第4章主要经济业务事项账务处理[1]

1、会计基础会计基础第四章 主要经济业务事项账务处理 第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付1 1 第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用2 2 第三节第三节 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算3 3 第四节第四节 资本的增减资本的增减4 4 第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用5 5 第六节第六节 账务成果的计算账务成果的计算6 6款项款项是作为是作为支付手段支付手段的货币资金的货币资金包括包括:库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、

2、信用证存款、存银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款）出投资款）有价证券：有价证券：交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置（一）主要账户设置企业减少的库存现金企业减少的库存现金借借贷贷企业增加的库存现金企业增加的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金库存现金该账户应按照币种分别设置该账户应按照币种分别设置“现金日记账现金日记账”，进行，进行明细核算。明细核算。企业减少的银行存

3、款企业减少的银行存款借借贷贷企业增加的银行存款企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额的各种款项余额银行存款银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置种类分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，进行明细，进行明细核算。核算。1.1.提现的账务处理提现的账务处理【例例4-14-1】20209 9年年3 3月月1010日，长江公司因库存现金不足，从日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金其在建设银行开设的基本账户中提取现金1000010000元，以备日元，以

4、备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：会计分录： 借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行 10 00010 000（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理2.2.存现的账务处理存现的账务处理【例例4-24-2】20209 9年年3 3月月2626日，长江公司将当日超过备用金限日，长江公司将当日超过备用金限额的额的3000030000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：通知，应编

5、制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款建设银行建设银行 30 00030 000 贷：库存现金贷：库存现金 30 00030 000 【例例1 1】20092009年年l2l2月月3 3日，长江公司开出现金支票，从日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金工商银行提取现金6 0006 000元备用，根据现金支票存根作如元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：下会计分录： 借：库存现金借：库存现金 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 6 000 6 000 【例例2 2】20092009年年1212月月5 5日，长江公司通过工商银行转账日，长江公司通过工商银行转

6、账支付业务招待费支付业务招待费2 0002 000元，根据有关费用单据作如下会计元，根据有关费用单据作如下会计分录：分录： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 2 000 2 000 【例例3 3】20092009年年1212月月1010日，长江公司采购员李永因业务日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4 4 000000元，以现金支付。其会计分录如下：元，以现金支付。其会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（李永）备用金（李永

7、）4 0004 000 贷：库存现金贷：库存现金4 000 4 000 【例例4 4】20092009年年1212月月1818日，长江公司采购员李永出差日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费回来，报销差旅费3 8003 800元，经审核无误同意报销，同时元，经审核无误同意报销，同时退回现金退回现金200200元。其会计分录如下：元。其会计分录如下： 借：管理费用差旅费借：管理费用差旅费 3 8003 800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（李永）备用金（李永） 4 000 4 000 二、交易性金融资产二、交易性金融资产（一）主要账户设置（一）主要账户设

8、置企业出售的交易性金融资产的企业出售的交易性金融资产的账面价值账面价值借借贷贷企业取得的交易性金融资产的企业取得的交易性金融资产的公允价值公允价值余额：交易性金融资产的公允余额：交易性金融资产的公允价值价值交易性金融资产交易性金融资产该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“交易性金融资产交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。交易性金融资产是指企业为了近期交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。内出售而持有的金融资产。例如，例如，企业以赚取差价为目的，随企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级

9、市场购入时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。企业从证券资金账户转入银企业从证券资金账户转入银行账户的款项行账户的款项借借贷贷企业从银行账户转入证券公司企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项资金账户的款项余额：企业在证券公司开设的余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额资金账户的余额其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款该账户应按照开户的证券公司，分别设置该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资其他货币资金金存出投资款存出投资款”明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。出售金融资产取得的款项出售金融资产取得的款项购买金融资产支付的

10、款项购买金融资产支付的款项出售交易性金融资产获得出售交易性金融资产获得的的投资收益投资收益借借贷贷为取得交易性金融资产支付为取得交易性金融资产支付的的交易费用交易费用期末结转交易性金融资产期末结转交易性金融资产投投资收益资收益投资收益投资收益该账户可按该账户可按债券投资、股票投资、基金投资债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，等投资项目，分别设置分别设置“投资收益投资收益”明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后该账户期末结转后无余额无余额。出售交易性金融资产发生的出售交易性金融资产发生的投资损失投资损失期末结转交易性金融资产期末结转交易性金融资产投资损失投资损失

11、1.1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例例4-34-3】20209 9年年3 3月月2626日，长江公司为购买日，长江公司为购买A A上市公司股票，将其基本上市公司股票，将其基本账户中的账户中的22002200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入证券公司从深圳证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票200200万股，并将其划分为万股，并将其划分为交易性金融资产。交易性金融资产。A A上市公司股票的公允价值为上市公司股票的公允价值为2000200

12、0万元，长江公司支万元，长江公司支付了相关交易费用付了相关交易费用5 5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 22 000 00022 000 000 贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行 22 000 00022 000 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 000 00020 000 000 投资收益投资收益 50 00050 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款

13、存出投资款 20 050 00020 050 000（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理2.2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例例4-44-4】承承【例例4-34-3】，20209 9年年5 5月月6 6日，长江公司出售了日，长江公司出售了A A上市公司股票上市公司股票200200万股，每股售价万股，每股售价1212元，长江公司支付了元，长江公司支付了相关交易费用相关交易费用6000060000元。会计部门根据证券公司交割单等有元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：关资料，应编制如下会计分录：

14、借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 23 940 00023 940 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20 000 00020 000 000 投资收益投资收益 3 940 0003 940 000 2000000 200000012-60000=2394000012-60000=23940000（售价总额（售价总额- -交易费用）交易费用）(1)(1)划转划转 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款（2）购买（取得）购买（取得）时时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 购买时支付的相关

15、交易费用购买时支付的相关交易费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3）出售出售 借：借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成成本本 投资收益（或者记借方）投资收益（或者记借方） 【例题例题1】20X1年年3月月15日，乙公司以赚取差价为目的日，乙公司以赚取差价为目的购入购入A上市公司股票上市公司股票5万元，该股票在购买日的公允价值万元，该股票在购买日的公允价值为为50万元，编制会计分录为（万元，编制会计分录为（ ）。）。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000

16、【测试测试判断题判断题】 交易性金融资产主要是指企业为了近期内交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以取得控制权出售而持有的金融资产，如企业以取得控制权为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。错（不是以控制权为目的的）错（不是以控制权为目的的）【例题例题2】20X1年年3月月15日，乙公司购入日，乙公司购入A上市公司股上市公司股票时发生相关交易费用为票时发生相关交易费用为2万元，编制会计分录为（万元，编制会计分录为（ ） 借：投资收益借：投资收益 20 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 20 00

17、0 【测试测试判断题判断题】 取得交易性金融资产所发生的相关交易取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。（本。（ ）错（计入错（计入“投资收益投资收益”借方）借方）【例题例题判断题判断题】某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项项2830万元，另外，支付相关交易费用万元，另外，支付相关交易费用4万元。万元。该项交易性金融资产的入账价值为该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。万元。（ ）【答案答案】【解析解析】支付的交易费用计入

18、投资收益，所以，支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为交易性金融资产的入账价值为2830万元。万元。【测试测试单选题单选题】 2011年年2月月20日，甲公司在购买交易性金融资日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会万元，正确的会计分录为（计分录为（ ） 借：投资收益借：投资收益 50000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 50000 第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用财财产产物物资资存货：存货：企业在日常的生产经营过程中持有以企业在日常的生产经营过程中持有以备出

19、售，或者仍然处在生产过程中将备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务过程要消耗，或者在生产或提供劳务过程中将要耗用的各种材料或物料。中将要耗用的各种材料或物料。原材料、在产品、产成品、商品、周转材料原材料、在产品、产成品、商品、周转材料固定资产：固定资产：企业使用企业使用 年限超过年限超过1年的年的房屋、房屋、建筑物、机器设备、运输工具建筑物、机器设备、运输工具 原材料是指在生产过程中经过加工改变其原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，料和外购半成品，以及不构成产品实体

20、，但有助于产品形成的辅助材料。但有助于产品形成的辅助材料。 具体包括：具体包括：原料及主要材料、辅助材料、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存原材料的日常收发及结存核算：核算：实际成本实际成本核算核算、计划成本核算计划成本核算一、原材料一、原材料（一）主要账户设置（一）主要账户设置已验收入库材料的采购成本已验收入库材料的采购成本借借贷贷购入材料的采购成本购入材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采

21、购成本尚未入库的在途材料的采购成本在途物资在途物资该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。实际成本核算实际成本核算借借贷贷已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本原材料原材料该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。发出材料的实际成本发出材料的实际成本应付账款应付账款借借贷贷应付账款的偿还数应付账款的偿还数余额：企业期末预付的款项余额：企业期末预付的款项红冲上月暂估入账的应付账款红冲上月暂估入账的应付账款应付未付款项的发生额应

22、付未付款项的发生额该账户按供应单位设置明细分类账。该账户按供应单位设置明细分类账。月末暂估入账的应付账款月末暂估入账的应付账款余额：企业期末尚未偿还及暂余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项估的款项借借贷贷应付票据的已偿付金额应付票据的已偿付金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款余额：企业期末尚未偿付的应付票据款应付票据应付票据该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。人、付款日期等。企业开出、承兑的应付票据的金额企业

23、开出、承兑的应付票据的金额借借贷贷实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费余额：企业期末尚未交纳的税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交税费应交未交的各种税费应交未交的各种税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借借贷贷增值税的进项税额增值税的进项税额上交本期增值税款上交本期增值税款增值税的销项税额增值税的销项税额该账户按税种设置明细账。该账户按税种设置明细账。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。按照进项税额、销项税额等设置明细账。余额：企业期末多交或尚未抵扣余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费的税费余额：企业期末多上交或尚未抵余额：企业期末多

24、上交或尚未抵扣的增值税扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税借借贷贷预付及补付款项预付及补付款项余额：企业期末尚未补付的款项余额：企业期末尚未补付的款项预付账款预付账款购进货物所需支付的款项及购进货物所需支付的款项及退回多余的款项退回多余的款项生产成本生产成本借借贷贷 应计入产品应计入产品 的各项费用的各项费用完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。余额：企业期末尚未结算的预付余额：企业期末尚未结算的预付款项款项余额：期末尚未完工的产品（在余额：期

25、末尚未完工的产品（在产品）的实际产品）的实际 生产生产该账户按供应单位设置明细分类账。该账户按供应单位设置明细分类账。借借贷贷企业在制造过程中发生的各项企业在制造过程中发生的各项间接费用间接费用制造费用制造费用月末分配结转的应由各种产月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用品承担的制造费用管理费用管理费用借借贷贷发生的各项管理费用发生的各项管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，

26、进行明该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。该账户期末分配结转后无余额。该账户期末分配结转后无余额。1.1.购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理（1 1）购买原材料的五种情况）购买原材料的五种情况收料的同时支付货款收料的同时支付货款【例例4-54-5】20209 9年年3 3月月1212日，长江公司从星光公司购入丙材料日，长江公司从星光公司购入丙材料200200千克，千克，每千克每千克2525元，星光公司代垫运费为元，星光公司代垫运费为100100元，增值税进项税额元，增值税进项税额857857元元（850+7850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料

27、已到达企业验收入库。会）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 50935093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857857 贷：银行存款贷：银行存款 59505950（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理先收料后付款先收料后付款【例例4-64-6】20209 9年年3 3月月1212日，长江公司从三宏公司购入甲

28、材料日，长江公司从三宏公司购入甲材料20002000千克，千克，每千克每千克5 5元，三宏公司代垫运费为元，三宏公司代垫运费为500500元，增值税进项税额元，增值税进项税额17351735元元（1700+351700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 46510 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 1 735

29、) 1 735 贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司 12 20012 200【例例4 4-7 7】承承【例例4-64-6】， 20209 9年年3 3月月1818日，长江公司开出转账支票支日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费付上述购料款及代垫运费1220012200元。会计部门根据转账支票存根，应编元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 12 20012 200 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200先付款后收料先付款后收料【例例4-84-8】20209 9年年3 3月月1515日，长江公司从宏

30、达公司购入乙材日，长江公司从宏达公司购入乙材料料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税进项税额元，增值税进项税额34003400元。材料元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：下会计分录： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 3 400) 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400【例例4-

31、94-9】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月2020日，长江公司开出转账支票支付日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计上述乙材料的运杂费共计12001200元，其中运费元，其中运费10001000元，按照税法规定元，按照税法规定7%7%计计算允许抵扣的增值税进项税额算允许抵扣的增值税进项税额7070元。会计部门根据转账支票、收到运杂元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：费单据，应编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 11301130 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 70) 70 贷：银行存款

32、贷：银行存款 12001200【例例4 4-1010】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙材料到达企业并验日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21 13021 130 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 21 13021 130采用预付款项购货采用预付款项购货【例例4-114-11】20209 9年年3 3月月2121日，长江公司以转账支票日，长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材

33、料款预付恒通公司采购甲材料款1000010000元。会计部门根元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：预付账款借：预付账款甲材料甲材料 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000【例例4-124-12】承承【例例4-114-11】，20209 9年年3 3月月2626日，长江公司收到恒通公司发日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为来的甲材料，发票标明的价款为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元，甲材料已元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如

34、下会计分验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 5 100) 5 100 贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司 35 10035 100【例例4 4-1313】承承【例例4-124-12】 ，20209 9年年3 3月月2929日，长江公司开出转账支票日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款补付恒通公司的货款2510025100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：下会计分录： 借：预付账

35、款借：预付账款恒通公司恒通公司 25 10025 100 贷：银行存款贷：银行存款 25 10025 100先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例例4-144-14】20209 9年年3 3月月2222日，长江公司购入黄河公司丁材日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为到也无法确定其实际成本，暂估价值为3000030000元。会计部门元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料

36、借：原材料丁材料丁材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。按照实际成本记账。【例例4-154-15】承承【例例4-144-14】，20209 9年年4 4月月1 1日，长江公司编制日，长江公司编制如下会计分录：如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款料暂估应付账款料 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000【例例4 4-1616】承承【例例4-154-15】 ，2020

37、9 9年年4 4月月2020日，长江公司收日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料到黄河公司的发票账单，上述丁材料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税进项税额元，增值税进项税额34003400元。全部款项以转账支票付讫。元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：

38、银行存款贷：银行存款 23 40023 400 总结：总结：实际成本核算购买原材料主要经济业务实际成本核算购买原材料主要经济业务的账务处理的账务处理（1 1）购买原材料的五种情况）购买原材料的五种情况收料的同时支付货款收料的同时支付货款借：原材料借：原材料材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款先收料后付款先收料后付款借：原材料借：原材料材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款单位单位借：应付账款借：应付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款先付款后收料先付款后收料借：在途物资借：在途物资

39、材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料材料材料贷：在途物资贷：在途物资材料材料采用预付款项购货采用预付款项购货预付借：预付账款预付借：预付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款使用借：原材料使用借：原材料 材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款单位单位多退少补借：预付账款多退少补借：预付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款单位单位先收料但月末发票未到，无法确定成本先收料但月末发票未到，无法确定成本月末暂估月末暂估借：原

40、材料借：原材料 材料材料贷：应付账款贷：应付账款单位单位下月初红字冲回下月初红字冲回借：应付账款借：应付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款发票账单到时正常处理发票账单到时正常处理（2 2）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算 外购材料的采购成本主要包括：外购材料的采购成本主要包括： 材料的买价材料的买价：供货单位的发票价格。：供货单位的发票价格。 采购费用采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。材料应负担的其他有关税费。 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在

41、有关的几种材料之间进行分配。可按购入定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入材料的买价材料的买价、材料重量材料重量或或体积的比例体积的比例进行分配。进行分配。 外购材料的采购成本材料买价采购费用待分配采购费用总和分配标准总和某材料应分配采购费用该材料标准分配率 共同采购费用的分配共同采购费用的分配材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。至入库前所发生的一切正常支出。 但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本税，不计入成本。【例例4-174-17】202

42、09 9年年3 3月月2222日，长江公司从三江公司购入甲、日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为3000030000元、乙材元、乙材料的价款为料的价款为2000020000元，增值税为元，增值税为85008500元。材料未到，全部元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

43、值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 500【例例4-184-18】承承【例例4-174-17】，20209 9年年3 3月月2525日，长江公司开日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费出转账支票支付上述甲、乙材料的运费20002000元，其中可抵元，其中可抵扣的增值税进项税额为扣的增值税进项税额为140140元。企业规定按甲、乙两种材料元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：长江公司采购费用分配表长江公司采购费用分配表 209年3

44、月25日项目材料名称分配标准（买价）分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 注：注：分配率分配率= =（2000-1402000-140）（30000+2000030000+20000）=0.0372=0.0372甲材料应承担的运杂费甲材料应承担的运杂费=30000=300000.0372=11160.0372=1116（元）（元）乙材料应承担的运杂费乙材料应承担的运杂费=20000=200000.0372=7440.0372=744（元）（元）会计部门根据转账

45、支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：表，应编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 11161116 乙材料乙材料 744744 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 140140 贷：银行存款贷：银行存款 20002000【例例4 4-1919】承承【例例4-174-17】、【例例4-184-18】，月末结转上述入库材料的采购，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材

46、料借：原材料甲材料甲材料 31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二是月末汇总计算后一并结转。二是月末汇总计算后一并结转。【例例】201年年4月月12日，红星公司从宏远公司购入日，红星公司从宏远公司购入A材料一材料一批，专用发票上记载货款为批，专用发票上记载货款为60000元，增值税元，增值税10200元，宏远元，宏远公司代垫运杂费公司代垫运杂费200元，

47、全部款项已用转账支票付讫，材料已元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。验收入库。会计分录如下：会计分录如下：借：原材料借：原材料A材料材料 60200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 10200 贷：银行存款贷：银行存款 70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资借：在途物资A材料材料 60200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 10200 贷：银行存款贷：银行存款 70400【例题例题单选题单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为增值税税率为17。采用实际成本日常核

48、算。该企业购。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料入甲材料600千克，每千克不含税单价为千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂元，发生运杂费费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。）元。A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700【答案答案】B【解析解析】该批甲材料的入账价值买价该批甲材料的入账价值买价600千克千克单价单价50运杂费运杂费2000入库存前发生挑选整理费用入库存前发生挑选整理费用20032200元。元

49、。【例题例题单选题单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。采用实际成本日常核算。2010年年10月月9日购入商品一批，日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值元，增值税额为税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为元。商品入库前的挑选整理费为200元，商元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（ ）元。）元。A20200 B21400 C23804 D25004【答案答案】D【解析解析】该企业取得的商品的入账价值该企业

50、取得的商品的入账价值 21200360420025004（元）（元）2.2.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理（1 1）存货（材料）发出成本的计算）存货（材料）发出成本的计算 个别计价法：个别计价法： 又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计生产批别，分别按其购入或生产时所确定

51、的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。算各批发出存货和期末存货成本的方法。先进先出法先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。特点：特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减，违反了稳健性原导致成本降低或升高，利润虚增或虚减，违反了稳健性原则。则。【例

52、例4-204-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材料明细账如下表所示（金月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）额单位：元） 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料 计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.412000440010004.4440025购入30004.613800100030004.4

53、4.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.66900月末一次加权平均法月末一次加权平均法：以当月全部进货数量加上月初存货：以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。存货成本和期末存货成本的一种方法。【例例

54、4-214-21】承承【例例4-204-20】资料，假定长江公司采用月末一次资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）甲材料明细账如下表所示（金额单位：元） 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料 计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.4880050002080018领用4000100025购入30004.613800400029领用20002000

55、30领用500150030本月合计50002260065004.32528112.515004.3256487.5存货单位成本存货单位成本=（12000+22600）（3000+5000）=4.325（元）（元）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=65004.325=28112.5（元）（元）本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=12000+22600-28112.5=6487.5（元）（元）移动加权平均法移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和

56、，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。货成本的依据。【例例4-224-22】承承【例例4-204-20】资料，假定长江公司采用移动加权资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。平均法计算发出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）料明细账如下表所示（金额单位：元） 甲材料明细账甲材料明细账 材料类别：甲材料 计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额300041200

57、08购入20004.4880050004.162080018领用40004.161664010004.16416025购入30004.61380040004.491796029领用20004.49898020004.49898030领用5004.49224515004.49673530本月合计50002260065002786515004.496735（2 2）发出原材料的汇总）发出原材料的汇总借：生产成本借：生产成本AA产品产品BB产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料材料材料 【例例4-234-23】 20209 9年年6 6月，月，, ,长江公司从仓库领用甲、乙、丙

58、长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产材料各一批，用以生产A A、B B两种产品和其他一般耗用。会计两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表” 如下表所示。如下表所示。项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用生产B产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计200012000900180030002400037800车间一般耗用行政管理部门耗用5003000100200100800380020

59、0合计2500150001000200031002480041800长江公司材料凭证汇总表长江公司材料凭证汇总表 2009年年6月月30日日 单位：千克、元单位：千克、元复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 23 20023 200 B B产品产品 14 60014 600 制造费用制造费用 3 8003 800 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 41 80041 800【例题例题业务题业务题

60、】某企业某企业8月份月份“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”列列示：基本生产车间生产产品领用甲材料示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，元，辅助生产车间领用辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲元，车间管理部门领用甲材料材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。元。应根据应根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”作如下会计分录：作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本辅助生产成本 200 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料