行政事业单位内部控制的问题与优化策略分析

1、    行政事业单位内部控制的问题与优化策略分析    摘 要：伴随行政事业单位体制改革的进行，内部控制逐渐受到行政事业单位领导的重视，但由于行政事业单位的内部控制还处在建设初期，其实施效果非常有限，本文以行政事业单位内部控制规范（以下简称规范）为依据，对b单位内部控制实施调研，发现其存在的问题，并相应提出应优化措施，以期提高b单位内部管理水平、改善公共管理和服务效果。一、行政事业单位内部控制概念根据规范相关内容，行政事业单位内部控制概念与企业类似，都是为了实现相应控制目标，通过制定内部控制制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。该定义

2、强调内部控制是一个动态变化，不断调整的过程。二、b单位内部控制存在的问题（一）单位层面存在的问题1.轮岗机制不健全b单位虽合理设置岗位，明确规定各岗位的职责权限，但由于缺乏相应的轮岗制度，导致单位控制风险难度加大，更容易滋生腐败现象，不利于内部控制工作在单位的顺利开展。2.关键岗位责任不明确b单位虽设置了内部控制关键岗位，但并没有明确预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理以及内部监督等内部控制关键岗位的职责与分工，从而关键岗位也无法起到相互制约、相互监督的作用，加大风险防范与控制难度，不利于内部控制工作的顺利进行。（二）业务层面存在的问题1.预算业务方面预算编制不够精细，各办公

3、室交由财政所汇总的预算金额，编制的不够详细不够具体，都是在一个大致范围内进行预算申请，并没有细化到具体项目上。b单位已经连续几年出现大金额的预算追加现象，预算评价缺乏。2.收支业务方面对于差旅费、业务招待费等，在规定范围内，可凭借原始凭证进行报销。虽然制定了费用报销标准，但执行仍存在问题，实报实销超出标准现象仍较多存在。3.固定资产业务存在的问题没有定期进行固定资产的盘点，按照b单位固定资产管理办法相关规定，应每年年底对固定资产进行定期盘点，但在实际操作当中财政所很少开展盘点工作，进而也很少進行固定资产账实核对。没有实现固定资产的动态化管理，固定资产虽在购置时做过比较详细的记录，但随着领用部门

4、或者人员的变动，没有及时对固定资产进行更改，导致固定资产动态化管理未能实现。4.采购业务方面验收环节不受重视，采购回来的物品，并未按照各相关部门联合检查与验收的规定，而仅仅是有所需部门自行验收确认，导致采购回来的物品问题较多。同时对于有特殊技术要求的设备，缺乏相关专家进行验收。（三）评价与监督存在的问题1.定期评价制度未落实单位虽建立了b单位内部控制评价与监督管理办法，规定了内部控制评价与监督的相关程序和要求。但对于定期进行内部监督制度还未落实，一般为应付上级检查，才开展一次小规模的内部评价与监督工作。2.内部监督不全面单位的监督工作主要集中在一般的经济业务上，很少涉及单位的其他相关内容，比如

5、固定资产验收工作、合同制员工的招聘过程等。3.内部控制评价小组未设立单位没有成立内部控制评价小组，仅仅由内部审计部门领导进行简单评价。例如，领导对内部控制管理制度的完善情况、对制度的执行情况、财务信息的编报情况等进行简单评价。三、优化b单位内部控制的建议（一）风险评估及控制方面成立风险评估工作小组b单位应成立风险评估工作小组，从财会部门、内部审计部门等部门抽调作为组员，促进风险评估工作更好开展。落实定期评估机制，至少每年进行一次全面系统风险评估工作，对于外部环境、经济活动和管理要求发生重大变化的情况，也要及时进行风险评估。将评估结果形成书面报告，上交领导。强化梳理风险工作，单位应采取分析流程图

6、、文件检查、财务报表分析等风险识别方法，梳理实际工作中存在的风险，分析风险发生的原因，可能对单位产生的影响，界定等级并进行排序，形成单位风险清单，并实时进行调整和更新。（二）单位层面内部控制方面明确内部控制关键岗位责任制，岗位责任制是内部控制的关键，几乎所有的内部控制活动与措施都可以通过岗位责任制来落实。b单位应当制定关键岗位责任制度，明确每个关键岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。从而提高内部控制实施效果。（三）业务层面内部控制方面1.落实预算业务内部控制细化预算，财政所在进行编制预算时，根据各部门的业务计划，在评价当年预算执行的基础上，对下一年的收支规模进行预测和计

7、算。同时，财政所财务人员应加强与各部门人员之间的沟通，从单位当年的实际需要出发，将预算编制的精细，细化到具体项目上，使得预算资金具有可预见性，防止再次出现预算资金使用随意的现象。2.细化收支业务内部控制加强费用报销的管理，严格落实制定的费用报销标准，在规定范围内进行报销，杜绝实报实销现象，同时还应加强领导重视。对于各项支出，单位应通过国库单一账户体系，以财政直接支付和授权支付的方式，将资金支付给商品或劳务供应者。3.落实固定资产业务内部控制定期盘点固定资产，建立固定资产清查小组，明确相关人员职责，为固定资产清查工作负责。单位应开展固定资产的现状和性能的检查工作，同时应编制清查报告，并且做到账实

8、相符。加强固定资产的动态化管理，对固定资产实行归口管理，应将保管和使用责任落实到具体部门或者相关人员上，并做好记录。当固定资产使用部门或人员发生改变时，应及时上报财政所，对固定资产的责任进行相应变更，实现固定资产动态化管理。4.落实采购业务内部控制应重视验收环节。在物品采购之后，应严格执行验收规定，由财政所和使用部门共同对所购物品进行验收，核实好采购物品的品种、规格型号、数量、质量等相关内容，并出具物品验收证明，签字盖章落实相关责任。对于有特殊技术要求的设备，应聘请相关专家参与到设备验收环节。（四）评价与监督内部控制方面1.定期开展内部监督工作单位应当根据单位的实际情况确定进行内部监督的方法、范围和频率，定期开展内部监督工作，对于工作中发现内部控制存在的问题，及时发现并提出改进意见。2.全面开展内部监督工作单位的审计监督应不仅仅只涉及相关经济事项，还应该涉及单位的其他相关内容。比如加强对固定资产验收入库等后续工作的开展进行监督。参考文献1丁莹.浅析我国行政事业单位内部控制制度j.财会学习，2017，（01）：233+235.2李扬.浅析行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策j.中国集体经济，2016，（19）：134-135.3程晓凌.行政事业单位内部控制优化的探讨j.财会学习，2017，（01）：240-241.作者简介王丹（19