正确认识和运用谨慎会计原则—财经金融

1、正确认识和运用谨慎会计原则一财经金融谨慎原则的含义是，在会计核算中应当对企业可能发生的损失 和费用，作出合理预计。对于具有估计性质的事项，应当谨慎从事。 应当合理预计可能发生的损失和费用但不预计或少预计可能带来的 收益。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到，风险，比如，企 业应收帐款由于债务人破产、死亡等原因，不能收回，固定资产由于 技术进步提前报废等情况，为了避免企业在损失发生时对企业正常经 营的严重影响，必须对面临的风险和可能发生的损失和费用支出作出 合理预计。一、我国引入、制定谨慎会计原则是发展市场经济和需要。谨慎原则在西方国家表述为稳健主义、稳健性原则、审慎性原则， 是西方国家最主要

2、的会计原则之一，为会计理论和实务的发展作出了 巨大的贡献。我国引入稳健性会计原则制定谨慎会计原则，是一条与 会计确认、计量有关的特殊原则。谨慎原则作为商品经济条件下的会 计原则，在我国建国四十年来一直被排斥在会计工作及各项会计制度 之外。随着经济体制改革的逐步深入，我国的会计理论与实践也有所 突破，谨慎原则不能再单纯理解为资本主义国家才能适用的东西了， 我国也应有自己的谨慎原则，用业对付经济中客观存在的风险，保护 国有为主体的多种所有者的合法权益，正确考核经营者在两权分离情 况下完成受托责任的程度和能力。因此，在大力发展社会主义市场经 济的现阶段，谨慎会计原则不仅可以为我所用，而且还会不断显示

3、出 它的重要性和必要性。h市场机制的引入。我要四十年的改革开放在经济运行机制中逐步引入了市场机制。市场机制的核心就是充分发挥价值规律调节经济的作用，也就必然带 业了经济生活的复杂性，决定了商品生产中的竞争者有盈有亏、有赔 有赚。社会主义企业的破产在我国已经从法律上得到保证，在实际经 济中已成为现实的存在了，因此，这种不确定性迫使市场中参与竞争 的企业不得不从自身的角度充分估算企业与外界联系所产生的得失， 在进行经济决策时，对不确定的状况应采取谨慎稳妥的态度，要尽可 能多地估计所需要承担的风险和损失，尽可能少地估计所能够取得的 收益，提高企业的决策应付复杂多变因素的能力，保证企业在市场竞 争中站

4、稳脚跟。2、企业的国际性交往日益增多。随着我国对外开放的步伐的加快，引入外资的形式多种多样，以 及企业积极走向海外开拓市场，这些活动表明我国经济已经开始纳入 世界体系之中，由此围绕国际资本流动而进行的我国经济活动在其管 理上也必须遵循国际通行的办法及惯例，这样才能在市场这个最大的 竞争市场上与他人交往、竞争或合作。谨慎原则作为国际会计准则中 的一条基本内容，为世界上绝大多数国家和会计实务所采纳和应用， 为了让其他国家接受我们参与竞争，我们必须遵守别人已经订好的竞 争规则包括谨慎原则。3、企业经营权与所有权的分离。为了增强企业的活动，我国目前推行了多种形式的承包经营责任 制将经营权下放到企业，衽

5、两权群众观点离。但在承包经营过程中， 又出现了企业行为的短期化，只顾眼前利益，拼设备，吃老本，进行 掠夺式生产。这就需要制定谨慎原则来制止企业得为的短期化。除了 承包制外，伴随着股份制改革而产生的是以资本市场为核心的资源配 置市场化机制的建立，这就使得财务会计的对外报告的目标从满足国 家宏观需要转到满足多元化服务对象的需要。这样也需要用谨慎原则 来保障以国有制为主体的各方投资人、债权人和社会多方面的合法权 益不受风险的侵害。4、或有损失和或有负债的发生。企业投资环境的变化，商业信用的扩大、金融市场的开放以及企 业可能出现的破产情况，使得企业之间的债权债务关系比过去复杂得 多，从而必然会使企业的

6、或有损失和或有负债相应发生。这也需要用 谨慎会计原则对或有损失和或有负债加以估计，以保障企业财务状况 的良好。二、对谨慎会计原则的正确认识。谨慎会计原则在大多数发达国家，早已作为一项重要原则体现在 各自的会计准则中。在我国会计准则制定过程中，围绕我国能否实行 谨慎原则，会计理论界和实务界曾进行广泛地讨论，因而存在种种意 见，但是准则最终地把谨慎原则写进其中，这不能不说是一个右喜的 进步。1、谨慎原则是否影响会计信息的真实性、可靠性，与配比原则、应计制、会计期间相抵触？谨慎会计原则的应用是对某个经济事项出现几种在逻辑上和理论 上均为合理的会计方法时，会计从员作出有利于企业的选择，这虽然 带有很强

7、的主观性，但当它作为一种会计原则为企业会计人员和信息 使用者所广泛接受以后，也就没有必要再谈其真实与可靠了。例如， 加速折旧体现了资产给企业带来的收益递减，资产的无形损耗、通货 膨胀、资产使用成本相一致等各种因素，再如坏帐损失如果采用直接 冲销法处理，不仅违背了收入与费用相配比的原则，也影响了应收帐 款在会计报表上计价的准确性。如果采用备抵法，虽然主观因素较大, 是依靠企业的历史经验和同行业情况估计出来的，但恰恰体现了收入 与费用配比的原则。2、谨慎会计原则是否影响会计信息的客观性，诱发企业“压低利 润”在社会主义市场经济体制下，一方面市场竞争日趋激烈，另一方 面经营机制转换，企业要自负盈亏，

8、多报利润和对资产多计，对于企 业及所有者来说，比少报少计列更加危险。应该认识到，谨慎会计原 则本身并不存在强烈要求低报资产和收益，高估损失，从而压低利润 的问题。实际上存在的问题却是会计人员对字的误解。当所有的企业 在共同的基础上承认并适用谨慎会计原则时，会计信息的质量应当是 一样的。由于市场风云变幻，往往给企业的生产经营带来极大的风险 性，采取谨慎的态度，避开或减少风险，是企业经营活动中司空见惯 的。3、谨慎会计原则是否“秘密准备”谨慎会计原则与秘密准备是两种不同的方法，不可相提并论。谨 慎会计原则是一种会计方法。而秘密准备只是企业管理当局克制风险 的方法之一，与企业理财策略有很大关系。国际

9、会计准则委员会也曾 表明，不允许以“谨慎”为借口建立“秘密准备”。4、谨慎会计原则是否加剧乱挤成本、隐瞒利润的现象？企业会计中隐瞒利润现象的存在并不能否认谨慎会计原则本身的 科学性和合理性，是企业财务管理、会计制度上存在的漏洞，是对企 业会计工作管理善造成的，应该从根本上找原因。国家可以通过行政、 经济手段加以弥补解决，不能因此否定谨慎原则本身。5、谨慎会计原则是否保护债权人、投资者利益？在我国经济体制改革不断深化的过程中，各种形式的改革试点都 发生了企业行为短期化，侵蚀国家资产，虚盈实亏等现象，这不仅侵 害了国家利益。谨慎会计原则有利于保护国有资产，保护各投资和债 权人及企业集体利益。6、企

10、业会计人员的业务素质能否运用谨慎会计原则？应当认识到，谨慎会计原则从引入、制定，到具体实施，有一个 认识、提高、掌握运用的过程，通过加强对会计人员的教育培训，和 国家管理部门在实施过程中加以控制管理是能够解决的。会计人员所 得到的会计信息比会计信息使用者要多，会计人员能根据自己掌握的 信息作出合理判断，企业决策者可根据会计人员提供的会计信息和判 断，采用适当的经营方式和财务政策。三、对谨慎会计原则在会计实务中的正确运用。在新颁发的会计准则和各类企业会计制度中，国家对存货计价可 采用后进先出法、提取坏帐准备和加速折旧作了具体规定，这是谨慎 会计原则在会计实务中的运用。1、改革折旧方法。面对科学技

11、术飞速带来的设备无形损耗风险，我国应适当放弃过 去的低折旧率、直线法的平均折旧政策，推行加速折旧法。对于技术 进步快、无形损耗影响大的企业和机器设备，经财税部门批准，率先 推广加速折旧法，对于大部分的行业和机器设备，先适当提高分类折 旧率，并继续使用直线折旧法，等时机成熟再转变；对于某些技术上 的变革缓慢的行业与设备，平均直线折旧法暂时可以不必改变。新制 度实施前，经过国家批准实行加速折旧的企业，从1993年7月1日 起停止执行原加速折旧法，统一实行新的折旧制度。2、改革存货计价方法。由于现实经济中物价的变幻无常，企业的存货价值是在经常变动 的，考虑到物价变动的双向性，我们在引用不同的存货计价

12、方法时要 严格的规定。如果企业的某些存货是企业积压多期的残次、冷背商品 或库存，其市价已明显低于成本的话，报上级财税部门批准后可采用 成本与市价孰低法调整存货的帐面价值。企业对同类存货的计价方法 一经选定后，须经财税部门的批准后才可列改。其他情况下的物价变 动对存货价值的影响，可以选用表外注释的方式加以反映。过去，我国不采用后进先出法，主要由于它是谨慎原则的产物这 次会计改革制度对这个问题进行了肯定在后进先出法下， 物价上涨，涨了价的大部分成本进入了营业成本，因而使企业的收益 降低，而置存的存货，其价值较底，符合"确认可能的损失“这一谨慎 原则。也正是由于这一点存货计价的方法一经确定

13、，不能随意变动。3、实行计提“坏帐准备”。在我国开放商业信用的今天，企业采用了预付、赊销、代销、分 期付款销售等方式采购和销售，必然存在越来越多的债权、债务，由 此产生坏帐损失也是在所难免的。所以在企业的应收款核算中，推行 了提取坏帐准备的稳健实务是必要的，方法上采用了前外商投资企业 和股份制企业已经采用的应收帐款余额比例法。重要的是，要分行业 来定出计间坏帐准备的百分比，也就是各行业中的企业计提坏帐准备 的上限及下限。这样可以兼顾国家、企业双方利益，便于实际操作上 减少任意性。企业超过三年确实不能收回帐款列作坏帐损失，应当报 经主管财政机关批准企业应对新制度实施以前的应收账款进行清理 分折，

14、属于三年以上的应收帐款单独反映，其中，确实不能收回的， 报经主管财政机关批准后分期处理。计提坏帐准备是谨慎原则的具体应用，主要是由于市场经济和商 业信用发展与扩张，不可避免地带来坏帐损失过去我们国家不太正 视这个问题，并把这些内容当作资本主义的东西加以抵制。80年代后 期及90年代初期所形成的严重三角债，深深教训了我们。因此，尊 重市场经济的规律，准则对这一问题作出发明确的规定：“应收 帐款可以计提坏帐准备金。”我国规定按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐 准备金。这是我国有选择、有条件地应用稳健性原则的体现，因为按 国际惯例，计提坏帐准备的比例应根据不同行业，不同企业的历史资 料来

15、确定，按全国一刀切在方法计提的千分之三至千分之五坏帐准 备，忽视了不同行业，不同企业的赊销政策和商品运行特点，其结果, 仍不能切实地增加企业应付风险的能力，但考虑到防止一些企业利用 坏帐准备来提取秘密基金，国家规定统一的计提比例也是合理的。然 则这个全国一致的千分之三至千分之五的计提比例，应是当前情况 下进行坏帐损失核算的一种过渡形式。4、关于或有负债。或有负债是由于可能导致损失的偶发性事件而形成的债务责任。 换句话说，或有负债就是可能存在也可能不存在的债务责任。目前， 我国企业的经营已转到了市场为中心，在价值规律的调节下进行生产 经营，在这个过程中，企业将承担更多的经济与法律责任，也就因之 产生了多种或有负债，如产品的售后三包费用、因交易纠纷发生诉讼 导致的可能性赔偿、为筹措资金进行的应收票据贴现、为他人抵押借 款的第三方提保等等。这些项目以前在我国会计报表是鲜见的，我们 应该在今后的会计报表上对它们予以揭示，但在揭示过程中，要区别 对待，对于三包费用，可以根据以往的经验及产品的质量情况估计一 个合理的费用比率计提入帐，其他一些项目可以采用表外注释形式给 管理部门及公众提供或负债的信息。例如，我国工业企业的资产负债 表，要求在表底的补充资料中列