汇总纳税企业汇缴培训课件.

1、汇总纳税企业汇总纳税企业所得税政策讲解所得税政策讲解胡靚胡靚 长沙市芙蓉区国税局 问题：分支机构要进行汇缴吗问题：分支机构要进行汇缴吗 ？ 国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号） 废止废止 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法纳税企业所得税征收管理办法的公告的公告（2012年第年第57号号） 2013年年1月月1日起施行日起施行管理办法的结构管理办法的结构 第一章第一章 总则总则 （第1-5条） 第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 （第6-12条） 第三章第三章 总

2、分机构分摊税款计算总分机构分摊税款计算 （第13-20条） 第四章第四章 日常管理日常管理（第21-31条） 第五章第五章 附则附则 （第32、33条） 一、企业所得税汇总纳税适用对象？一、企业所得税汇总纳税适用对象？一、汇总纳税知识简介一、汇总纳税知识简介 -A总公司，下设总公司，下设A1分公司分公司 - B母公司，下设母公司，下设B1子公司子公司 第二条第二条 居民企业在中国境内跨地区（指指跨省、自治区、直辖市和计划单列市跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外除另有

3、规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。 母子公司和总分机构第一章第一章 总总 则则 另有规定外：另有规定外：列举国有邮政企业国有邮政企业等15个企业，铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。与原28号文比增加了中国信达资中国信达资产管理股份有限公司产管理股份有限公司 第一章第一章 总总 则则 二、办理税务登记二、办理税务登记税务登记税务登记 总机构总机构分支机构分支机构第二十二条第二十二条 总机构应将其所总机构应将其所有二级及以下分支机构（包有二级及以下分支机构（包括本办法第五条规定的分支括本办法第五条规定的分支机构）信息报其所在地主管机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分税务机关

4、备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、所得税主管税务机关名称、地址和邮编。地址和邮编。分支机构（包括本办法第五分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、所得

5、税主管税务机关名称、地址和邮编。地址和邮编。 备案信息发生变化的，除另有规定外，备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后应在内容变化后30日内报总机构和分支机日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。税务登记。 税务登记税务登记 三、汇总纳税企业信息维护三、汇总纳税企业信息维护 第二十三条第二十三条 （重要）（重要） 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有由总机构出具

6、的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支机构身份。以下分支机构身份。 第四章第四章 日常管理日常管理 第二十四条第二十四条 （重要）（重要）以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独独立纳税人立纳税人计算并就地缴纳就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。（挂靠企业）挂

7、靠企业） 按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。 第四章第四章 日常管理日常管理 四、（月）季度预缴申报四、（月）季度预缴申报 1、总机构计算分配表、总机构计算分配表第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 第十三条第十三条 总机构按以下公式计算分摊税款： 总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额50 第十四条第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款： 所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额50 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额该分支机构分摊比例 第十五条第十五条 总机构应按照上年度上年度分支机构的营业收入、职

8、工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 计算公式如下： 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）0.35+（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）0.35+（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当

9、年不作调整。第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 三因素均取自会计口径。数据不因最终审三因素均取自会计口径。数据不因最终审计报告有异而调整。计报告有异而调整。 营业收入营业收入 不含营业外收入不含营业外收入第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 职工薪酬职工薪酬 取自会计科目取自会计科目“应付职工薪酬应付职工薪酬” 资产总额资产总额 取自上年度取自上年度12月月31日的资产总额数据。日的资产总额数据。第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 计算时，注意：计算时，注意： 第四条第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构二级分支

10、机构，就地分摊缴纳企业所得税。（一般情况）（一般情况） 二级分支机构，是指汇总纳税企业二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。直接进行统一核算和管理的分支机构。第一章第一章 总总 则则 第五条第五条 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（5 5种特殊情况种特殊情况 非常重要）非常重要） （一）不不具有主体生产经营职能生产经营职能，且且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助内部辅助性性

11、的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 第一章第一章 总总 则则 （二）上年度认定为小型微利企业小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 （三）新设立新设立的二级分支机构，设立当年当年不就地分摊缴纳企业所得税。第一章第一章 总总 则则 （四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。第一章第一章 总总 则则 （五）汇总纳税企业在中国境外设立境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。第一章第一章 总总 则则 第十六条第十六条 总机构设立具有主体生产经营总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法

12、第四条规定的二级职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门的，可将该部门视同视同一个二级分支机构，一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （属于二级分支机构的特例）（属于二级分支机构的特例）第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税

13、款的计算 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构该二级分支机构不视同不视同当年新设立的二级当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 （外部重组）（外部重组）第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并

14、、的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，的二级分支机构，不视同不视同当年新设立的二当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。地缴纳企业所得税。 （内部重组，实质重于形式）（内部重组，实质重于形式）第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 例题1：A公司成立于2012年，同年跨省成立了A1分公司，2013年1月设立了A2分公司，请问A2公司2013年要就地分摊缴纳企业所得税吗？第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的

15、计算 例题2：A公司成立于2012年，同年跨省成立了A1、A2两家分公司，请计算并填列A公司2013年1季度的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。 （相关数据如下） 2013年A公司1季度实际应补（退）所得税额10000元。第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 分支机构名称2012年三项因素经营收入职工薪酬资产总额A110010600A210015800第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 参考答案：分配表链接 注意：预缴申报表第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 总分机构处于不同税率地区特殊情况的处理总分机构处于不同税率地区特殊

16、情况的处理 税款分配过程：税款分配过程：第一步：计算出汇总纳税企业全部应纳税所得额；第一步：计算出汇总纳税企业全部应纳税所得额；第二步：按分配比例分摊上述应纳税所得额；第二步：按分配比例分摊上述应纳税所得额；第三步：按不同适用税率分别计算总机构和各分支机第三步：按不同适用税率分别计算总机构和各分支机 构的应纳税额，并加总，计算出汇总税企业构的应纳税额，并加总，计算出汇总税企业 应纳所得税总额。应纳所得税总额。第四步：按分配比例分摊上述应纳税额。第四步：按分配比例分摊上述应纳税额。（注意：不能按照分支机构会计报表上的数据直接计算减免注意：不能按照分支机构会计报表上的数据直接计算减免金额金额）第三

17、章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 汇总纳税企业甲公司，总机构在长沙，有汇总纳税企业甲公司，总机构在长沙，有两个分公司，两个分公司，A分公司在武汉，分公司在武汉，B分公司在分公司在湘西，湘西，2013年一季度甲公司实现应纳税所年一季度甲公司实现应纳税所得额得额1000万，万，B分公司适用税率分公司适用税率15%，其他，其他机构适用税率机构适用税率25。有关数据如下：。有关数据如下：第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 机构名称营业收入职工薪酬资产总额总机构50003005000A分公司1000100500B分公2013年一季度

18、各地入库税款计算过程：年一季度各地入库税款计算过程：第一步：第一步：汇总纳税企业应纳税所得额汇总纳税企业应纳税所得额=1000万元万元第二步：第二步：总机构分得所得额总机构分得所得额=1000*50%=500万万A分公司分得所得额分公司分得所得额=500*0.375=187.5万万B分公司分得所得额分公司分得所得额=500*0.625=312.5万万第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 第三步：第三步：汇总纳税企业应纳税额汇总纳税企业应纳税额=（500+187.5）*0.25+312.5*0.15 =218.75万万 第四步：第四步：总机构长沙入库总机构长沙入库=218.

19、75*0.5=109.375万万A分公司武汉入库分公司武汉入库=109.375*0.375=41.016万万B分公司湘西入库分公司湘西入库= 109.375*0.625=68.359万万第三章第三章 总分机构分摊税款的计算总分机构分摊税款的计算 2、预缴申报时需要报送的资料、预缴申报时需要报送的资料第九条第九条 汇总纳税企业预缴申报预缴申报时， 总机构总机构除报送（1 1）企业所得税预缴申预缴申报表报表和（2 2）企业当期财务报表当期财务报表外，还应报送（3 3）汇总纳税企业分支机构所得税分配分配表表和（4 4）各分支机构上一年度的年度财务）各分支机构上一年度的年度财务报表报表（或年度财务状况

20、和营业收支情况）； 第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 分支机构分支机构除报送（1 1）企业所得税预缴申报预缴申报表表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的（2 2）汇总纳税企业分支机构所得税分配表分配表。 在一个纳税年度内，各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）原则上只需要报送一次。 第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 五、年度汇算清缴五、年度汇算清缴 第十条第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税

21、款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。税款缴库或退库。 （第二款略）第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 第十一条第十一条 汇总纳税企业汇算清缴汇算清缴时，总机构总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明年度纳税调整情况的说明（重要）（重要）； 第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 总机构总机构（今年省局汇缴文件要求

22、今年省局汇缴文件要求）1、跨地区设立的分支机构预缴税款情况及其缴款书复印件缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；2、对于跨地区发生建筑劳务的本省总机构企业，其直接管理的项目部，在劳务发生地按劳务收入的0.2%就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明外出经营证明等相关资料； 第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 分支机构分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年分支机构参与

23、企业年度纳税调整情况的说明度纳税调整情况的说明。第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 汇总纳税企业甲公司，总机构在长沙，有汇总纳税企业甲公司，总机构在长沙，有两个分公司，两个分公司，A分公司在武汉，分公司在武汉，B分公司在分公司在永州，永州，2013年一至四季度甲公司实现应纳年一至四季度甲公司实现应纳税所得额税所得额1000万，适用税率万，适用税率25。2013年年汇缴，甲公司应纳税所得额为汇缴，甲公司应纳税所得额为800万元。有万元。有关数据如下：关数据如下：第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 机构名称营业收入职工薪酬资产总额总机构50003005000A分公司

24、1000100500B分公2013年汇缴税款计算：年汇缴税款计算： 甲公司通过汇缴产生应退税款甲公司通过汇缴产生应退税款=（800-1000）*0.25 =-50万万 总机构在长沙退库总机构在长沙退库=50*50%=-25万万 A分公司在武汉退库分公司在武汉退库=-25*0.375=-9.375万万 B分公司在永州退库分公司在永州退库=-25*0.625=-15.625万万第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 总机构年度申报表总机构年度申报表 分支机构年度申报表分支机构年度申报表第二章第二章 税款预缴和汇算清缴税款预缴和汇算清缴 六、特殊事项的处理六、特殊事项的处理 第二十五条第二十五条 汇总纳税企业发生的资产损失，汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：应按以下规定申报扣除： （一）总机构及二级分支机构发生的（一）总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需三级及以下分支机构发生的