会计实务18章

1、第十八章外币折算考情分析：本章的内容在历年考试中， 主要出现在单项选择题、 多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2008 年2 分2 分1 分5 分2007 年1 分1 分2006 年本章主要考点1. 外币交易的会计处理2. 非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法3. 记账本位币的确定第一节外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出

2、以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。（在我国人民币也可能成为外币）一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（ 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（ 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融

3、资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币， 除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【例 l8-1 】国内甲公司为外贸自营出口企业，超过 80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、 30%的人工成本在国内以人民币采购外， 生产所需原材料、机器设备及 70%以上的人工成本都以美元在美

4、国采购，则可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司 95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率变动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。二、外币交易的会计处理（一）交易日1. 对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2. 外币交易应当在初始确认时， 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

5、。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。【例 l8 2】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 6 月 5 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000 美元，当日的即期汇率为1 美元 =8.1 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款美元（100 000 ×8.1 ）810

6、 000贷：主营业务收入（ 100 000 ×8.1 ）810 000注释：有三类科目需要注明外币名称，即银行存款等货币资金、债权、债务。【例 l8-3 】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007 年 4 月 10 日，从国外购入某原材料，共计50 000 欧元，当日的即期汇率为1 欧元 =10 元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税（计入成本）为50 000 元人民币，支付的进口增值税为85 000 元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（ 50 000 ×10 50 000 ）550 000应

7、交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：应付账款欧元500 000银行存款（ 50 000+85 000 ）135 000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例 l8 4】国内某企业的记账本位币是人民币。2007 年 5 月 12 日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6 个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1 英镑 =12 元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下：借：银行存款英镑（10

8、000 ×12）120 000贷：短期借款英镑l20 000【例 l8 5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 l2 月 12 日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000 美元，当日的即期汇率为l 美元 =8.15 元人民币，假定投资合同约定的汇率为1 美元 =8.2 元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（ 20 000 ×8.15 ）163 000贷：实收资本l63 000【考题解析1·单选题】（ 2008 年）下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A. 接受投资收到的外币B. 购入原材料应支付的外币

9、C. 取得借款收到的外币D. 销售商品应收取的外币 答疑编号915180101【答案】 A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。（二）资产负债表日及结算日1. 货币性项目（钱、债权、债务）资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。【例 l8 6】沿用【例l8 2】，假定2007 年 6 月 30 日的即期汇率为1 美元 8.2 元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应

10、收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000 元人民币（ 100 000 ×8.2 ），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000 元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的账务处理为： 答疑编号915180201借：应收账款美元10 000贷：财务费用汇兑差额10 000假定于 2007 年 7 月 20 日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1 美元 8.15 元人民币。相应的账务处理如下：借：银行存款人民币（100 000 ×8.15 ）815 000财务费用

11、汇兑差额5 000贷：应收账款美元820 000【例 l8 7】沿用【例18 4】，假定 2007 年 5 月 31 日的即期汇率为1 英镑 12.5 元人民币，则由该笔交易产生的“银行存款英镑”和“短期借款英镑”产生的汇兑差额均为5000 元人民币 10 000 ×（ 12.5 12） ，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销。相应的账务处理如下： 答疑编号915180202借：银行存款英镑5 000贷：短期借款英镑5 0002007 年 11 月 12 日（到期） 以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1 英镑 11 元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付

12、，则当日应归还银行借款利息300 英镑（ 10000×6%÷l2 ×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300 元（ 300×11）。相关账务处理如下：借：短期借款英镑l25 000贷：银行存款人民币（10 000 ×11）110 000财务费用l5 000借：财务费用3 300贷：银行存款3 300【考题解析2·单选题】 （2008 年考题）甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007 年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为200 万美元， 当日即期汇率为1

13、 美元 7.8 元人民币。 2007 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为1 美元 7.78 元人民币。 2007 年 6 月 30 日，即期汇率为1 美元7.77 元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007 年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2B.4C.6D.8 答疑编号915180203【答案】 B【解析】甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失 200×（ 7.8 7.78 ）4（万元人民币）。2. 非货币性项目资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

14、。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例 l8 8】沿用【例 l8 5】，外商企业投入甲公司的外币资本 20 000 美元，已按当日即期汇率 1 美元 8.15 元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。 答疑编号915180204【例 l8 9】某上市公司以人民币为记账本位币。20×7年 ll月 20 日，以 1 000 美元 / 台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的

15、甲器材l2 台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至20×7年 l2 月 31 日，已经售出甲器材2 台，库存尚有 10 台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980 美元台。 ll月 20 日的即期汇率是1 美元 8.2 元人民币， 12 月 31 日的即期汇率是1 美元 8.1 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 答疑编号91518020512 月 31 日对甲器材计提的存货跌价准备10×1000×8.2 10×980×8.1 2 620（元人民币）借：资产减值损失2 620贷

16、：存货跌价准备2 620资产负债表日， 对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允值变动处理，计入当期损益。【例 l8 10】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年 12 月 5 日以每股3.5 港元的价格购入乙公司的H 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1 港元 1 元人民币，款项已支付。 20×7年 12 月 31 日，当月购入的乙公司H 股的市价变为每股3 港元，当日汇率为1 港元 1.2 元人民币。假定不考

17、虑相关税费的影响。20×7年 12月5 日，该公司对上述交易应进行如下账务处理： 答疑编号915180206价值借：交易性金融资产（ 3.5 ×10 000 ×1）35 000贷：银行存款港元35 000上述交易性金融资产在资产负债表日应按36 000 元人民币（ 3×10 000×1.2 ）入账，与原账面35 000 元的差额为1 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：借：交易性金融资产1 000贷：公允价值变动损益l 000这 1 000 元人民币既包含甲公司所购乙公司 H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间

18、汇率变动的影响。20×8年 2 月 27 日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4 港元全部售出， 所得价款为000 港元，按当日汇率l 港元 1.1 元人民币折算为44 000 元人民币（ 4×10 000 ×1.1 ），与其原账面价值36 000 元人民币（ 35 000 1 000 ）的差额为8 000 元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应进行如下账务处理：借：银行存款港元44 000贷：交易性金融资产36 000投资收益8 000借：公允价值变动损益1 000贷：投资收益1 00040【例

19、l8 11】甲公司的记账本位币为人民币，2007 年 6 月 18 日以人民币向中国银行买入美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为8.1 元人民币，中国银行当日美元卖出价为1 美元 8.15 元人民币。5 0001 美元 答疑编号 915180207借：银行存款美元（ 5 000×8.1 ）40 500财务费用汇兑差额250贷：银行存款人民币（5 000 ×8.15 ）40 750【例 18 12】甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算， 按月计算汇兑损益。 2007 年 7 月 31 日

20、的即期汇率为 1 美元 7.8 元人民币， 当日有关外币余额见表 18 1：表 181项目外币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币金额 （元）银行存款100 0007.8780 000应收账款500 0007.83 900 000应付账款200 0007.81 560 000甲公司2007年 8 月份发生以下外币交易：（1）8月 10日，收到某外商投入的外币资本500 000 美元，当日的即期汇率为1 美元 8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1 美元 8 元人民币，款项已由银行收存。（2）8月 15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000 美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为

21、1 美元 8 元人民币。该设备入境后发生运输费20 000 元人民币，安装调试费 100 元人民币。（ 3） 8 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计200 000 美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为1 美元 8.05 元人民币，款项尚未收到。（ 4） 8 月 31 日，收到 7 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元 8.12 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。 答疑编号915180208（ 1） 8 月 10 日，收到某外商投入的外币资本500 000 美元，当日的即期汇率为1 美元 8.1元人民币，投资合同约定的汇

22、率为1 美元 8 元人民币，款项已由银行收存。8 月 10 日，收到某外商投入的外币资本借：银行存款美元（500 000 ×8.1 ）4 050 000贷：股本4 050 000（ 2） 8 月 15 日，进口一台机器设备，设备价款为400 000 美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为 1 美元 8 元人民币。该设备入境后发生运输费20 000 元人民币，安装调试费 10000 元人民币。8 月 15 日，进口机器设备借：固定资产3 230 000贷：银行存款美元（400 000 ×8）3 200 000人民币30 000（ 3） 8 月 20 日，对外销售产品一

23、批，价款共计200 000 美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为 1 美元 8.05 元人民币，款项尚未收到。8 月 20 日，对外销售产品借：应收账款美元（200 000 ×8.05 ）1 610 000贷：主营业务收入1 610 000（4）8 月 31 日，收到7 月份发生的应收账款300 000 美元，当日的即期汇率为1 美元 8.12元人民币。8 月 31 日，收到 7 月份发生的应收账款借：银行存款美元（300 000 ×8.12 ）2 436 000贷：应收账款美元（300 000 ×7.8 ）2 340 000财务费用汇兑差额96 000（ 5

24、） 8 月 31 日，计算当期产生的汇兑差额银行存款（美元）的余额100 000 （期初）500 000 （ 1） 400 000 （ 2） 300 000 （4） 500 000 （美元）按当日即期汇率折算为人民币金额500 000 ×8.12 4 060 000 （元人民币）期末产生的汇兑差额4 060 000 （ 780 000 4 050 000 3 200 000 2 436 000 ） 6 000 （元人民币）（不利）应收账款（美元）的余额500 000 （期初） 200 000 （ 3） 300 000 （ 4） 400 000 （美元）按当日即期汇率折算为人民币金额4

25、00 000 ×8.12 3 248 000 （元人民币）期末产生的汇兑差额3 248 000 （ 3 900 000 1 610 000 2 340 000 ） 78 000 （元人民币）（有利）应付账款（美元）的余额200 000 （美元）按当日即期汇率折算为人民币金额200 000 ×8.12 1 624 000 （元人民币）期末产生的汇兑差额 1 624 000 1 560 000 64 000 （元人民币）（不利）应计入当期损益的汇兑差额6 000 78 000 64 000 8 000 （元人民币）（列公式时，有利写负号，不利写正号）相应的账务处理为：借：应收账

26、款美元78 000贷：应付账款美元64 000银行存款美元6 000财务费用汇兑差额8 000【考题解析 3·多选题】（ 2008年考题）下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。A. 以外币购入的存货B. 外币债权债务C. 以外币购入的固定资产D. 以外币标价的交易性金融资产 答疑编号915180209【答案】 BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项C不正确。第二节外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子

27、公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （ 2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （ 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（ 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例 18 13】国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，

28、乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。 答疑编号915180301二、外币财务报表折算的一般原则在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再进行折算。企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债

29、表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算（历史汇率）；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额， 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【考题解析 4·单选题】（ 2007 年）企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A. 存货B. 固定资产C. 实收资本D. 未分配利润 答疑编号91518030

30、2【答案】 C【解析】选项AB属于资产项目，采用期末汇率折算；选项D是来源于其他报表中的数据，不需要单独折算；选项C采用历史汇率折算，也就是交易发生时的汇率折算的，所以选择C 选项。【考题解析5·判断题】（ 2008 年）企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（） 答疑编号915180303【答案】【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。【例 18 一 14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意

31、大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。20×7 年 12 月 31 日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：20×7年 12 月 31 日的汇率为1 欧元 11 元人民币， 20×7 年的平均汇率为 1 欧元 10 元人民币，实收资本、 资本公积发生日的即期汇率为1 欧元 8 元人民币， 20×6年 12 月 31 日的累计盈余公积为 140 万欧元，折算

32、为人民币1 190 万元，累计未分配利润为100 万欧元，折算为人民币 900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。 答疑编号 915180304表 182利润表编制单位：乙公司20×7年单位：万元项 目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额 （人民币）一、营业收入3 0001030 000减：营业成本1 8001018 000管理费用200102 000财务费用100101 000二、营业利润9009 000加：营业外收入100101 000三、利润总额1 00010 000减：所得税300103 000四、净利润7007 000五、每股收益表 183所有者权益变动表编制单位：乙

33、公司20×7年度单位：万元外币所有实收资本盈余公积报表者未分配利润权益折算差额合计欧折算人民折算 人民欧元人民人民元汇率欧元汇率 币币币币一、本年年初余额68481 19010090050 090140000000二、本年增减变动金额（一）净利润7007 0007 000（二）直接计入所有者权益19 250的利得和损失其中：外币报表折算差额1919 250250（二）利润分配1. 提取盈余公积16010 1 600 160 16006483002 7906406 30019三、本年年末余额876 340000000250当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表 184资产负债表编制单位：乙公司20×7年 12 月 31 日单位：万元折算为人民期末数折算为人民期末数（万折算币金额负债和股东权折算汇币金额资 产（万欧欧元）汇率（万人民益率（万人民元）币）币）流动资产流动负债银行存款1 0001111 000应付账款360113 960应收账款1 8001119 800应付职工薪酬800118 800存货1 5001116 500流动资产4 30047 300流动负债合计1 16012 760合