第一章 认识审计 中

1、第二节 注册会计师审计的概念一、注册会计师审计的概念二、注册会计师管理制度三、注册会计师执业准则体系与职业道德准则2 一、注册会计师审计的概念 审计感性认识3American Accounting Association 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA） 在颁布的“基本审计概念说明”中把审计概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的过程。” 4 American Institute of Certified Public Accountants 美国注册会计师协会（美国注册会计师协会

2、（AICPAAICPA） 在审计准则说明书第一号中，把审计概念描述为“独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允的反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则变动什么是审计？

3、审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强被审计单位的管理、控制。”二、注册会计师管理制度（一）注册会计师考试（二）会计师事务所（一）注册会计师考试 我国于1991年开始组织全国注册会计师统一考试。 1.报考条件 根据中华人民共和国注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：高等专

4、科以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。 2.考试组织 财政部成立全国注册会计师考试委员会，全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会，地方考试委员会办公室设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 3.考试科目 考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。 4注册登记 根据注册会计师法的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格的，

5、均可取得注册会计师资格；在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会，成为非执业会员。如果执业，还必须按照规定加人一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册并取得财政部统一印制的注册会计师证书的，方可执行注册会计师业务。注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案。（二）会计师事务所1.会计师事务所的组织形式2.会计师事务所的组织结构3.会计师事务所的业务范围 1.会计师事务所的组织形式 纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 独资会计师事务所 指具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承

6、担无限责任的组织。 优点：由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足企业对注册会计师业务的需求。 缺点：但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所 即由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙分在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。有限责任公司会计师事务所 即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产

7、对其债务承担有限责任的组织。 优点：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。 缺点：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。有限责任合伙制会计师事务所 即事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。 最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。 2.会计师事务所的组织结构 一个典型的国际会计师事务所的组织结构包括：合伙人、项目经理、高级审计师和助理审计师。 （1）合伙人董事 （2）项目经理 （3）高级审计师 （4）助理审计师（初级审计师） 根据注册会计师法的规定，注册

8、会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务 会计师事务所为客户提供鉴证服务包括：（1）财务报表审计业务（2）财务报表审阅业务（3）特殊目的的审计业务（4）历史财务信息之外的其他鉴证业务 财务报表审计业务 财务报表审计业务是审计师对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见。其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。 审查企业财务报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具

9、审计报告。 财务报表审阅业务 审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有方面公允表达被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审阅业务是审计师通过询问、分析程序和检查来获取证据对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 知识补充 积极的方式： “我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。” 消极的方式： “根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相

10、信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 特殊目的的审计业务 审计师可能因特殊目的的报告而检查历史财务信息，如对按照其他会计方法（如客户对所得税申报的处理方法、收付实现制会计、政府立法部门对财务报告的规定）而不是按照国际会计准则或国内会计准则编制的报表报告、财务报表组成部分报告、合同遵循性报告、简要财务报表报告。 历史财务信息之外的其他鉴证业务 历史财务信息之外的其他鉴证业务包括：对预期财务报表鉴证业务、对非财务信息（如公司治理、统计、环境信息）鉴证业务、对系统和流程（如公司治理、萨班斯一奥克斯利法案规定的内部控制、信息系统等）的鉴证业务和对某一行为（如企业责任、人力资源等）鉴证业务。 相关服务（1）商定程序业务（2）代编财务信息业务（3）税务服务业务（4）管理咨询业务 对财务信息