管理会计的新阶段——战略管理会计

1、管理会计的新阶段战略管理会计摘要：本文主要介绍了战略管理会计的内涵、基本内容和主要研 究方法。在此基础上，通过与传统管理会计的比较，提出了战略管理 会计已经成为管理会计发展的新阶段，必将成为我国推动企业制度创 新和管理发展的有力工具。关键词：管理会计；战略管理会计；新阶段管理会计是会计学的一个分支，它是20世纪初伴随着泰勒的 科学管理思想产生的，管理会计的诞生为会计管理、控制功能的延伸 和拓展作出了巨大贡献，在企业的生存和发展中扮演了重要角色。其 主要职能是为提高企业经营效益而建立各种内部会计控制制度，编制 和提供内部管理需要的各种数据、资料。但随着经济形势的发展，管 理会计面临的挑战也日益严

2、重：如果企业仅仅将眼光局限在企业内 部，满足于企业内部效率的提高，在激烈的市场竞争中怎能立于不败 之地？管理会计理论研究与实际应用如何实现统一？显然企业只有 熟悉外部市场，了解竞争对手，知己知彼，尽可能保持竞争优势，才 能得以生存和发展。这一管理理念体现在管理会计的变革上，便摧生 了战略管理会计的产生。、战略管理会计的内涵1981年，英国学者simmonds最早将管理会计与战略管理联系 起来，在其论文战略管理会计中最先提出战略管理会计(strategic management accounting,以下简称sma)概念。他认为：sma “提供 并分析有关企业及其竞争对手的管理会计数据以构建与监

3、督企业战 略”。他将sma定义为：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜 集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”之后，他又在一系 列的论文中，强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业 相对竞争者的竞争地位。他认为管理会计应多注重外部环境，并协助 企业衡量其竞争地位。与传统管理会计的应用方法不同，战略管理会计主要通过产品 生命周期法、价值链法等具有整体性、全局性的研究方法来对企业的 经济效益作出判断，这不仅避免了管理会计中大量的复杂计算，而且 将着眼点放在企业的长远利益上。当企业的产品进入成熟期、市场竞 争日趋激烈时，维持并扩大市场份额、追求长远的发展利益，便代替 了追求当期利益

4、最大化而成为企业发展的焦点问题。而战略管理会计 正是适应这种变化的要求，超越了单一会计期间的界限，从长期竞争 地位的变化中把握企业未来的发展方向，甚至牺牲短期利益以实现企 业的长期价值。战略管理会计更注重企业的外部市场环境，强调企业 发展与环境变化的协调一致，将企业置于整个产业的价值链中，研究 企业与市场竞争者的关系位置。这就弥补了传统管理会计只致力于企 业内部降低成本、提高劳动生产率的内部化倾向，真正将企业置于市 场信息之中。二、战略管理会计的基本内容1. 战略规划。战略规划阶段通过对企业环境和竞争对手的分 析确定企业的发展战略。企业必须根据自身特点及其所在行业的特点 对经济因素、社会文化、

5、人口因素、政治法律因素、技术因素等环境 变化产生的影响做出迅速反应，充分适应外部环境的变化，并且能准 确判断竞争对手的竞争战略，通过分析竞争对手的价值链、核心潜力、 增值能力、迅速反应能力及持久耐力，确定竞争对手的实力，根据竞 争对手的战略差异做出战略规划，确定未来一定时期的发展战略。战 略管理会计需要对企业发展战略的制定与实施提供相关信息，并对可 供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多 层次分析的基础之上。企业的战略规划可以分为公司战略规划、竞争 战略规划和职能战略规划3个层次。2. 战略决策。战略管理会计从战略高度提供有关企业全局性 和长远性决策所需要的信息。进行生产

6、经营决策时，战略管理会计克 服了传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，以企业的产品成 本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客 观条件为基础，来研究成本、业务量与利润之间的关系。应用高等数 学和逻辑学等建立成本、业务量与利润之间的数学模型与关系图，从 而确定保本点、安全边际等相关指标，进行利润敏感性分析。战略管 理会计以现实的现金流量为基础，更能反映企业投资的实际业绩，为 企业的持续发展提供有用信息，使决策方案更科学合理，最大限度地 为实现企业的战略目标服务。3. 战略成本。在传统制造环境下，劳动密集型企业占主导地 位，企业成本以直接材料和直接人工为主，间接成本比重较小

7、。进入 20世纪80年代以后，高新技术的使用和日趋普及，迅速提高了企业 自动化程度，这使企业成本结构也发生重大变化。直接材料，特别是 直接人工的比重不断降低，间接成本的比重呈不断上升趋势，多数企 业间接成本已占到产品成本的一半甚至一半以上。随着成本中制造费 用比例的剧增，传统分配制造费用的方法受到挑战，作业成本法应运 而生成为成本控制的主要方法。通过对作业及作业成本的确认、计量, 计算相对“真实”的产品成本，并尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，促 使损失、浪费减少到最低限度，提高企业的市场竞争能力和盈利能力， 增加企业价值。战略成本管理通

8、过对企业自身及有关成本资料分析， 为管理者提供战略决策所需信息。其主要内容包括：产品属性成本、 产品寿命周期成本、质量成本、目标成本。4. 以作业为基础的全面预算。预算的编制必须以企业的战略 发展目标为基础，根据战略目标所确定的发展规划和战略决策制定当 期计划。内容包括项目预算、业务预算、分级归口的责任预算和行动 预算。业务预算与经营预算应在作业成本法的基础上，确定责任中心, 采用不同的预算编制方法编制。可采用弹性预算法编制制造费用和利 润预算，采用零基预算法编制期间费用预算，采用滚动预算法编制销 售预算，或把几种预算结合起来，借助计算机的帮助，滚动地编制弹 性的业务和责任预算，使预算更好地为

9、企业的发展服务，加强内部经 营管理。项目预算应从企业全局出发，与主营业务相互支持，符合企 业的发展战略，通过零基预算的编制，控制项目支出，通过权限的划 分和费用的严格审批加强控制。5. 风险管理。传统管理会计一般只偏重于企业自身 生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理，管理重点也仅 在成本计算系统、控制系统和业绩报告系统，从而忽视对价值链上层 供应商及下层顾客需求的变化，加大了企业的经营风险，当风险增加 到一定程度，便会危及企业生存。由于战略管理会计着重研究全局的、 长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素，从战略的高度, 把握各种潜在的机会，回避可能的风险。如从事多种经营而导致

10、的风 险，由于产业结构发生变化导致的风险，由于资产、客户、供应商等 过分集中而产生的风险，由于流动性差而导致的风险等。战略管理会 计对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资 组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险，从而最大限度地增加 企业的盈利能力和价值创造能力。三、战略管理会计的研究方法1. 企业环境分析。传统的管理会计由于受会计主体假设限制, 决策分析对象基本上限于企业自身及其拥有的资源。战略管理会计的 特点之一就是分析与企业战略的制定和实施相关的信息，不仅包括内 部企业信息，而且还包括企业外部相关的信息。企业外部环境因素有（1）经济困素；（2）政治因素；（3）法律因素

11、；（4）社会文化因素;（5）技术因素；（6）竞争因素等。战略管理会计对于这些环境相关 信息搜集和整理的目的在于使企业能够依据环境变化修改原有的发 展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础 上。2. 竞争对手分析。企业的生存和发展与周围环境特别是激烈的 市场竞争息息相关，企业管理者只有时刻关注竞争对手，关注市场动 态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中 取胜。当代竞争战略建立在与竞争对手对比的基础上，不能准确判断 竞争对手就无法制定可行的竞争战略。竞争对手分析从竞争对手的界 定、竞争对手成本评估、竞争地位监督3个方面进行。3. 价值链分折。企业的生产经营

12、活动是设计、生产、营销、 交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业生产经 营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也 就是企业价值链。企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅肋 活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动，可以 分为进货后勤、生产制造、销售后勤、营销与销售、服务等5类。辅 助活动也可分为4种类型：即基础管理、人力资源管理、技术开发、 采购。价值链分析要求管理者注重企业外部环境，分析从供应商到最 终用户这条价值链及其一系列相关活动，从而管理成本。价值链分析 说明管理会计人员要象重视成本一样重视价值，在未来报告价值可能 比报告成本更重要

13、。4. 综合业绩评价。战略管理会计之所以可以弥补传统管理会 计的缺陷，重要原因之一就是战略管理会计信息来源极为广泛。传统 的财务计量方法受到挑战，需要在业务的财务计量基础上，对业绩进 行综合评价，以便在更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面，业绩财务计量 在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来需要经济管理人员进行 决策时，象企业组织机构设置、产品开发、市场营销、资源配置、竞 争优势、顾客的满意度，产品生命周期等内外部非财务计量指标被更 多用于衡量企业业绩，在业绩评价方面起更大的作用。从以上分析来看，战略管理会计已经超越了传统管理会计的会 计主体范围，提供了更多、更全面的信息，对企业的业绩评价指标体 系也做了根本性的改进。因此，无论从理论研究上还是实际应用上， 战略管理会计已经成为管理会计发展的新阶段。随着世界经济的一体 化，在信息技术和管