗品132委托加工材料137产成品138分期收款发出商品139待摊费用141长期投资151固定资产155累计折旧156固定资产清理159在建工程161无形资产171递延资产181待处理财产损溢191林木资产二、负债类201短期借款202应付账款203应付票据206专项应付款9101112131415161718192021222324252627282930207拨入事业费31208育林基金32209其他应付款33211应付工资34214应付福利费35221应交税金-i-k Ar.36229具他也父款37231预提费用38241长期借款39251应付债

5、券40261长期应付款41275住房周转金二、所有者权益类42301实收资本43302林木资本44311资本公积45313盈余公积46321本年利润47322利润分配四、成本费用48401生产成本49471宫林成本50481制造技用51491五、损益类事业费支出52501营业收入53502营业成本54503营业费用55504营业税金及附加56505育林及维简费57511其他业务收入58512其他业务支出59521管理费用60522财务费用61531投资收益62532补贴收入63541营业外收入64542营业外支出65550所得税66560以前年度损益调整附注：各场圃根据实际需要，可以对上列会计

6、科目作必要增、减或合并：1、有独立核算的附属单位的场圃，可以使用“拔付所属资金”科目，所属独立核算的单位，可以使用“上级拨入资金”科目2、内部往来较多的单位，可增设“内部往来”科目。“预3、预收、预付货款较多的单位，可以增设“预收账款”、 付账款”科目。4、对材料日常收发核算，采用计划成本计价的单位，可增设“材 料采购”、“材料成本差异”科目，不再使用“在途材料”科目。5、根据管理和核算要求，可以将“生产成本”科目分设“基本生产”、“辅助生产”两个科目，或按产品分别设置总账科目，如：“苗木生产”、“林木种子生产”、“木材生产”、“竹材生产”、“林产品加工生产”、“其他工业生产”、“多种经营生产

7、”、“辅 助生产”等科目。6、应收承包户上交净收入和应收附属独立核算单住应交款业务较多的单住，可增设 “所属应交款”科目。7、如发行一年以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科目。（二）会计科目使用说明第101号科目 现金1、本科目核算库存现金。场圃内部使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，不在本 科目核算。2、收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关 科目，贷记本科目。3、各场圃应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务发生的顺序逐笔登记。 每日终了，应结出余额数，并将结余 数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金业务的单位，应分别人民币、各种外币设置“现

8、金日 记账”进行明细核算。第102号科目银行存款1、本科目核算存入银行和其他金融机构的各种存款。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金” 科目核算，不在本科目核算。2、将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金” 等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本 科目。3、本科目应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设 置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生 的顺序逐笔登记，每日终了应给出余额。“银行存款日记账”应定期 与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，单位账面余 额与银行对账单余额之间如有差额， 必须逐笔查明原

9、因进行处理，并 应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、有外币存款的单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设 置“银行存款日记账”进行明细核算。发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币 金额记账，并记外币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律以市场汇价作为折合率折合为人民币记账。外币金额折合为人民币 金额记账时，可按业务发生时的市场汇价作为折合率， 也可采用业务 发生当期期初的市场汇价作为折合率。因向银行出售外汇或购入外汇 而产生的银行买入、卖出价与市场汇价之间的差额，记入“财务费 用”等科目。接受外币投资时，应按接收到出资额当日的市场汇价折合为人 民币金额，借记有

10、关资产科目，按合同约定的汇率或第一次收到出资 额时的市场汇价折合为人民币金额，贷记“实收资本”科目，由于有 关资产科目与“实收资本”"科目所用折合率不同而产生的人民币差 额，作为资本公积核算。期末，应将外币账户余额按照期末市场汇价折合为人民币余额， 作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与 原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款 的记账方法记账。第109号科月其他货币资金1、本科目核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途 货币资金等其他货币资金。有境外往来结算业务的场圃，发生的信用 证存款，也在本科

11、目核算。2、外埠存款，是指场圃到外地进行临时或零星采购， 汇往采购 地银行开立采购专户的款项。将款项委托当地银行汇往采购地开立专 户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单 位发票账单等报销凭证时，借记“在途材料”、“材料”等科目，贷 记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知， 借记“银行存款”科目，贷记本科目。3、银行汇票存款，是指场圃为取得银行汇票按照规定存入银行 的款项。在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行， 取得银行汇 票后，根据银行盖章退回的委托书存根联， 借记本科目，贷记“银行 存款”科目，场圃使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的

12、银行汇票第四联等有关凭证，借记“在途材料”、“材料”等科目， 贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时， 借记“银行存款”科目，贷记本科目。如用银行汇票偿还债务，应根 据银行转来的银行汇票第四联凭证， 借记“应付账款”科目，贷记本 科目。4、银行本票存款，是指场圃为取得银行本票按照规定存入银行 的款项。场圃向银行提交“银行本票申请书”， 将款项交存银行，取 得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联， 借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关 凭证，借记“材料”等科目，贷记本科目。场圃因本票超过付款期等 原因而要求退款时，应填制进账单一式两

13、联，连同本票一并送交银行， 然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。5、林业系统内部上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借 记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷 记本科目。6、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、 “在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本 票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细。 采用信用证付款方 式向国外付款的单位，委托银行开出信用证，可在本科目中增设“信 用证存款”明细科目核算。第111号科目短期投资1、本科目核

14、算场圃购入的各种能随时变现、 持有时间不超过一 年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。2、购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记科目， 贷记“银行存款”科目。购入的股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支 取的股利，应作为应收款处理。购入股票时，应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按应收的股利， 借记“其他应收款-应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银 行存款”科目。收到的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款-应收股利”科目。出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 按照实际成本

15、，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款- 应收股利”科目，其差额，借或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。3、本科目应按短期投资的种类设置明细账。第112号科目应收票据1、本科目核算因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”、“营业收 入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款” 科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。3、将未到期的应收票据向银行贴现， 应按实际收

16、到的金额（扣除 贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财 务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是 带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金 额，贷记本科目；按其差额借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的账户不足支付，申请贴 现的场圃收到银行退回的应收票据和支款通知时，所副本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现场圃的银 行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科 目，贷记“短期借款”科目。4、各场圃应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据 的种类、号数和出票日期

17、、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利息、贴现日期、贴现率和贴 现净额以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第113号科且应收账款1、本科目核算除商业汇票结算方式外，因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。按照规定向购货单位预收的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。2、发生应收账款时，借记本科目，贷记“营业收入”、“银行存款”等科目。收到应收账款或预收的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预收货款发货时，借记本科目，贷记“营业收入”科目。如果应收账款改用商业汇票结算，

18、收到承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记本科目。3、确认为坏账的应收账款，报经批准后，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已批准转销的坏帐损失，如果以后又收回，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。4、本科目应按购货单位分别设明细账，各明细账户的期末借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款。第114号科目 坏帐准备1、本科目核算坏帐准备2、年末提取坏帐准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目； 如账面余额大于应准备金额，予以冲销时，借记本科目，贷记“管理 费用”科目。发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已批准转销的坏帐损失，以后又收回的应按收

19、回的金额借记“应 收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应 收账款”科目。3、本科目年末贷方余额是为下年提取的坏帐准备，该余额应等 于“应收账款”明细科目借方余额之和与规定提存率的相乘积。第118号科目 应收补贴款1、本科目核算按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。2、按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴， 借记本科目， 贷记“补贴收入”科目；收到补贴款时，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。3、本科目期末借方余额为应收未收的补贴款余额。第119号科目其他应收款1、本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应 收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存出保证金、

20、备用金、应向职 工收取的各种垫付款项，应收承包户上交净收入，应收所属单位利润 等。2、发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收 回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目；期末借方余额为其他应 收款的结余额。3、本科目应区分其他应收款的类别，按不同的债务人设置明细 账。第121号科目 在途材料1、本科目核算货款已付，但尚未到达或尚未验收入库材料的实 际成本。2、根据发票账单支付在途材料价款及运杂费时，借记本科目（用于增值税产品的材料要按专用发票上注明的增值税借记“应交税金 应交增值税”科目），贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应 付票据”等科目。材料到达验收入库时，借记“材料”科目

21、，贷记本科目。运 输途中短缺、损耗的材料，除合理损耗部分直接计入入库材料成本外， 应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或赔偿款项， 应根据 有关的索赔凭证，借记“应付账款”、“其他应收款”科目 ；贷记本 科目和“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目；因遭受意外灾 害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗先记入“待处理财产损 溢”科目，查明原因后再作处理。3、本科目应按供应单位或采购人员设置明细账。 物资供应部 门应设置在途材料登记簿作详细记录。对超过正常时间未到达的材 料，要认真查明原因，及时处理。4、本科目期末借方余额，反映在途材料的实际成本。第123号科目 材料1、本科目核算库存的各种

22、材料，包括原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装物、燃料、饲料等的 实际成本。低值易耗品，在“低值易耗品”科目中核算；委托其他单位 加工中的材料，在“委托加工材料”科目中核算，均不包括在本科目 的核算范围内。对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，不属 于本单位资产，应单独设置“受托来料加工”备查帐， 反映其收发结 存数额，不包括在本科目核算内容之内。为工程项目准备的设备物资，在“在建工程”科目核算，不 在本科目核算。2、购入材料的采购成本由下列各项组成：(1)买价；(2)外地运杂费和大宗材料的本地运杂费；(3)运输途中的合理损耗；(4)入库前的整理挑选损耗

23、(扣除回收的下脚废料的价值)；(5)购入材料负担的税金和其他费用。(用于增值税产品的材料成本不含进项增值税额)以上第（1）、（5）项应直接计入各种材料的采购成本；第（2）、（3）、（4）项，凡能分清的，也直接计入各种材料的采购成本，不能分 清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。在实行购货折扣的情况下，赊购入库材料的买价及应付账款 均采用净价法核算。材料采购人员的差旅费、非大宗材料的本地运杂费、仓库经 费，可列入管理费用，不计入材料成本。3、购入并已验收入库的材料，借记本科目（一般纳税单位用 于增值税产品生产的材料，按专用发票上注明的增值税额，借记“应 交税金-应交增值税

24、”科目，购入免税农产品材料，应按买价和规定 的扣除率计算进项税额），贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。已承付货款，尚未运达入库的材料，先通过“在途材料”科目 核算，承付货款时，借记“在途材料”科目，贷记“银行存款”、“其 他货币资金”等科目；材料到达入库时，入库材料的实际成本，借记 本科目，贷记“在途材料”科目。自制、委托外单位加工完成并己入库的材料，借记本科目，贷记 “生产成本”、“委托加工材料”科目。投资者投入的材料按评估确认或双方协商作价或实际成本， 借记本科目，用于增值税产品生产的材料按专用发票上注明的进项增 值税额，借记“应交税金一应交增值税”科目

25、， 按全额，贷记“实收 资本”科目。基建借款购置完成交用入库的材料，按其实际成本和税金， 借记本科目和“应交税金”科目，贷记“长期借款”科目。月份终了，对尚未办理结算的入库材料，应估价入账，借记 本科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目，下月初用红字作同 样的记录，予以冲销，待正式结算后，按实际成本和进项增值税额， 借记本科目、“应交税金”科目，按全额，贷记“银行存款”等科目。领用或销售、加工发出的材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“营林成本”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”、 “其他业务支出”、“委托加工材料”等科目，贷记本目；直接用于非增值税产品生产耗用的材料要结转进项税额

26、，借记有关科目，贷记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、 移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同 的材料可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不能随意 变更。4、对材料进行清查盘点，发现盘亏、毁损、盘盈时，按实际 成本或估计价值（盘盈材料）先转入“待处理财产损溢”科目，待查 明原因后，再进行处理。对于实行价外税的材料盘亏和毁损， 要同时 结转进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税金 - 应交增值税（进项税额）”科目。5、本科目应按照材料的保管地点、 材料的类别、品别和规格设置材料明细账（或材料卡

27、片）。材料明细账要根据收发料凭证逐笔登 记。6、本科目的期末借方余额，为期末库存材料的实际成本。第129号科目低值易耗品1、本科目核算在库低值易耗品的实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工 具、计量器具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的 包装容器等。2、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易 耗品，以及对低值易耗品的清查盘点，比照“材料”科目的有关方法 进行核算。3、各场圃应根据情况，对低值易耗品采用一次或分次的方法 摊销。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的 成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 报废时

28、，将报废低值易耗品的残料价值冲减有关费用， 借记“材料”、 “银行存款”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递 延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关费用时，借记“制造费 用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值冲减有关的费用， 借记“材料”、“银行存 款”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。4、在库低值易耗品应按照类别、品种、规格进行数量和金额 的明细核算。5、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的已摊销的低值 易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。6、本科目的期末余额，

29、为期末时在库未用低值易耗品的实际 成本。第132号科目委托加工材料1、本科目核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。2、发给外单位加工的材料，按实际成本，借记本科目，贷记“材 料”科目；支付加工费和应负担的运杂费， 借记本科目；贷记“银行 存款”等科目；加工完成验收入库材料及剩余材料，应按实际成本， 借记“材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目。（用于增值税产品生产的委托加工材料的增值税，借记“应交税金-应交增值税” 科目，贷记“银行存款”等科目）3、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数、发出加工材料的名称、数量、实际 成本、发生的加工费用和运杂费，以

30、及加工完成材料的实际成本等资 料。4、本科目的期末借方余额为委托外单位加工但尚未完成材料 的实际成本和发出加工材料的运杂费等。第137号科目 产成品1、本科目核算库存的各种产成品的实际成本。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规 格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位， 或者可以作 为商品对外销售的产品；接受外来材料加工制造的代制品和为外单位 加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本单位产成品， 所发生的加工费和修理费，也在本科目核算。可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格品 分开记账。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品， 应作为

31、代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。2、产成品按实际成本进行核算。产成品的收入、发出和销售, 平时只记数量不记金额；月份终了，计算入库产成品的实际成本；对 发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均 法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不能随意改动。3、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“生产成本” 科目；收购和承包户交来验收入库的产品， 借记本科目，贷记“银行 存款”、“现金”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“本年利润-承包户上交净收入”等科目分期收款销售的产成品，结转发出产品成本时，借记“分期收款

32、发出商品”科目，贷记本科目，采用其他结算方式销售的产成品， 结 转成本时，借记“营业成本”科目，贷记本科目。自产自用的产品按实际成本在有关科目中结转，借记“材 料”、“生产成本”、“营林成本”、“在建工程”、“应付福利费”、 “应交税金”等科目，贷记“应交税金”、“育林基金”和本科目。4、清查盘点中发现的产成品盘盈、 盘亏和毁损，先转入“待 处理财产损溢”科目，再区分原因进行处理。5、本科目应按产成品的种类、品种和规格设明细账，如：林 木种子产品（区分树种、木竹产品（区分原木、原竹、小规格材、薪材、 松木杆、杂木杆等）、林产品加工产品、其他；工业品、多种经营产品 等。存在本单位所属销售门市部准

33、备销售的产成品、送交展览会展出的产成品以及发出尚未办理托收手续的产成品， 都应在本科目下设明 细账进行核算。第138号科目分期收款发出商品1、本科目核算采用分期收款销售方式发出产品的实际成本。代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装、运杂费用，在 “应收账款”科目核算，不通过本科目。2、产品发出时，按产成品的实际成本，借记本科目，贷记“产 成品”科目。每期销售实现（包括第一次收取的货款）时，应按本期应收货款及增值税的金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“营业收入”、“应交税金”科目；同时，按商品的全部营业成本与 全部营业收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“营业成 本”科目，

34、贷记本科目。3、本科目应按销售对象（购买者）设置明细账或备查簿，详细 记录分期收款发出商品的名称、数量、成本、售价、代垫运杂费、已 收取的货款和尚未收取的货款等有关资料。第139号科目 待摊费用1、本科目核算己经支付或发生但应由本期和以后备期分别负 担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包 装物摊销、预付保险费、预付租入固定资产租金、固定资产修理费以 及一次购买印花税税票或交纳印花税额较大，需分期摊销的数额等。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期在一年以上的其他费用 （如土地开发费），应在 “递延资产”科目核算，不在本科目核算。2、发生

35、各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低 值易耗品”、“材料”、“包装物”等科目，分期摊销时，借记“制 造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目，贷记本科目。3、本科目应按费用种类及应负担部门设明细账。第141号科目长期投资1、本科目核算不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、 债券投资和其他投资。2、债券投资应按投资时实际支付价款记账股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。3、本科目设置以下四个明细科目：（1）股票投资；（2）债券投资；（3）其他投资；（4）应计利息。4、股票投资：进行股票投资时，按实际支付的价款，借 记本科目（股票投资），贷记“银行存款”

36、等科目；实际支付的价款中 如含有已宣告发放的股利，应按认购股票的实际成本 （即实际支付的 价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股 利，借记“其他应收款-应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记 “银行存款”等科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记“银 行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，应根 据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本单位所拥有的 权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接 受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银 行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。5、债券投资：进行债券

37、投资时，按实际支付的价款，借记本 科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额， 借记 本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况处理：面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目，贷记 “投资收益”科目。溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间 内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分， 贷记本科目（债 券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按 当

38、期应计利息，借记本科目，按当期应分摊的实际支付价款中的折价 部分，借记本科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益” 科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目， 按债券本金部分；贷记本科目，按已计利息部分，贷记本科目，按未 计利息部分，贷记“投资收益”科目。6、其他投资：向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目 和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；向其他单位投出的现 金、材料、无形资产等，借记本科目，贷记“银行存款”、“无形资 产”、“材料”、“应交税金-应交增值税”等科目。收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存 款”等科目，贷记“投资收益”科目；

39、采用权益法核算的，比照股票 投资进行会计处理。收回其他投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目， 贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数额与账面数的差额，借 记或贷记“投资收益”科目。本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。第151号科目固定资产1、本科目核算场圃所有固定资产的原价， 包括生产用、非生 产用、租出、未使用、不需用、融资租入等类别。各场圃应根据规定的固定资产标准， 结合本场圃的具体情况，制 定固定资产目录，作为核算的依据。2、各场圃的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入账。(1)购入的，按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣 除原安装成本)，加上支付的包

40、装费、运杂费、安装成本和缴纳的税 金计价。(2)自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价 (含固定资产投资方向调节税和耕地占用税)。(3)其他单位投资转入的，按投出单位的账面原价或评估确认、合同协议约定的价格计价(4)融资租入的，按租赁协议确定的设备价款(含手续费和利息)，加运输费、途中保险费、安装调试费等支出计价。(5)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按原有固定资产账面 原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改扩建而增 加的支出计价。(6)接受捐赠的，按照同类固定资产的市场价格或根据提供的 有关资料计价。接受捐赠时发生的各项费用，应计入固定资产价值。(7)盘盈的，按重置

41、完全价值计价。为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外 币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办 理竣工决算前发生的，应计入固定资产的价值；在此之后发生的，计 入财务费用。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价记 账，待确定实际价值后，再进行调整。3、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动。(1)根据国家规定对固定资产重新估价；(2)增加补充设备或改良装置；(3)将固定资产一部分拆除；(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；(5)发现原记固定资产价值有错误。4、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目；购入需要安装的固

42、定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目；自行建造的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。用育林基金、事业费拨款、专项拨款、南方集体林区维简费购建交付使用固定资产 时，还要将其资金转作国家投资，借记“育林基金”、“专项应付 款”、“拨入事业费”等科目，贷记“实收资本 -国家资本”科目。国有林区场圃，用按规定标准在木材生产成本中列支的维简 费购建的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“在建工程” 等科目；同时，借记“生产成本-木材生产”或“预提费用”科目， 贷记“实收资本”科目。建设单位用基建借款购建交付使用的固定资产；借记本科目，贷记“长期

43、借款”科目。投资转入的固定资产（含基建拨款购建交付使用），按投资单 位的账面原价或评估确认或合同、 协议商定的价值，借记本科目，按 评估确认或合同、协议商定价值，贷记“实收资本”科目，如有差额， 贷记“累计折旧”科目。融资租入的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”、 “长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承 租单位，再将固定资产由“融资租入固定资产”明细科目，转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“资本公积”、“累计 折旧”科目。盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“累计折旧”、“待处理财 产损溢”科目。5、出售、报废和毁损、无偿调出等减少的固定资产，按减少

44、的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累 计折旧”科目，按原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，按评估确认或合同、协议商定的价值， 借记“长期投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按原 价，贷记本科目，借、贷差额，贷或借记“资本公积”科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目， 按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按原价，贷记本科目。6、各场圃应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别，使用部门对每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。第155号科目累计折旧1、本科目核算固定资产的累计折旧。

45、2、计提固定资产折旧时，根据固定资产的用途和使用部门，借 记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出” 等科目，贷记本科目。3、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提 足该项固定资产应提折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去 预计残值加上预计清理费用。4、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查 明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项 固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第156号科目固定资产清 理1、本科目核算因出售、报废和毁损、无偿调出等原因转入清

46、理 的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。2、出售、报废和毁损、无偿调出的固定资产转入清理时，应 按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目， 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目， 结转销售不动产应交营业税，借记本科目，贷记“应交税金-应交营 业税”科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借 记“银行存款”、“材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过 失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记 本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入-处理固定资

47、产收益”或“住房周转金”科目； 固定资产清理后的净 损失，区别情况处理：属于自然灾害等非常原因造成的损失，借记“营 业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借 记“营业外支出-处理固定资产损失”科目，贷记本科目；属于住房 周转金应负担的损失，借记“住房周转金”科目，贷记本科目；属于 无偿调出固定资产的净损失，借记“资本公积”科目，贷记本科目。3、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。第159号科目 在建工程1、本科目核算进行各项工程的实际成本， 包括固定资产的新 建工程、改扩建工程、大修理工程。购入不需安装的固定资产，不通 过本科目核算。购入为工程准备的物资，在本科目下设“工

48、程物资”明细科 目，并区分物资类别进行明细核算。达到基本建设规模的固定资产购建项目，在基建管理体制未 改革之前仍通过建设单位会计核算， 不通过本科目核算，待基本建设 管理体制完成改革后，各种固定资产的购建工程均通过本科目核算。2、购入为工程准备的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银 行存款”等科目。自营工程领用工程物资，借记本科目（xx工程），贷记本科目 （工程物资）。在建工程应负担的职工工资，借记本科目（xx工程），贷记 “应付工资”科目。场圃进行工程而使用本单位的商品产品、商品物资，应按实 际成本转账，借记本科目，贷记“生产成本”、“产品”、“应交税 金”、“育林基金”等科目。进行工程试

49、运转研发生的其他支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。出包工程按规定预付承包单位工程价款， 借记本科目，贷“银 行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款， 借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”科目。3、发生工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理 ：属 于在固定资产尚未交付使用或者己投入使用但尚未办理竣工决算之 前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目，贷记“长期借 款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目；用外币借款进行的工程，因外币折合率变动而应多付的人民币， 在固定资产尚未交付使用或者已投入使用尚未办理竣工决算之前发 生的，计入固定资产造

50、价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目； 办理竣工决算后发生的，计入当期费用，借记“财务费用”科目，贷 记“长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币作相反 的会计分录。在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后， 冲减工程成 本。4、工程完工结转工程成本。固定资产大修理工程成本，借记 “待摊费用”、“预提费用”、“递延资产”等科目，贷记本科目，固定资产购建、改扩建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记本科 目；租入固定资产改良工程成本，借记“递延资产”科目，贷记本科 目。国有林区场圃应在木材生产成本（道路延伸费）中列支的工 程项目成本，借记“生产成本”或“预提费用”科目， 贷记“实收

51、资 本”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记本科目；用育林基金、 专项拨款、事业费拨款购建交付使用固定资产时， 要同时，借记“育 林基金”、“专项应付款”、“拨入事业费”等科目，贷记“实收资 本”科目。5、本科目应按工程物资名称、规格及工程项目进行明核算。6、本科目期末借方余额为尚未办理竣工决算的已完工及在建 工程成本和尚未使用的工程物资的实际成本。第161号科目无形资产1、本科目核算专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。2、购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产， 应按实际支出计价，借记本科目，贷记“银行存款”、“生产成本” 等科目。其他单位投

52、资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科 目，贷记“实收资本”科目。用已入账的无形资产向外投资，按确认的价值，借记“长期 投资”科目，按账面价值，贷记本科目，差额，借或贷记“资本公积” 科目。向外转让已入账的无形资产，具转让收入，借记“银行存款” 科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出"科目，贷记本科目；结转销售无形资产应交纳的营 业税，借记“其他业务支出"科目，贷记“应交税金-应交营业税” 科目。3、各种无形资产应分期平均摊销。推销时，借记“管理费 用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。4、本科目应按无形资产类别设置明细账。5、本科目

53、的期末借方余额为尚未推销的无形资产的价值。第171号科目递延资产1、本科目核算不能全部计入当年损益的， 应当在以后年度内 分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资 产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待推费用 （如土地开发 费）。2、发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目，贷记本科目。开办费和土地开发费应当在开始生产经营次月起，按照不短 于五年的期限内分月平均推销；固定资产大修理支出应在大修间隔期 内分月平均摊销，租入固定资产的改良支出应当在租赁期内平均推 销；其他递延费用应在一定期限内按费用项目的受益期限分

54、期平均摊 销。3、本科目应按照费用种类设置明细账。第181号科目 待处理财产损溢1、本科目核算在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。2、本科目应设置以下两个明细科目：(1)待处理固定资产损溢；(2)待处理流动资产损溢。3、盘盈的材料、固定资产，借记“材料”、“固定资产”等 科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。 按规定程序批准转销时，流 动资产盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产盘盈， 借记本科目，贷记“营业外收入-固定资产盘盈”科目。盘亏、毁损的材料、产成品等流动资产，借记本科目，贷记“材料”等科目，同时转销进项增值税额，借记本科目，贷记“应交 税金-应交增值税”科

55、目；收回的残料价值及保险赔偿、过失人赔偿， 借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；剩余部分 属于一般经营损失的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于非 常损失的部分，按规定程序批准后，借记“营业外支出一非常损失” 科目，贷记本科目。盘亏和毁损的固定资产，借记本科目、“累计折旧”科目， 贷记“固定资产”科目。收到或应收赔偿金及残料价值，借记“银行 存款”、“其他应收款”、“材料”等科目，贷记本科目；其余净损 失，按规定程序批准转销时，属于非常损失的借记“营业外支出-非常损失”科目，属于一般经营损失的，借记“营业外支出-固定资 产盘亏”科目，贷记本科目。4、材料在运输途中的短缺与损

56、耗，除合理的损耗应计入材料的采购成本，能确定过失人负责的，应自“在途材料”、“应交税金 一应交增值税”科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目外， 尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算， 查明原因后再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或 其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”科 目，贷记本科目；属于自然灾害造成非常损失的净损失， 借记“营业 外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失， 报经批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。5、本科目期末借方余额为尚待处理的各种财产物资的净损失， 贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。第191号科目林木资产1、本科目核算林木资产的累计成本，包括人工林的造抚成本（造 林、抚育、次生林改造）、管护费用（森林管护、营林设施、良种试验、 调查设计）和天然林按人工林成本估价价值。经济林达到正式投产可以