行政事业单位工资薪金所得个人所得税培训讲义

1、行政事业单位工资薪金所得个人所得税培训讲义 一、个人所得税的基本情况1799年诞生于英国。我国个人所得税的起步很晚，较早涉及到所得税的法律文件是1909年清政府草拟的所得税章程，比起西方国家个人所得税的起源落后了110年。1994年2008年，个人所得税收入占gdp的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税与调节收入分配 最能体现税收普遍、公平的原则，发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。 2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数的约3%，而缴纳的税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的3

2、5%，自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。关于工薪费用扣除标准问题 基本原则是保证居民的基本生活不受影响，目前扣除标准是每月2000元。二、相关的基本政策按规定应缴纳个人所得税的十一类税目：(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产经营所得；(3)对企事业单位的承包、承租经营所得；(4)劳务报酬所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得；(7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得；(9)财产转让所得；(10)偶然所得；(11)经国务院、财政部门确定的征税的其

3、他所得。(一)基本定义1、工资、薪金所得：是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。2、纳税义务人：在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或受雇并建立劳动关系或人事关系而取得所得的个人。3、扣缴义务人：以支付工资、薪金所得的单位或个人为个人所得税的扣缴义务人4、缴纳方式：工资薪金所得的个人所得税的纳税方式是以扣缴义务人代扣代缴为主要缴纳方式。（二）减免税优惠政策1、中华人民共和国个人所得税法（简称个人所得税法）第四条第一款第三项、第七项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴及干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休

4、工资、离休生活补助费免征个人所得税。 2、国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）规定：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴不征收个人所得税。3、财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免

5、征个人所得税。 4、财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）规定：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴免征个人所得税。 5、财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和租赁有关税收政策的通知（财税200824号）规定：对个人按廉租住房保障办法（建设部等9部委令第162号）规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税。 6、国家税务总局关于中国共产党党员交纳抗震救灾“特殊党费”在个人所得税前扣除问题的通知（国税发200860号）规定：党员个人通过党组织交纳的抗震

6、救灾“特殊党费”，允许在个人所得税税前扣除。 7、国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知（国税发200855号）规定：个人通过扣缴单位统一或直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，凭政府机关或非营利组织开具捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，允许扣缴单位代扣代缴或个人申报缴纳个人所得税时据实扣除。 8、财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税20087号）规定：高级专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的按国家有关规定统一发放的工资、薪金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。三、一

7、般的计算方法我国的个人所得税法规定，工资、薪金所得个人所得税，以每月收入额减除2000元费用后的余额计算，计算公式为：工资、薪金个人所得税应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数。一般的计算应分四步进行：第一步：确定工资薪金总额。目前，行政事业单位的工资由职务工资、级别工资、生活性补贴、工作性津贴及艰苦边远地区津贴五部分组成。除此之外，对个别职工还有按国家和当地政府统一规定发放的独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴及奖金等，这些都应列入公务员工资薪金总额，即：首先应确定出公务员各项工资薪金应发总金额。 第二步：剔除各项免税的补贴、津贴。

8、根据上述规定，公务员工资总额中的生活性补贴、工作性津贴、艰苦边远地区津贴、独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴等及在规定比例内缴存（扣缴）的住房公积金都应在计算个人所得税时从所得总额中剔除。 第三步：确定工资表以外福利和工会等部门发放给职工应计入计税所得额的应税所得。根据上述规定，公务员如有从超出国家规定比例或基数计提的福利费、工会经费中取得的各种补贴、补助应列入工资薪金所得额之内。此外，从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助等也应列入工资薪金所得总数之内。 第四步：计算应缴纳的工资薪金所得个人所得税。 例如：机关某科员2009

9、年7月份领取职务工资510元，级别工资847元，国家统一发放的生活补贴200元，国家统一发放的工作性津贴60元，艰苦边远地区津贴75元，独生子女补贴10元，一般性奖金800元。此外，从福利费和工会经费中取得人人有份的福利用品折价人民币400元，从应领取的工资中扣缴住房公积金260元，通过非营利组织向地震灾区捐款100元。九级超额累进税率（此表是其中从低到高的四级）工资级数  含税级距  税率  速算扣除数1 不超过500元的 5% 02 超过2,000元至5,000元的部分 10% 253 超过

10、5,000元至20,000元的部分 15% 1254 超过20,000元至40,000元的部分 20% 375第一步：该科长的工资总额为： 510847200+60+75108002502元 第二步：剔除各项免税的补贴：2502-（200+60+75+100+260）=1807元第三步：将工资表以外领取的应税所得合并计算为：   第四步:应纳税额（22072000）×5%10.35元四、几种特殊情况的计算方法1、季度奖季度奖应并入发放工资的当月一起计算所得税。如上例，假设该科员七月份同时领取第二季度

11、的奖金1500元，则七月份共应缴纳个人所得税为：（2207+15002000）×10%25145.7元2、全年一次性奖金 根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。其方法是：先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，如果在发放年终一次性奖金的当月，纳税人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

12、。 例如：某机关公务员王某年终获得一次性奖金8000元，当月的工资薪金所得超过当月计算个人所得税时应扣除的费用标准，则应缴纳个人所得税的计算方法为： 、按含税的全年一次性奖金收入除以12个月，即8000÷12666.67元，根据国税发199489号文件给出的税率表（下同）找出含税所得对应的税率为10%，速算扣除数为25； 、按含税的应纳税所得额计算的应纳个人所得税税额为8000×10%25775元。 再如：某机关公务员李某年终获得一次性奖金8000元，当月的工资薪金所得比计算个人所得税时应扣除的费用标准还少600元，则应缴纳个人所得税的计算方法为： 、按含税的全年一次性奖金

13、收入除以12个月，即（8000600）÷12616.67元，找出含税所得对应的税率为10%，速算扣除数为25；、按含税的应纳税所得额计算的应纳个人所得税税额为（8000600）×10%25715元。注意：在每一个纳税年度内，对于每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。3、取得“双薪”所得即“第13个月”的工资的计算：有两种计算方法供选择。一是如果单位在年底只发放“第13个月工资”而不发放其他性质的一次性奖金，“第13个月工资”应依据国税发20059号文的规定，将“第13个月工资”视同年终一次性奖金计算缴纳，即将“第13个月工资”除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数来计

14、算缴纳个人所得税。二是如果单位在年底既发放“第13个月工资”也发放一次性奖金：根据国税发20059号文第三条规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终一次性奖金计税方法只允许采用一次。同时结合一些规定，我们认为，对于企业既发放“第13个月工资”也发放一次性奖金，由于对“第13个月工资”和年终一次性奖金的关系，法律上也没有明确定义，我们可以在“第13个月工资”和全年一次性奖金中可任选一个采用年终一次性奖金方法计算，按国税发20059号文规定的方法计算缴纳个人所得税，但不能同时选择对“第13个月工资”和年终一次性奖金都按国税发20059号文规定的方法来计算。如果选择一次性奖金按国税发20059号

15、文来计算，“第13个月工资”就必须和当月发放的工资薪金合并计算缴纳个人所得税。如果选择将“第13个月工资”按国税发20059号文计算，则年终一次性奖金就必须和当月发放的工资合并计算缴纳个人所得税。例如：某机关人员平时每月领取工资总额3000元（假设全部为应税项目），12月份另外领取“双薪”即第“13个月工资”3000元，同时，取得1万元的年终奖。   （1）选择年终一次性奖金按国税发20059号文来计算：     10000÷12=833（元），税率10%，速算扣除数25，则一次性奖金应纳税额：10000×10%2

16、5=975（元）；第13个月工资应纳税额：（3000+30002000）×15%125=475（元）；合计应纳税额：975+475=1450（元）。（第13个月工资就要并入12月份当奖金计算） （2）选择第13个月工资按国税发20059号文即年终一次性奖金来计算：         3000÷12=250（元），税率5%；    则第13个月工资应纳税额：3000×5%=150（元）；一次性奖金应纳税额：（3000+100002000）×20%37

17、5=1825（元）；（年终奖只能按12月份的奖金计算）合计应纳税额：150+1825=1975（元）从上面的计算可以看出，选择将一次性奖金按国税发20059号文来计算比较划算。当然，“第13个月工资”和年终一次性奖金的数额和企业的薪酬结构是密切相关。一般而言，对既发年终奖又发“第13个月工资”的单位来说，如果“第13个月工资”数额大于一次性奖金的，选择“第13个月工资”按国税发20059号文来计算比较划算，反之则应选择年终一次性奖金计算较划算。4、补发工资对纳税人领取补发以往月份的工资，应把补发的工资分摊回所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。如某单位职工陈某08年10月份领取了7

18、9月的补发工资900元，每月300元。陈某79月工资、薪金所得分别为2500元、2300元和2800元，已分别缴纳个人所得税 25元、15元和55，则陈某领取的79月份的补发的工资应缴的个人所得税为：7月份：（300+2500）2000 ×10%252530元8月份：（300+2300）2000 ×10%251520元9月分：（300+2800）2000 ×10%255530元陈某领取79月的补发工资应补缴的个人所得税为：30+20+3080元5、未休年假的工资报酬近期，不少企事业单位开始兑现2008年员工未休年假的工资报酬，但很多人有疑问：这笔钱要缴税吗？ 根据

19、职工带薪年休假条例规定，对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬，属于工资薪金所得。单位员工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律应 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。6、离岗退养人员工资根据粤地税发200201号文规定，对行政事业单位在机构改革过程中实行离岗退养办法个人在其办理离岗退养手续后至法定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。7、个人与用人单位解除劳动关系所取得的一次性补偿收入个人取得的一次性补偿收入应按下列方法计算个人所得税：（1）为推动企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿金（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税，超过部分，作为计税收入，应按工资薪金所得项目计征个人所得税