【推荐】会计年终工作实操宝典-资产期末计量和预计负债篇

1、精品资料欢迎下载会计年终工作实操宝典 - 资产期末计量和估量负债篇在年终时,为真实反映企业财务状况和经营成果,合理估量各项资产可能发生的缺失和估量负债,有效保证财务报表的正确,公司在进行财务决算时,应依据企业会计准就对资产进行期末计量复核,对估量负债进行确认；无论是公允价值变动、资产减值仍是估量负债的确认,依据内把握度财务部或财务人员也不能单独完成或凭空而来,必需要经过企业一系列的内部把握程序；前期进行的盘点和往来账清理工作为本阶段奠定了确定基础,在该阶段应充分前阶段的工作成果；下面分会计科目进行分别说明： 一、存货的期末计量依据存货会计准就规定,在资产负债表日,存货应当依据成本与可变现净值孰

2、低计量；存货成本高于可变现净值的,应当计提存货跌价预备；对于可变现净值,会计准就应用指南和会计教科书都强调了“确凿证据”,实务中就是怎么取得这个证据；对于这个证据的取得,作为财务部可以充分利用其他部门的积极性和专业性,财务部千万不要越俎代庖；对于专业技术性太强的存货,必要可以考虑邀请外部专业人士或专业进行评估；一般来说,产成品和库存商品的市场售价可以由销售部门来供应或预估；原辅材料等的市场价格可以由选购部门来供应和预估；对于他们供应和预估的价格,需要他们供应必要的理由或依据；在有绩效考核的情形下,他们供应或预估的市场价格,可能会偏向或有利于EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEI

3、FKDNF精品资料欢迎下载他们各自的部门；财务部应在实地盘存的基础上,依据他们供应的市场价格或预估价格进行核对和复核,必要时邀请企业内部的专业技术人员参与；在资讯发达的今日,各种通用商品的市场价格是比较简洁获得,财务部门应经常登录行业性市场报价网站等,明白价格行情的走势情形；在取得存货的市场售价或预估价格后,财务部依据会计准就并结合企业实际情形考虑其变现税费,用市场销售价格或预估价格减去变现税费,就可以得到存货的变现净值了；财务部应依据上述资料编制存货跌价预备测试审批表,附上上述的基础资料,然后依据企业分级授权规定提请公司审批,依据审批的结果才进行账务处理；存货进行全面清查后,按存货的成本与可

4、变现净值孰低提取或调整存货跌价预备；直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,以该存货的估量售价减去估量的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础运算,如持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础运算；期末依据单个存货项目计提存货跌价预备；对于数量繁多、单价较低的存货,依据存货类别计提存货跌价预备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,就合并计提存货跌价预备；以前减记存货价值的影响因素已经消逝的,减记的金额予以复原

5、,并在原已计提的存货跌价预备金额内转回,转回的金额计入当期损益；二、金融资产的减值期末对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,以判定是否有证据说明金融资产已由于一项或多项大事的发生而显现减值；判定金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载（一）发行方或债务人发生严肃财务困难；（二）债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场

6、连续交易；（六）权益工具投资的公允价值发生严肃或非暂时性下跌；（七）其他说明金融资产发生减值的客观证据；对金融资产的减值分以下类别进行判定：1、应收款项依据前期进行的往来账清理的成果,假如判定期末有客观证据说明应收款项发生减值,就将其账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值缺失,计入当期损益；期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试；如有客观证据说明其发生了减值的, 依据其将来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值缺失,计提坏账预备；所谓客观证据,就是在清理中发觉、销售部门反馈或其他公开渠道得到的信息,证明应收款项存在减值；对于期末单项金额非重大的应收款项,接受与经单独测试

7、后未减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项）一起按类似信用风险特点划分为如干组合,再按这些应收款项组合在期末余额的确定比例（可以单独进行减值测试）运算确定减值缺失,计提坏账预备；已单项确认减值缺失的应收款项,不再包括在具有类似信用风险特点的应收款项组合中进行减值测试；依据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特点的应收款项组合（即账龄组合）EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载的实际缺失率为基础,结合现时情形确定以下应收款项组合坏账预备计提的比例；财务部应依据收集证据,依据企业应收款项坏账预备计提原就与标准,编制应收款项坏账预备计提审

8、批表,然后依据计提坏账预备的金额大小依据企业分级授权原就报有权签批的机构审批；财务部依据审批后应收款项坏账预备计提表做账务处理；2、持有至到期投资和可供出售金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产一般企业投资部门或资产治理部门具体治理,财务部应要求具体治理部门供应与其相关的证据；持有至到期投资发生减值,按该金融资产将来现金流量现值低于账面价值的差额,确认为减值缺失,计入当期损益；假如可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,确认其减值,将原直接计入全部者权益的公允价值下降形成的累计缺失一并转出,确认减值缺失；对于持有至到期投资和可供

9、出售金融资产计提减值预备的,财务部也应依据相关证据资料编制减值预备审批表三、长期股权投资的减值长期股权投资有两种核算形式：成本法和权益法；权益法核算的长期股权投资,由于需要依据被投资单位损益变动而变动,极限情形可能在账面上将其价值减记至0；对于其他实质上构成对被投资单位投资的“长期应收款”,也需要借记“投资收益”、贷记“长期应收款”等；因合同或协议商定导致需要承担额外义务的,依据或有事项准就的规定,对于符合条件的义务,应当确认为当期缺失；新修订的长期股权投资准就规定,成本法仅适用于具有把握权的全资子公司和控股子公司；虽然在编制合并报表时会对实行成本法核算的长期股权投进行调整,但是对于母公司的个

10、EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载体报表假如显现了减值迹象仍是应当进行减值测试的；所谓减值迹象,就是指控股的子公司显现了停产歇业、亏损严肃、资不抵债等情形；由于涉及股权投资的减值测试专业性比较强,必要时可以借助外部的专业评估机构；四、固定资产等长期非金融资产的减值对于固定资产、在建工程、接受成本模式计量的投资性房地产、无形资产等长期非金融资产,在期末判定相关资产是否存在可能发生减值的迹象；因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都进行减值测试；资产存在减值迹象的,估量其可收回金额；可收回金额依据资产的公允价值减去

11、处置费用后的净额与资产估量将来现金流量的现值两者之间较高者确定；可收回金额的计量结果说明,资产的可收回金额低于其账面价值的,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值缺失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值预备；五、资产组的考虑有迹象说明一项资产可能发生减值的,以单项资产为基础估量其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估量的,以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；资产组的认定,以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据；同时,在认定时资产组时,应当考虑治理层治理生产经营活动的方式（如是按生产线、业务种类仍是依据地区或者区域等）和对

12、资产的连续使用或者处置的决策方式； 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或资产组；资产组应当由制造现金流的资产组成；资产组的认定,一般由公司治理层进行认定；资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得任凭变更；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载六、估量负债的确认依据企业会计准就第13 号或有事项规定,对于或有事项同时具备2 个条件的应确认估量负债：1. 可能产生的缺失为很可能；2. 该缺失属于现实义务；常见的或有事项主要包括： 未决诉讼或仲裁、 债务担保、 产品质量担保 （含产品安全担保） 、承诺、亏损合同、

13、重组义务等；对于或有事项被认定为估量负债的,财务人员必需在账务上进行处理,或有负债和或有资产不需要做账务上的处理（仅作报表披露即可）；对于估量负债的计量确认,可以依据性质分为常规性的和特殊规性的；比如产品售后服务费的估量,可以依据以前年度的实际支出情形,依据当年的产品销售额进行估量；对于特殊规的,比如未决诉讼,可以征求公司法律顾问或法务部门的看法；七、资产期末计量和估量负债确认的程序问题由于资产期末计量和估量负债的确认直接关系到企业年报的利润额,在很多人的眼中就是一个调剂利润或所谓“盈余治理”的工具,被很多企业屡试不爽的使用；财务部门或财务人员在这一过程中,确定要留意程序问题,确定要留意收集必要的依据,做出账务处理时确定要有公司有权机构或授权的治理者代表签署看