委托加工物资账务处理

1、委托加工物资账务处理1 、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资， 按实际成本， 借记“委托加工物资” 科目， 贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担 的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科 目；需要交纳消费税的委托加工物资， 由受托方代收代交的消费税， 借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷 记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费- 应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银 行存款”等科目。【例 1 】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包装木箱 一批，发出木材的实际

2、成本为 150000 元。借：委托加工物资 150000贷：原材料材料 150000【例 2 】承上例公司 2007 年 5 月 10 日支付给大地公司的加 工费 12000 元，专用发票上注明的增值税额为 2040 元。借：委托加工物资 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资， 按加工收回物资的实 际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等 科目，贷记“委托加工物资”科目。【例】公司 2007 年 5 月 16 日将委托大地公司加工的包装木箱收 回，按实际成本 160000 元验收入

3、库。 受托加工单位退回一部分木 材的实际成本 2600 元，已验收入库。退回的木材：借：原材料 2600贷：委托加工物资 2600加工完成的包装物验收入库：借：周转材料包装物 160000贷：委托加工物资 160000一、受托加工的账务处理1. 收到受托加工材料物资时：可不作会计处理， 但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行 登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2. 将受托的材料发到生产车间加工后， 将人工、 辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3. 加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品受托加工产品贷：生产成本4. 将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入

4、或其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交消费税 （如果涉及消费税的， 要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费应交增值税 （进项税 ）应交税费应交消费税 （如果加工收回后用于连续生产 ）贷：应付账款3. 收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资 （包括材料及加工费 ）注：凡属于加工物资收回后直接用于销售的， 其所负担的消费税 计入加工物资成本。凡属于加工物资收回后用于连续生产

5、的， 其所付的消费税先 计入 “应交税费应交消费税” 科目的借方， 按规定用以抵扣加工 的消费品销售后所负担的消费税。一、来料加工企业的会计处理（一）收入的核算首先，根据财政部 1998 年颁布的收入确认原则，来料加工企 业在报关出口后就应确认收入。 因为此时商品所有权的主要风险和 报酬已经转移给外方， 加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的 继续管理权， 不再对已出口的商品实施控制， 同时与交易相关的加 工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应 市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易， 又做生产、加工业务。

6、这就要求企业要分清业务的主次，主营业务 在“营业收入” 中核算， 而兼营业务则在 “其他业务收入” 中核算。 来料加工企业也有类似问题， 比如来料加工企业为了充分利用现有 设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对 内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则 要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废 料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接 关系。第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来 料加工企业加工费收入定得普遍较低， 境外委托方往往与国内来料 加工企业签订某些协议，代支部分费用（如厂租、报关费等大额支 出）

7、，例如某制衣厂， 1997 、1998 年两年亏损总额高达 899 万元， 其中 1998 年的加工费收入为 72 万元，费用成本总额为 445 万元， 收入仅占费用的 16 ，而仅工资一项开支就达 312 万元。该厂付 出 312 万元的工资却只取得 72 万元的收入， 且该厂成立 10 年来， 一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经 常付给该厂现金（是人民币而非外汇）以供日常开支，这部分现金 则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转 移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由 于加工费收入过低， 也减少了国家外汇收入。 对于外商代支的此

8、类 费用可理解为价外补贴收入， 应并入应纳税所得额计算缴纳企业所 得税。（二）费用的核算首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用 分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小 的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于 出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、 招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实， 这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，

9、卫检费、场检费等是 按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际 支出金额偏差较大， 就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣， 而应单独核算并 计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关 进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即 使取得增值税专用发票， 其进项税额也不能抵扣， 而只能计入成本 费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一 律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产 料件的进项税额）不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不 退税。这与进料加工贸易不

10、同， 进料加工企业使用的国产料件可办 理出口退税（必须取得增值税专用发票）。因此，对从事来料加工 复出口业务的出口企业， 为生产或加工复出口的免税货物而购进的 已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独 核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项 目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。二、来料加工企业的税收优惠根据出口货物退（免）税管理办法的规定，出口企业以“来 料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料 加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税 务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务 机关申报

11、办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核 销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理 核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关 和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。从以上规定我们知道， 承接来料加工业务的出口企业在料件进 口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向 主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等 来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出

12、口成品 申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况（含封面）、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货 物的合同销案申请表。委托加工物资企业的会计处理一、本科目核算企业委托外单 位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。二、本科目可按加工 合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委 托加工物资的主要账务处理。（一）企业发给外单位加工的物资， 按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的， 还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交 的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费一 应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库的物资和剩 余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。