平行结转分步法

1、6.3.56.3.5平行结转分步法平行结转分步法n1 1、概念、概念n指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也，也即应计入最终完工产成品成本的即应计入最终完工产成品成本的“份额份额”。最后。最后将这些将这些“份额份额”进行平行结转、汇总，以计算产进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。产品成本的方法。n2 2、适用范围、适用范围n从从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步理论上讲大量

2、大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完无法提供各步骤完工半成品成本工半成品成本n3 3、特点、特点n（1 1）半成品的成本）半成品的成本不不随着半成品的实物转移而结随着半成品的实物转移而结转。转。n（2 2）各步骤）各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”只归集只归集自身自身发生发生的费用的费用 n（3 3）采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，）采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的才将各步骤费用中应计入产成品成本的

3、“份额份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。汇总计算完工产成品的成本。 n（4 4）各步骤的生产费用要在完工产品与月末在产品之间）各步骤的生产费用要在完工产品与月末在产品之间进行分配。进行分配。n完工产品：完工产品：即最终产成品。即最终产成品。n某步骤完工产品费用某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成：指该步骤生产费用中计入产成品成本的本的“份额份额”n在产品在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：和半成品。包括：n尚在本步骤加工的在

4、产品，即狭义在产品；尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；n本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；n本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成产成品的半成品（以后步骤的在产品）产成品的半成品（以后步骤的在产品） n某步骤在产品费用某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。：指以上三部分的广义在产品的费用。n各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。间进行分配。4 4、平行结转分步法计算程序、平行结转分步法计算程序第二步骤产品明细账第二

5、步骤产品明细账第三步骤产品明细账第三步骤产品明细账第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分在产品成本负担部在产品成本负担部分分计入产成品成本份额计入产成品成本份额计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部在产品成本负担部分分完工产品制造成本完工产品制造成本第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分在产品成本负担部在产品成本负担部分分计入产成品成本份额计入产成品成本份额计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部在产品成本负担部分分第一步骤成本计

6、算单第一步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计7800应计入产应计入产 在产品在产品品成本的品成本的 成本成本份额份额 35004300第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计5600应计入产应计入产 在产品在产品品成本的品成本的 成本成本份额份额 19003700第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单生产费用合计生产费用合计3400应计入产应计入产 在产品在产品品成本的品成本的 成本成本份额份额 7002700第一步骤份额第一步骤份额 第二步骤份额第二步骤份额 第三步骤份额第三步骤份额 4300 3700 2700 产成品成本产成品成本10700产成品成本汇总表产成品成本汇

7、总表5 5、各步骤应计入产成品成本份额的计算、各步骤应计入产成品成本份额的计算o 某步骤计入产成品成本的份额某步骤计入产成品成本的份额 产成品产成品 单位产成品耗用单位产成品耗用 该步骤单位该步骤单位 数量数量 该步骤半成品数量该步骤半成品数量 半成品成本半成品成本o 某步骤（各成本项目）某步骤（各成本项目） 该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用 单位半成品成本单位半成品成本 该步骤约当产量该步骤约当产量 o 某步骤（各成本项目）约当产量产成品所耗用该步骤半成某步骤（各成本项目）约当产量产成品所耗用该步骤半成 品数量品数量 该步骤月末广义在产品约当产量该步骤月末广义

8、在产品约当产量 产产 单位产品单位产品 该步骤月该步骤月 以后步骤以后步骤 成品成品耗用该步骤耗用该步骤 + 末在产品末在产品 + 月末在产月末在产 数量数量 半成品数量半成品数量 约当产量约当产量 品数量品数量 上式中上式中: : 1 1、“产成品数量产成品数量单位产品耗用该步骤半单位产品耗用该步骤半成品数量成品数量”看作是完工产品换算成半成品的数量看作是完工产品换算成半成品的数量 2 2、“该步骤月末在产品约当产量该步骤月末在产品约当产量+ +以后步骤以后步骤月末在产品数量月末在产品数量”即为广义在产品约当产量即为广义在产品约当产量 本步骤的在产品对于本步骤而言是没有完工本步骤的在产品对于

9、本步骤而言是没有完工的，所以要折算为约当产量；而以后步骤月末在的，所以要折算为约当产量；而以后步骤月末在产品对于本步骤而言是完工了的，所以不折算。产品对于本步骤而言是完工了的，所以不折算。 6 6、平行结转分步法举例、平行结转分步法举例 例一例一 某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产一车间生产A A半成品，直接转入二车间加工制成半成品，直接转入二车间加工制成B B半成品，半成品， B B半成品直接转入三车间加工成甲产成半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中，品。其中，1 1件甲产品耗用件甲产品耗用1 1件件B B半成品，半成品，1 1件件B

10、B半成半成品耗用品耗用1 1件件A A半成品。半成品。原材料于生产开始时一次投原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为入，各车间月末在产品完工率均为5050。各车间。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。当产量法。 本月各车间产量资料如下（单位：件）：本月各车间产量资料如下（单位：件）： 表表1 1 产量记录表产量记录表项项 目目一车间一车间二车间二车间 三车间三车间月初在产品数量月初在产品数量 20 20 50 50 40 40本月投产数量或上步转入本月投产数量或上步转入180180160160180180本月完工产

11、品数量本月完工产品数量160160180180200200月末在产品数量月末在产品数量 40 40 30 30 20 20摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 一一车间车间月初在产品成本月初在产品成本 1000 1000 60 60 100 100 1160 1160本月生产费用本月生产费用184001840022002200240024002300023000 二二车间车间月初在产品成本月初在产品成本 200 200 120 120 320 320本月生产费用本月生产费用320032004800480080008000 三三车间车间月初在产品成本月初在产品成本

12、180 180 160 160 340 340本月生产费用本月生产费用345034502550255060006000各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：表表2 2 车间费用表车间费用表 要求：采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算要求：采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表。单及产品成本汇总表。摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一车间步骤一车间步骤约当产量约当产量200 200 4040303020=29020=2902002004040505030302020=270=2702702

13、70二车间步骤二车间步骤约当产量约当产量2002003030505020 20 =235=235235235三车间步骤三车间步骤约当产量约当产量20020020205050=210=210210210解答解答约当产量计算表约当产量计算表摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 1000 1000 60 60 100 100 1160 1160本月发生费用本月发生费用184001840022002200240024002300023000合合 计计194001940022602260250025002416024160约当产量约当产量 290

14、 290 270 270 270 270单位成本单位成本 66.9 66.9 8.37 8.37 9.26 9.26应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额133801338016741674185218521690616906月末在产品成本月末在产品成本 6020 6020 586 586 648 648 7254 7254 第一车间成本计算单第一车间成本计算单摘摘 要要直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 200 200 120 120 320 320本月发生费用本月发生费用320032004800480080008000合合 计计3400340049204

15、92083208320约当产量约当产量 235 235 235 235单位成本单位成本 14.47 14.47 20.94 20.94应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额289428944188418870827082月末在产品成本月末在产品成本 506 506 732 73212381238第二车间成本计算单第二车间成本计算单第三车间成本计算单第三车间成本计算单摘摘 要要直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 180 180 160 160 340 340本月发生费用本月发生费用345034502550255060006000 合合 计计3630363027

16、10271063406340步骤约当产量步骤约当产量 210 210 210 210单位成本单位成本 17.29 17.29 12.9 12.9应计入产成应计入产成品成本份额品成本份额345834582580258060386038月末在产品成本月末在产品成本 172 172 130 130 302 302项目项目数量数量直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用总成本总成本单位单位成本成本一车间一车间13380133801674167418521852169061690684.5384.53二车间二车间2894289441884188 7082 708235.4135.41三车间三车间

17、3458345825802580 6038 603830.1930.19合计合计200200133801338080268026862086203002630026150.13150.13产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表产品名称：甲产品产品名称：甲产品o 会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 3002630026 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 3002630026n7 7、平行结转法的优缺点、平行结转法的优缺点n优点优点n（1 1） 可简化和加速成本计算工作；可简化和加速成本计算工作；n（2 2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品

18、成）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。本资料，不必进行成本还原。n缺点缺点n（1 1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；n（2 2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。在产品的实物管理和资金管理提供资料。n8 8、平行结转分步法与逐步结转分步法的区别、平行结转分步法与逐步结转分步法的

19、区别n（1 1）成本计算程序不同）成本计算程序不同n 逐步结转分步法需按步骤计算半成品成本，逐步结转分步法需按步骤计算半成品成本，并结转半成品成本；平行结转分步法不需分步计并结转半成品成本；平行结转分步法不需分步计算半成品成本，只需计算每一步骤应计入产成品算半成品成本，只需计算每一步骤应计入产成品成本的份额，将份额进行平行汇总即可计算出完成本的份额，将份额进行平行汇总即可计算出完工产品成本。工产品成本。n（2 2）各步骤所计算的费用不同）各步骤所计算的费用不同n 逐步结转分步法中，每一步骤的生产费用包逐步结转分步法中，每一步骤的生产费用包括本步骤发生的加工费用和上步骤转入的半成品括本步骤发生的

20、加工费用和上步骤转入的半成品成本；平行结转分步法中每一步骤的生产费用成本；平行结转分步法中每一步骤的生产费用 ，除第一步骤外，只包括本步骤的加工费用。除第一步骤外，只包括本步骤的加工费用。n（3 3）完工产品的概念不同）完工产品的概念不同n 逐步结转分步法中的完工产品指每一步骤完逐步结转分步法中的完工产品指每一步骤完工的半成品和最终完工的产成品；平行结转分步工的半成品和最终完工的产成品；平行结转分步法中的完工产品指的是最终完工的产成品。法中的完工产品指的是最终完工的产成品。n（4 4）在产品的概念不同）在产品的概念不同n 逐步结转分步法逐步结转分步法: :狭义的在产品；狭义的在产品；n 平行结

21、转分步法平行结转分步法: :广义的在产品。广义的在产品。n（5)5)成本与实物的关系体现不同成本与实物的关系体现不同n 逐步结转分步法中成本的结转与实物的流转逐步结转分步法中成本的结转与实物的流转相一致，即半成品转入下一步骤，其成本也转入相一致，即半成品转入下一步骤，其成本也转入下一步骤；平行结转分步法中成本的结转与实物下一步骤；平行结转分步法中成本的结转与实物的结转脱节，当半成品转入下一步骤时，成本并的结转脱节，当半成品转入下一步骤时，成本并不转入下一步骤。不转入下一步骤。n(6)(6)适用性不同适用性不同 单选题n平行结转分步法的特点是（）。平行结转分步法的特点是（）。nA.A.各步骤只对

22、本步骤生产的半成品进行平行结转各步骤只对本步骤生产的半成品进行平行结转nB.B.各步骤只计算本步骤自己所发生的各种生产费各步骤只计算本步骤自己所发生的各种生产费用以及这些费用中应计入完工产品成本的用以及这些费用中应计入完工产品成本的“份额份额” ” nC.C.各步骤只计算本步骤发生的各种费用各步骤只计算本步骤发生的各种费用nD.D.各步骤不生产半成品，因而不需计算半成品成各步骤不生产半成品，因而不需计算半成品成本本n平行结转分步法的特点是（平行结转分步法的特点是（ ）。）。nA A各步骤半成品成本要随着半成品实物的流转而各步骤半成品成本要随着半成品实物的流转而结转结转nB B各步骤半成品成本不随着半成品实物的流转而各步骤半成品成本不随着半成品实物的流转而结转结转nC C成本计算对象是完工产品成本份额成本计算对象是完工产品成本份额nD D需要计算并结转完工半成品成本需要计算并结转完工半成品成本nE E不需要计算并结转完工半成品成本不需要计算并结转完工半成品成本n采用平行结转分步法计算产品成本，第二生产步采用平行结转分步法计算产品成本，第二生产步骤的广义在产品不包括（骤的广义在产品不包括（ ）。）。nA.A.第三生产步骤正在加