【推荐】政策性搬迁的会计核算与纳税申报

1、精品资料欢迎下载政策性搬迁的会计核算与纳税申报国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税治理方法的公告（国家税务总局公告2021 年第 40 号）是现行政策性搬迁的主要政策,执行中需要关注两点：一是政策性搬迁中重置资产处理的新旧政策连接；二是实务操作环节的税收政策规定、企业会计核算、纳税申报处理三个方面；新旧政策连接国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税治理方法的公告（国家税务总局公告2021 年第 40 号）政策要点变化：企业搬迁所得为搬迁收入扣除搬迁支出后的余额,其搬迁支出是指搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出,企业发生的购置资产支出不得从搬迁收入中扣除,资产的折旧或摊销可在

2、税前扣除；此项新政策对企业产生的重大影响在于,转变了旧政策国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 （国税函 2021118号）中“企业搬迁后重置的固定资产可从搬迁收入中扣除资产重置价值,同时该资产的折旧或摊销可在税前扣除”的规定；国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告 2021 年第 11 号）针对新政策执行中显现的问题进一步明确：企业政策性搬迁项目在国家税务总局 公告 2021 年第 40 号生效前已经签订搬迁协议的, 企业购置资产支出可从搬迁收入中扣除； 生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目不得扣除购置资产支出； 案例 1A 企业

3、2021 年度因政府规划用地被拆除厂房取得搬迁补偿收入1500 万元用于重建过程中的固定资产缺失及搬迁后的新建支出,5 年内发生重置固定资产支出1200 万元,2021EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载年度完成搬迁；1. 假设 A企业在 2021 年 10 月 1 日之前签订搬迁协议, 应在 2021 年的搬迁完成年度运算搬迁所得 15001200 300（万元）,即：从搬迁收入中扣减购置固定资产支出1200 万元；2. 假设 A企业在 2021 年 10 月 1 日之后签订搬迁协议, 应在 2021 年搬迁完成年度将搬迁收入 1500 万元全额纳

4、税,购置固定资产支出1200 万元不能从搬迁收入中扣除；会计核算与纳税申报处理符合政策搬迁条件的企业, 收到政府从财政预算拨付的拆迁补偿款应作为专项应对款处理, 其中属于搬迁重建过程中发生的固定资产、无形资产缺失、有关费用性支出、停工缺失及搬迁后拟新建支出进行的补偿应由专项应对款转入递延收益,并按企业会计准就第 16 号政府补助处理；企业应在搬迁完成年度运算搬迁所得缴纳企业所得税,其购置资产支出不得从搬迁收入中扣除； 案例 2A 企业在 2021 年 1 月 1 日签订搬迁协议并收到搬迁补偿款1500 万元,拟用于购置固定资产； 2021 年发生购置重置资产发生支出1200 万元,并于 202

5、1 年 12 月 31 日完工投入使用,估量使用年限10 年；（单位：万元,下同）1. 取得政府规划搬迁收入的会计处理（ 1） 2021 年度收到搬迁补偿款借：银行存款 1500贷：专项应对款1500（ 2）购置资产等用于重建借：在建工程 1200贷：银行存款 1200EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载（ 3） 2021 年 12 月 31 日搬迁工程完工借：固定资产 1200贷：在建工程 1200（ 4） 2021 年 1 月 1 日结转专项应对款借：专项应对款1500贷：递延收益 1500（ 5） 2021 年 2026 年每年结转递延收益借：

6、递延收益 150贷：营业外收入1502. 取得政府规划搬迁收入的纳税申报处理（ 1） A 企业于 2021 年 1 月 1 日收到搬迁补偿款时会计核算及纳税申报都不确认收入,因此 2021 年度不做纳税处理；（ 2） 2021 年 12 月 31 日完工投入使用搬迁完成并投入使用应就搬迁收入1500 万元全额纳税,购置固定资产支出1200 万元不能从搬迁收入中扣除；2021 年度的纳税申报：一次性确认政策性搬迁收入1500 万元；一是由于 A 企业 2021 年会计核算的营业外收入中没有确认政府的拆迁补偿款,因此2021年度纳税申报应进行纳税调增1500 万元；A105110 政策性搬迁纳税调

7、整明细表第1 行“搬迁收入”、第 2 行“搬迁补偿收入”、第 3 行“对被征用资产价值的补偿”分别填报1500 万元；第 17 行“搬迁所得或缺失”填报 1500 万元；第 18 行“应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或缺失”及第19 行“其中：搬迁所得”填报1500 万元；第 22 行“计入当期损益的搬迁所得或缺失”填报0 万元；第24 行“纳税调整金额”填报1500 万元；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载二是同时填报 A105000 纳税调整项目明细表第37 行“政策性搬迁”第 3 列“调增金额” 1500 万元；（ 3） 2021 年 202

8、6 年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬迁收入150 万元；一是填报 A101010 一般企业收入明细表第20 行（营业外收入的其中项）“政府补助利得” 150 万元,同时填报A100000 主表第 11 行“营业外收入” 150 万元；二是 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表第1 行“搬迁收入”、第 2 行“搬迁补偿收入”、第 3 行“对被征用资产价值的补偿”分别填报1500 万元；第 17 行“搬迁所得或损失”填报 1500 万元；第 18 行“应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或缺失”及第19 行“其中：搬迁所得”填报0 元；第 22 行“计入当期损益的搬迁所得或缺失”填报150 万元； 第 24 行“纳税调整金额”填报 150 万元；三是同时填报 A105000 纳税调整项目明细表