成本会计大学课件9

1、第第 九九 章章 作业成本计算与作业成本管理作业成本计算与作业成本管理第一节第一节 作业成本计算产生的背景作业成本计算产生的背景 (Activity-based Costing)(Activity-based Costing)直直 接接材材 料料成成 本本间间 接接费费 用用成成 本本直直 接接人人 工工成成 本本产产 品品直接人工小时直接人工小时（成本动因）（成本动因）直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯一、传统成本计算的假设前提一、传统成本计算的假设前提二、新的企业观要求以作业为基础计算产品成本二、新的企业观要求以作业为基础计算产品成本作业作业1 1 作业作业2 2 作业作业m m .产品产品

2、或或服务服务内内外外资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费成本成本顾客顾客顾客顾客顾客顾客外部顾客外部顾客作业作业链链成本成本链链价值价值链链价价 值值价价 值值价价 值值价价 值值顾客顾客的价值的价值顾客顾客链链利润利润不增值作业不增值作业减减三、高科技制造环境下要求间接费用的合理分配三、高科技制造环境下要求间接费用的合理分配 1. 1.高新技术应用于生产领域高新技术应用于生产领域 电脑数控车床电脑数控车床（Computer Numerical Control machines） 机器人机器人 （Robotics） 电脑辅助设计电脑辅助设计（Computer-Aid

3、ed Design，CAD） 电脑辅助生产电脑辅助生产 （Computer-Aided manufacturing，CAM） 弹性制作系统弹性制作系统 （Flexible Manufacturing System，FMS） （一）生产技术环境的变化（一）生产技术环境的变化 （1 1）CADCAD 开发成本较高，但手段先进，开发时间大大缩短。开发成本较高，但手段先进，开发时间大大缩短。 在英国，平均设计时间从在英国，平均设计时间从5050年代的年代的3 3个月下降为今天的个月下降为今天的1515分分钟；钟； （3 3）FMSFMS 以灵活方式生产多种产品。以灵活方式生产多种产品。 品种间的生产可

4、以迅速转化，质量更高，准备时间品种间的生产可以迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少。下降，人工与设备成本减少。2 2 高新技术应用带来的变化高新技术应用带来的变化（2 2）CAMCAM 降低了设计转化为生产的时间，减少了新产品的投产准降低了设计转化为生产的时间，减少了新产品的投产准备时间；备时间； 1 JIT1 JIT目标目标 消除浪费、消除不增值作业消除浪费、消除不增值作业 例：加工例：加工 检验检验 移动移动 等待等待 储存储存 在以上阶段，只有加工是增值作业在以上阶段，只有加工是增值作业2 JIT 2 JIT 的特点的特点JITJIT制造制造：按订单生产，上道工序服从于下

5、道工序：按订单生产，上道工序服从于下道工序JITJIT购货购货：按需购货（必须与供应商有长期合作关系，：按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）保证及时供货，价格优惠）JITJIT存货存货：就是零存货：就是零存货（二）（二）JIT JIT （just in time just in time ）生产系统的应用）生产系统的应用JITJIT的实施效果显示：（美国的实施效果显示：（美国2222家企业抽查）家企业抽查）供应商数量下降供应商数量下降67%67%，报废返修减少，报废返修减少44%44%，启动时间下降启动时间下降47%47%，存货下降，存货下降（三）高新技术应用带来的成

6、本结构变化（三）高新技术应用带来的成本结构变化2020世纪世纪7070年代：年代： 制造费用为人工成本的制造费用为人工成本的50506060 人工成本占产品成本的人工成本占产品成本的40405050现在：现在： 制造费用为人工成本的制造费用为人工成本的400400500500 人工成本占产品成本的人工成本占产品成本的3 35 5四、社会需求的变化四、社会需求的变化 （一）社会需求的变化（一）社会需求的变化 1 1 产品产品/ /服务需求的多元化服务需求的多元化2 2 要求品质的独特性要求品质的独特性3 3 产品生命周期缩短产品生命周期缩短个性化导致多元化个性化导致多元化多元化导致产品生命周期缩

7、短多元化导致产品生命周期缩短流行导致产品较短的生命周期流行导致产品较短的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出市场追求时尚使许多传统产品过早退出市场 产品寿命周期的三种含义产品寿命周期的三种含义 产品的消费周期产品的消费周期购入购入使用使用废弃废弃传统的产品生产周期（价值链）传统的产品生产周期（价值链）产品的市场周期产品的市场周期导入导入成长成长成熟成熟衰退衰退研研 发发设计设计生产生产供货供货售后服务售后服务营销营销（二）社会需求变化对企业的要求（二）社会需求变化对企业的要求1 1 生产的批量小生产的批量小2 2 品种多品种多3 3 研究与开发成本增加研究与开发成本增加4 4 由于生产周期的

8、缩短使成本计算的损失无法由于生产周期的缩短使成本计算的损失无法挽救挽救五、反映真实的成本信息已成为时代发展的强烈要求五、反映真实的成本信息已成为时代发展的强烈要求例：克莱塞克钢笔公司例：克莱塞克钢笔公司 传统的收益表传统的收益表蓝色蓝色黑色黑色红色红色紫色紫色总计总计销售额销售额75,00075,000 60,00060,000 13,95013,950 1,6501,650 150,600150,600 材料成本材料成本25,00025,000 20,00020,000 4,6804,680 550550 50,23050,230 直接人工直接人工10,00010,000 8,0008,00

9、0 1,8001,800 200200 20,00020,000 制造费用制造费用30,00030,000 24,00024,000 5,4005,400 600600 60,00060,000 经营利润经营利润10,00010,000 8,0008,000 2,0702,070 300300 20,37020,370 销售利润率销售利润率13.33%13.33%13.33%13.33%14.84%14.84%18.18%18.18%13.53%13.53%蓝笔和黑笔的销售利润率为20，红笔会高出3，紫笔会高出10。六、电子计算技术的发展为作业成本计算的应用奠定了基础六、电子计算技术的发展为作

10、业成本计算的应用奠定了基础（1 1） 1938193819411941年美国会计学家科勒（年美国会计学家科勒（E EKohlerKohler） 提出了作业成本计算的基本思想提出了作业成本计算的基本思想2 2）19711971年出版了年出版了作业成本作业成本计算和投入产出会计计算和投入产出会计一书一书（3 3）19841984年美国哈佛大学的年美国哈佛大学的 罗宾罗宾. .库珀和罗伯特库珀和罗伯特. .卡普兰在前卡普兰在前人的基础上提出了作业成本法人的基础上提出了作业成本法 （4 4）19881988年，库珀先后发表了四篇论文，使作业成本法在理年，库珀先后发表了四篇论文，使作业成本法在理论上进一

11、步成熟。论上进一步成熟。（5 5）19921992年，库珀和卡普兰挑选了几家大公司进行试点。年，库珀和卡普兰挑选了几家大公司进行试点。七七 、 作业成本计算在国内外的应用状况作业成本计算在国内外的应用状况表表1 901 90年代初期年代初期 英、美、加三国作业成本法的推广情情况英、美、加三国作业成本法的推广情情况 19951995年的一项调查年的一项调查，19941994年英国已经有年英国已经有20%20%的企业采用的企业采用了作业成本法，了作业成本法，27%27%的企业正在考虑应用作业成本法。的企业正在考虑应用作业成本法。 19971997年年，美国管理会计学会的调查报告显示：，美国管理会计

12、学会的调查报告显示：19961996年年底，美国被调查的企业中有底，美国被调查的企业中有49%49%的企业已经应用了作业的企业已经应用了作业成本法。成本法。 作业成本法在我国的应用作业成本法在我国的应用西安交通大学西安交通大学19971997年申请了国家自然科学基金课题年申请了国家自然科学基金课题许继电器已经全面应用作业成本许继电器已经全面应用作业成本越来越多的企业开始接受并开始尝试作业成本法越来越多的企业开始接受并开始尝试作业成本法为什么越来越多的组织采用作业成本系统为什么越来越多的组织采用作业成本系统1 1 激烈竞争的压力导致毛利下降。公司想知道每一种产激烈竞争的压力导致毛利下降。公司想知

13、道每一种产品的盈利能力。品的盈利能力。2 2 经营的复杂性，引起产品经营的复杂性，引起产品/ /服务类型及客户类型的更加服务类型及客户类型的更加多样化，因而使企业资源的耗费因产品和客户而不同。多样化，因而使企业资源的耗费因产品和客户而不同。3 3 新兴生产技术使间接成本比例增加，在许多行业，直新兴生产技术使间接成本比例增加，在许多行业，直接人工正在被自动化设备所取代。间接成本有时超过总接人工正在被自动化设备所取代。间接成本有时超过总成本的成本的50%50%。4 4 技术的飞速发展缩短了产品的生命周期。因此，发现技术的飞速发展缩短了产品的生命周期。因此，发现成本计算错误之后，公司没有时间做出价格

14、或成本计算成本计算错误之后，公司没有时间做出价格或成本计算调整。调整。5 5 计算机技术降低了开发、运转跟踪许多作业活动的成计算机技术降低了开发、运转跟踪许多作业活动的成本系统的成本。本系统的成本。应用项目应用项目使用者使用者% %应用项目应用项目使用者使用者% %降低成本降低成本8888作业优化作业优化3838预算预算5959存货计价存货计价2929业绩评价业绩评价6767产品定价产品定价6565产品成本计量产品成本计量6161利润分析利润分析51512 2 应用范围应用范围3 3 应用应用ABCABC的前后对比的前后对比项目项目使用使用ABC ABC 之前之前使用使用ABCABC 之后之后

15、差异差异Z-ScoreZ-Score绩效表现绩效表现成本削减成本削减过程改善过程改善成本信息成本信息资源定价资源定价定价策略定价策略4.04.03.833.833.63.63.573.573.53.52.672.677.147.146.436.436.56.57.57.57.437.436.676.673.143.14* * * 2.62.6* * *2.92.9* * 3.933.93* * * 3.933.93* * * 4.04.02.052.052.042.041.831.832.222.222.212.211.341.344 ABC4 ABC法显著作用的领域为法显著作用的领域为（1

16、1）提供准确的成本信息）提供准确的成本信息（2 2）改善成本控制与管理）改善成本控制与管理（3 3）业绩计量）业绩计量（4 4）产品定价）产品定价一、作业成本计算的基本概念一、作业成本计算的基本概念（一）（一） 作业作业第二节第二节 作业成本计算作业成本计算是指组织内为了是指组织内为了某一目的某一目的而进行的而进行的耗费资源耗费资源的活动。的活动。作业的实例作业的实例: :产品设计产品设计订单处理订单处理采购采购储存储存材料搬运材料搬运机器调试机器调试设备运行设备运行质量检验质量检验包装包装销售销售开发货单开发货单发货发货装运装运收账收账售后服务售后服务人员培训人员培训产出产出投入投入1 1作

17、业的基本特性作业的基本特性（1 1）作业是投入产出的连动实体）作业是投入产出的连动实体（2 2）作业贯穿于生产经营过程的全部）作业贯穿于生产经营过程的全部（3 3）作业是可以量化的）作业是可以量化的2 2 . .作业的分类作业的分类（1 1）单位水平作业（）单位水平作业（unit-related activitiesunit-related activities） 含义：是使单位产品受益的作业含义：是使单位产品受益的作业特点：特点：单位水平作业所耗用的资源总量同产品产量或服单位水平作业所耗用的资源总量同产品产量或服务量成正比例务量成正比例典型的实例：典型的实例： 产品的机器加工作业产品的机器加

18、工作业 4 4小时小时/ /件件 产品的装配作业产品的装配作业 3 3小时小时/ /件件 （2 2）批量水平作业（）批量水平作业（batch-related activitiesbatch-related activities） 含义：含义：是使一批产品受益的作业。是使一批产品受益的作业。 特点特点：由生产批别次数直接引起，与生产数量无关；：由生产批别次数直接引起，与生产数量无关； 批量水平作业所耗用的资源总量同产品批次成正比例批量水平作业所耗用的资源总量同产品批次成正比例 典型实例：典型实例：机器调整准备作业机器调整准备作业 8 8小时小时/ /调整一次调整一次 订单处理作业订单处理作业 5

19、 5小时小时/ /订单订单 产品检验作业等产品检验作业等 1010小时小时/ /批批（3 3）产品水平作业）产品水平作业 (product-sustaining activities)(product-sustaining activities) 含义：含义：是使某种产品的每个单位都受益的作业。是使某种产品的每个单位都受益的作业。 特点：特点：这种作业的成本与产品产量及批数无关，这种作业的成本与产品产量及批数无关， 与产品种类或产品线的数量成比例变动。与产品种类或产品线的数量成比例变动。 典型的实例：典型的实例：工艺设计工艺设计 流程设计流程设计 产品改良产品改良 技术支持技术支持 顾客水平作

20、业顾客水平作业 市场调研、客户支持、售后服务市场调研、客户支持、售后服务 （4 4）能力维持水平作业）能力维持水平作业 （facility-sustaining facility-sustaining activitiesactivities） 含义：含义：是使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机是使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机构或某个部门受益的作业。构或某个部门受益的作业。 特点：特点：这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。的生产数量无关。 典型的实例：典型的实例：房屋维修、绿化、保安、企业管理、会计、房屋维修、绿化、

21、保安、企业管理、会计、人力资源管理人力资源管理 维维集团的两个广告维维集团的两个广告1 1 维维豆奶维维豆奶, ,欢乐开怀欢乐开怀! !2 2 维维乳品来自天山维维乳品来自天山-天山雪天山雪! ! 请问请问: : 这两个广告应该属于什么作业这两个广告应该属于什么作业? ?（二）成本动因（二）成本动因（cost driver）含义：是指引起成本发生的驱动因素，又称成本驱动因素含义：是指引起成本发生的驱动因素，又称成本驱动因素 （或者说）成本动因是指在发生时会产生成本的因素。（或者说）成本动因是指在发生时会产生成本的因素。 差旅费差旅费出差出差出差次数出差次数资源资源活动活动成本动因成本动因成本动

22、因量成本动因量作用作用1 1 ：成本动因解释了资源耗费的原因及其数量的增减变动：成本动因解释了资源耗费的原因及其数量的增减变动 再如：原材料搬运作业的发生，是因为生产车间与仓库没有安再如：原材料搬运作业的发生，是因为生产车间与仓库没有安排在一起所致排在一起所致 作用作用2 2： 成本动因能解释了作业产生的原因成本动因能解释了作业产生的原因 种类种类代表性作业代表性作业作业成本动因作业成本动因单位单位水平水平作业作业零件加工零件加工零件组装零件组装打孔打孔能源使用能源使用磨床运转小时数磨床运转小时数组装人工数组装人工数打孔机运转小时打孔机运转小时千瓦小时千瓦小时批量批量水平水平作业作业调整设备调

23、整设备按批搬运按批搬运按批检查按批检查材料接收材料接收调整次数调整次数搬运次数搬运次数检查小时检查小时材料接收批数材料接收批数产品水产品水平作业平作业产品设计产品设计修改产品特性修改产品特性产品种类产品种类设计变更次数设计变更次数能力维持能力维持水平作业水平作业保安及厂区绿化保安及厂区绿化房屋维修房屋维修人力资源管理人力资源管理场地面积场地面积场地场地面积面积部门部门二、作业成本计算的基本思想二、作业成本计算的基本思想产品消耗作业产品消耗作业作业消耗成本作业消耗成本作业成本之和构成产品成本作业成本之和构成产品成本 作业成本计算的基本原理作业成本计算的基本原理各各 种种 资资 源源直接成本直接成

24、本直接计入直接计入各各 种种 产产 品品 成成 本本主要作业成本主要作业成本辅助作业成本辅助作业成本不可追溯成本不可追溯成本根据成本根据成本动因计入动因计入按某种分按某种分配标准分配标准分配计入配计入三、作业成本法下的产品成本计算程序三、作业成本法下的产品成本计算程序1 1 确认和计量各类资源耗费确认和计量各类资源耗费2 2 将企业经营过程划分为若干作业将企业经营过程划分为若干作业作业划分的原则：作业划分的原则：（1 1） 在一个组织或部门中一般应有在一个组织或部门中一般应有2 21010个功能明确的作业个功能明确的作业（2 2）由不同的人执行的作业不能被合并由不同的人执行的作业不能被合并（3

25、 3）一个作业一般不超过一个作业一般不超过5 51515个密切关联的业务个密切关联的业务（4 4） 如果如果1 1个作业只有一项业务，则说明作业划分过细个作业只有一项业务，则说明作业划分过细（5 5）如果）如果1 1个作业含有不相关的业务，则应把它分解出去个作业含有不相关的业务，则应把它分解出去IBM公司公司施乐公司施乐公司获取市场信息获取市场信息市场选择市场选择硬件开发硬件开发软件开发软件开发服务开发服务开发生产生产客户配送客户配送客户关系客户关系服务服务营销营销解决方案调整解决方案调整财务分析财务分析计划整合计划整合会计会计人力资源人力资源信息技术基础信息技术基础客户参与客户参与存货管理与

26、物流存货管理与物流产品设计产品设计产品维护产品维护技术管理技术管理生产与经营管理生产与经营管理营销管理营销管理供货商管理供货商管理信息管理信息管理业务管理业务管理人力资源管理人力资源管理租赁及资本资产管理租赁及资本资产管理法律法律财务管理财务管理作业流程作业流程电力电力 ：￥118 069118 069间接人工间接人工 ：￥371 917371 917间接材料：间接材料：￥76 74576 7453 3 确定确定“资源动因资源动因” 资源动因：是指决定一项作业消费资源的因素，将资源资源动因：是指决定一项作业消费资源的因素，将资源分解到作业中的依据。分解到作业中的依据。作作业业成成本本作业作业电

27、力电力间接人工间接人工间接材料间接材料处理顾客处理顾客订单订单20 89820 89880 56780 56712 00012 000购买材料购买材料13 52013 52070 85970 85915 01515 015安排生产安排生产计划计划12 52412 52470 12370 12326 78226 782搬运材料搬运材料50 23550 23569 34269 34210 89210 892调整准备调整准备机器机器20 89820 89881 02681 02612 05612 056合计合计118 069118 069371 917371 91776 74576 745职工医疗保

28、险职工医疗保险人人 工工动动 力力房屋租金房屋租金折折 旧旧资资 源源资资 源源 动动 因因职工人数职工人数消耗劳动时间消耗劳动时间消耗电力度数消耗电力度数使用面积使用面积所用设备的价值所用设备的价值4 4 归集各项作业成本归集各项作业成本5 5 选择成本动因并计算成本动因率选择成本动因并计算成本动因率间间 接接 人人 工工资源资源查验材料查验材料搬运材料搬运材料维修机器维修机器准备器具准备器具调整机器调整机器资源驱动资源驱动作业作业 接收接收 搬运搬运 维修维修 准备准备 准备准备 数量数量 数量数量 工时工时 工时工时 数量数量作业成作业成本动因本动因 ￥/接收接收 ￥/搬运次数搬运次数

29、￥/维修工时维修工时 ￥/调整工时调整工时 ￥/准备量准备量产品产品/ /服务服务/ /顾客顾客 作作 业业 成成 本本 计计 算算 原原 理理 图图 作业成本计算的程序作业成本计算的程序(1) (1) 确认耗用企业辅助资源的所有作业；确认耗用企业辅助资源的所有作业；(2) (2) 将辅助资源费用追溯到对应的作业中；将辅助资源费用追溯到对应的作业中；(3) (3) 为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动因率；因率；(4) (4) 将作业成本追溯到产品成本。将作业成本追溯到产品成本。成本动因率作业成本成本动因率作业成本成本动因量成本动因量各项作业成本动因

30、率作业成本动因量该产品消耗的某产品的作业成本【例【例9 91 1】某公司的材料接收中心负责原材料及零某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为计为500 000 500 000 元。该部门共有元。该部门共有1212人，其中人，其中6 6人负责人负责外购零部件的接收与管理，外购零部件的接收与管理，3 3人负责原材料的接收人负责原材料的接收与管理，与管理，3 3人负责将原材料和零部件按照生产订单人负责将原材料和零部件按照生产订单送达生产线。送达生产线。问：该接收中心有哪些作业？问：该接收中心有哪些作业？ 各项作业的

31、成本是多少？各项作业的成本是多少？ 作作 业业接收部件接收部件接收原材料接收原材料搬运部件搬运部件/ /原材料原材料作业量比率作业量比率 6 6人人 5050 3 3人人 2525 3 3人人 2525作业成本作业成本 250 000250 000 125 000 125 000 125 000 125 000 预计全年的工作量如下：接收外购零部件预计全年的工作量如下：接收外购零部件25 00025 000批，接收原材料批，接收原材料10 00010 000批，运送材料批，运送材料5 0005 000个生产批个生产批次。次。问：各项作业的成本动因是什么？问：各项作业的成本动因是什么？ 成本动因

32、率如何计算？成本动因率如何计算？作作 业业接收部件接收部件接收原材料接收原材料搬运部件搬运部件/ /原材原材料料成本动因成本动因接收订单数量接收订单数量接收订单数量接收订单数量生产订单数量生产订单数量成本动因量成本动因量25 00025 00010 00010 000 5 000 5 000成本动因率成本动因率10.0010.0012.5012.5025.0025.00作业成本作业成本成本动因量成本动因量 6 6月份，该企业接收了一个客户订单，要求订购月份，该企业接收了一个客户订单，要求订购甲产品甲产品1 0001 000件。为完成该订单，共订购了件。为完成该订单，共订购了5050批原批原材料

33、，材料，100100批零部件。由于该订单订购的数量较大，批零部件。由于该订单订购的数量较大，一共分一共分1010个生产批次完成。请计算该批订单应分个生产批次完成。请计算该批订单应分摊的材料接收中心的人工成本。摊的材料接收中心的人工成本。接收外购零部件的作业成本接收外购零部件的作业成本=100=10010=1 000(10=1 000(元元) )接收原材料的作业成本接收原材料的作业成本=50=5012.5=625(12.5=625(元元) )搬运部件搬运部件/ /原材料的作业成本原材料的作业成本=10=1025=250(25=250(元元) )合计：合计： 1 875 1 875 （元）（元）【

34、例【例9-29-2】 某产品制造过程中的主要作业及作业成本动因率某产品制造过程中的主要作业及作业成本动因率 作业作业 作业成本驱动率作业成本驱动率 直接人工加工直接人工加工 ￥ 50/50/小时小时机器加工机器加工 60/60/小时小时购买和接收部件购买和接收部件 准备准备150/150/购买订单购买订单 安排产量订单安排产量订单 200/200/生产环节生产环节 机器准备机器准备 80/80/小时小时 处理顾客订单处理顾客订单 100/100/顾客订单顾客订单 技术设计及支持技术设计及支持 75/75/设计小时设计小时 某产品某产品100100单位订单的特征单位订单的特征 材料消耗材料消耗

35、￥ 12.4/12.4/件件所需直接人工小时所需直接人工小时 0.6H/0.6H/件件所需机器小时所需机器小时 0.8H/0.8H/件件部件购买量部件购买量 1010批批产量批数产量批数 6 6批批平均准备时间平均准备时间 3H/3H/批批装运数量装运数量 1 1技术设计和加工时间技术设计和加工时间 20H20H上述上述100100单位订单作业成本计算如下单位订单作业成本计算如下: :材材 料料 12.412.4100100 1 2401 240直接人工直接人工 0.6 0.6 50 50 100 3 000 100 3 000机器机器 0.8 0.8 60 60 100 100 4 8004

36、 800单位水平作业成本单位水平作业成本 9 0409 040购买材料购买材料 10 10 150 1 500 150 1 500 产品批次产品批次 6 6 200 1 200 200 1 200机器准备机器准备 6 6 3 3 80 1 440 80 1 440处理顾客订单处理顾客订单 1 1 100 100 100 100批水平作业成本批水平作业成本 4 2404 240技术支持技术支持 20 20 75 75 15001500 产品水平作业成本产品水平作业成本 1 5001 500全部作业成本全部作业成本 14 78014 780项项 目目A A产品产品B B 产品产品产产 量量1001

37、00件件8 2008 200件件单位产品机器小时单位产品机器小时3 3小时小时/ /件件2 2小时小时/ /件件单位产品直接人工成本单位产品直接人工成本5050元元/ /件件5555元元/ /件件单位产品直接材料成本单位产品直接材料成本9595元元/ /件件9090元元/ /件件制造费用总额制造费用总额395 800395 800元元四、作业成本计算与传统成本计算的比较四、作业成本计算与传统成本计算的比较【例例9-39-3】某公司生产两种产品的基本特征如下：某公司生产两种产品的基本特征如下：制造费用的作业资料如下：制造费用的作业资料如下：作业作业成本动因成本动因作业作业成本成本成本动因数成本动

38、因数A A产品产品B B产品产品 合计合计机器调整机器调整 准备准备调整准备调整准备 次数次数16 00016 0001010次次6 6次次1616次次生产订单生产订单订单份数订单份数62 00062 0001515份份1010份份2525份份机器运转机器运转机器小时数机器小时数233 800233 800300300小时小时6 4006 400小时小时1670016700小时小时质量检查质量检查检验次数检验次数84 00084 0003030次次2020次次5050次次合计合计395 800395 800作业作业机器调整准备机器调整准备生产订单生产订单机器运转机器运转质量检查质量检查作业成本

39、作业成本16 00016 00062 00062 000233 800233 80084 00084 000作业动因作业动因1616次次2525份份1670016700小时小时5050次次作业动因分配作业动因分配率率1 0001 000元元/ /次次2 4802 480元元/ /次次1414元元/ /次次1 6801 680元元/ /次次作业动因分配率的计算过程作业动因分配率的计算过程作业作业作业分配率作业分配率 作业动因数作业动因数费用分配费用分配A A产品产品B B产品产品A A产品产品B B产品产品机器调整机器调整准备准备1 0001 000元元/ /次次1010次次6 6次次10 00

40、010 0006 0006 000生产订单生产订单2 4802 480元元/ /次次1515份份1010份份37 20037 20024 80024 800机器运转机器运转1414元元/ /次次300300小时小时6 4006 400小时小时4 2004 200229 600229 600质量检查质量检查1 6801 680元元/ /次次 3030次次2020次次50 40050 40033 60033 600合计合计101 800101 800294 000294 000A、B两种产品消耗的作业成本A产品成本产品成本=95+50+101800100=1163（元）（元）B产品成本产品成本=9

41、0+55+294000 8200=180.85（元）（元）传统成本计算方法：传统成本计算方法：A产品的机器小时产品的机器小时=3100=300小时小时B产品的机器小时产品的机器小时=2 8200=16 400小时小时制造费用分配率：制造费用分配率：395 800（300+16400）=23.7（元（元/小时）小时）A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=23.7 300=7110元元B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=23.7 16400=388 680元元A产品成本产品成本=95+50+71100100=856（元）（元）B产品成本产品成本=90+55+3886808200=19

42、2.4（元）（元）1 1 生产量生产量/ /销售量大的产品成本高？还是产量小的产销售量大的产品成本高？还是产量小的产品成本高？品成本高？2 2 产品复杂程度大的产品成本高？还是产品复杂程产品复杂程度大的产品成本高？还是产品复杂程度小的产品成本高？度小的产品成本高？3 3 从作业成本的角度分析，企业产品成本种类的增从作业成本的角度分析，企业产品成本种类的增多会给企业带来哪些成本？多会给企业带来哪些成本？ 为什么？为什么？ 分析：分析：五、五、作业成本法的应用举例作业成本法的应用举例【例【例9-4 9-4 】 某企业一季度向甲、乙、丙三个客户销售，有关资料如下：某企业一季度向甲、乙、丙三个客户销售

43、，有关资料如下：甲乙丙三个客户的有关资料甲乙丙三个客户的有关资料客户名称客户名称甲客户甲客户乙客户乙客户丙客户丙客户购买商品购买商品A A产品产品B B产品产品C C产品产品销售收入（元）销售收入（元） 220,000 220,000 280,000 280,000 160,000 160,000 订单数（份）订单数（份）25251201207070购买数量（件）购买数量（件）500500800800750750购买产品总体积（立方米）购买产品总体积（立方米）505060604040送货次数（次）送货次数（次）282850507070每次送货距离（千米）每次送货距离（千米）1010202015

44、15平均未收回货款平均未收回货款 100,000 100,000 200,000 200,000 32,000 32,000 其他有关资料：其他有关资料： (1)(1)该企业销售毛利该企业销售毛利( (即销售额即销售额产品销售成本产品销售成本) )为为2525。 2)2)数量折扣条件：如果每月购买额超过数量折扣条件：如果每月购买额超过8 8万元，则有万元，则有2 2的的折扣。只有乙客户有资格取得数量折扣。折扣。只有乙客户有资格取得数量折扣。 (3)(3)现金折扣条件：现金折扣条件：1010天之内付款，折扣率为天之内付款，折扣率为3 3。3030天内天内付欺，折扣率为付欺，折扣率为1 1；本季度

45、甲，乙丙客户所获得的现金折扣；本季度甲，乙丙客户所获得的现金折扣分别为分别为5 5咖元、咖元、20002000元和元和8 5008 500元。如客户放弃现金折扣，则元。如客户放弃现金折扣，则应在应在4545天内付款。天内付款。 (4)(4)销售佣金按销售额的销售佣金按销售额的5 5支付。支付。 (5)(5)每次送货运费：每公里每次送货运费：每公里5 5元。元。 (6(6）该企业资金的机会成本为）该企业资金的机会成本为2020。与客户相关的作业成本资料与客户相关的作业成本资料作业作业成本动因成本动因成本动因率成本动因率订单处理订单处理订单数量订单数量1515元元/ /份份包装包装产品购买件数产品

46、购买件数1.51.5元元/ /件件发货发货产品购买件数产品购买件数0.80.8元元/ /件件仓储仓储占用体积（立方米）占用体积（立方米）3.23.2元元/ /立方米立方米货款管理货款管理订单数量订单数量2020元元/ /份份甲客户甲客户乙客户乙客户丙客户丙客户金额金额金额金额金额金额销售收入销售收入 220,000 220,000 100100 280,000 280,000 100100 160,000 160,000 100100减：产品销售成本减：产品销售成本 165,000 165,000 7575 210,000 210,000 7575 120,000 120,000 7575 销

47、售毛利销售毛利 55,000 55,000 2525 70,000 70,000 2525 40,000 40,000 2525减：客户直接成本减：客户直接成本 销售佣金销售佣金 11,000 11,000 5 5 14,000 14,000 5 5 8,000 8,000 5 5 运费运费 1,400 1,400 0.60.6 5,000 5,000 1.81.8 5,250 5,250 3.33.3 占用的资金成本占用的资金成本 5,000 5,000 2.32.3 10,000 10,000 3.63.6 1,600 1,600 1.01.0 现金折扣现金折扣 5,000 5,000 2

48、.32.3 2,000 2,000 0.70.7 8,500 8,500 5.35.3 数量折扣数量折扣 5,600 5,600 2 2 减：作业成本减：作业成本 订单处理订单处理3753750.20.2180018000.60.6105010500.70.7 包装包装7507500.30.3120012000.40.4112511250.70.7 发货发货4004000.20.26406400.20.26006000.40.4 仓储仓储1601600.10.11921920.10.11281280.10.1 货款管理货款管理5005000.20.2240024000.90.914001400

49、0.90.9客户成本合计客户成本合计 24,585 24,585 11.211.2 42,832 42,832 15.315.3 27,653 27,653 17.317.3净毛利及净毛利率净毛利及净毛利率 30,415 30,415 13.813.8 27,168 27,168 9.79.7 12,347 12,347 7.7%7.7% 销售额销售额客户净毛利率客户净毛利率1010万元以上万元以上1 11010万元万元1 1万元以下万元以下2020以上以上A 3 (1.5%)A 3 (1.5%)22.3%22.3%2.252.25万元万元B 25 (12.5%)B 25 (12.5%)21.

50、8%21.8%1.201.20万元万元C 20(105%)C 20(105%)23.1%23.1%0.240.24万元万元10102020D 10 (5%)D 10 (5%)15.6%15.6%2.022.02万元万元E 55 (27.5%)E 55 (27.5%)15.7%15.7%0.910.91万元万元F 3 (1.5%)F 3 (1.5%)22.3%22.3%2.252.25万元万元1010以下以下G 17 (8.5%)G 17 (8.5%)7.8%7.8%1.121.12万元万元H 10 (5%)H 10 (5%)8.2%8.2%0.550.55万元万元I 32 (16%)I 32

51、(16%)4.1%4.1%0.040.04万元万元A A类客户销售额在类客户销售额在1010万元以上万元以上该类包含该类包含3 3个客户，占客户比例个客户，占客户比例1.51.5，客户净毛利率在，客户净毛利率在22.322.3以上，平均每个客户净毛利以上，平均每个客户净毛利2.252.25万元。万元。第三节第三节 作业成本管理作业成本管理一、一、 作业成本法的二维观作业成本法的二维观成本分配观成本分配观资资 源源作作 业业成本对象成本对象过程分析过程分析持续改进持续改进 过过 程程 观观二、二、 成本动因分析：寻找成本发生的根源成本动因分析：寻找成本发生的根源部件的部件的规格规格选择选择供应商

52、供应商收到部件收到部件生产生产检验检验产成品产成品次品次品再加工再加工例：废品损失的增加例：废品损失的增加例：材料搬运的产生例：材料搬运的产生成本动因的分类成本动因的分类（1 1）成本动因来源）成本动因来源 部门外面部门外面 部门内部部门内部 技术技术（2 2）成本动因的可控性）成本动因的可控性 部门可控部门可控 部门外可控部门外可控 组织外可控组织外可控（3 3）投资需求）投资需求 资本资本 员工时间员工时间三、三、 作业分析：确认和评估价值内容作业分析：确认和评估价值内容作业管理的主要目标：作业管理的主要目标：第一第一 ，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，尽量通过作业为顾客提供更多的价值第

53、二，从为顾客提供的价值中获得更多的利润第二，从为顾客提供的价值中获得更多的利润（一）确定顾客的需求（一）确定顾客的需求 EZ EZ货币银行做了一个关于贷款处理的客户问卷调查。在货币银行做了一个关于贷款处理的客户问卷调查。在调查前，该公司的目标是在收到贷款申请的两天内做出处理。调查前，该公司的目标是在收到贷款申请的两天内做出处理。在过去，为了实现这个两天的目标，公司都要花费额外的人在过去，为了实现这个两天的目标，公司都要花费额外的人工和加班费用。工和加班费用。 问卷设置了以下问题：你认为处理你的贷款申请需要多问卷设置了以下问题：你认为处理你的贷款申请需要多长时间长时间? ?提供的可选答案如下：提

54、供的可选答案如下： 1 1周之内。周之内。 1 1周。周。 2 23 3周。周。 4 46 6周。周。 不清楚。不清楚。 令令EZEZ货币银行吃惊的是大多数客户选择了货币银行吃惊的是大多数客户选择了“不清楚不清楚”。而第二多的选项是而第二多的选项是4 46 6周，因为那是客户实际收到钱的时间。周，因为那是客户实际收到钱的时间。既然公众并不知道实际获得贷款批准所用的时间，那么公司既然公众并不知道实际获得贷款批准所用的时间，那么公司何必花费额外的资源和时间来加快贷款处理流程呢何必花费额外的资源和时间来加快贷款处理流程呢? ?因此因此EZEZ货货币银行决定一方面通过增加贷款处理的时间来减少费用，同币

55、银行决定一方面通过增加贷款处理的时间来减少费用，同时制作一则广告宣传它们是市内贷款处理最快的银行。时制作一则广告宣传它们是市内贷款处理最快的银行。（二）（二） 分析描述作业分析描述作业 根据企业确定的经营目标，判别并描述企业为顾客提根据企业确定的经营目标，判别并描述企业为顾客提供产品或服务而进行的各项作业。供产品或服务而进行的各项作业。 下面是去掉这些附加资源以后部门的预算：下面是去掉这些附加资源以后部门的预算：工资和福利工资和福利场地场地设备设备其他其他合计合计当前当前修改后修改后160 000160 000144 000144 0007 5007 5006 7006 70010 00010

56、 0009 0009 0002 5002 5002 3002 300180 000180 000162 000162 000（1 1） 分析作业的必要性分析作业的必要性 企业基础结构企业基础结构人力资源管理人力资源管理技术管理技术管理研究与开发研究与开发产品产品设设 计计材料材料采购采购产品产品制造制造成品成品储运储运市场市场营销营销售 后售 后服务服务企企业业毛毛利利作业链上游环节作业链上游环节作业链下游环节作业链下游环节某某 作作 业业对顾客是必要的吗？对顾客是必要的吗？该作业具有必要性该作业具有必要性对企业必要吗？对企业必要吗？消除该项作业消除该项作业否否是是（2） 分析重点作业分析重点

57、作业成 本 作 业 管 理 之 重 点产 品 规 划 及 概 念 设 计细 节设 计初 步设 计1020作 业 100营 销制 造8010065传 统 管 理 重 心85（3） 将本企业的作业与其他企业的类似作业进行比较将本企业的作业与其他企业的类似作业进行比较 （4 4）分析作业之间的联系分析作业之间的联系机制作业原料存储作业收货报告 原料验货作业验货报告 原料收货作业产品工作准备 作业 原料请求单工作准备完成工作准备请求供应商产成品载货单 原料供应商会计作业购货作业购货请求通知供应商购货单购货单附件发票收货报告付款联合航空与人民快递航空公司价值链成本分析比较人民航空每一万英里每个座位成本航

58、空公司价值链作业活动联合航空每一万英里每个座位成本广告及公关卖票订位及咨询机场票务及划位、收行李机门登机及下机行李托运处理行班安排及折旧成本飞行途中机构内顾客服务$ 1 000$ 1 300$ 13 200$ 9 000$ 4 700$ 1 500$ 15 600$ 11 600$ 6 700$ 4 900飞行驾驶活动$ 28 000$ 41 500（5 5） 区分增值作业与非增值作业区分增值作业与非增值作业 作业作业分析与分类分析与分类增值作业增值作业非增值作业非增值作业设计设计生产生产 分销分销 客户服务客户服务 研究与开发研究与开发 营销营销设计设计生产生产 分销分销 客户服务客户服务

59、研究与开发研究与开发 营销营销制造业企业的价值链制造业企业的价值链非增值作业：非增值作业：（1 1）调度）调度（2 2）搬运）搬运（3 3）待工）待工（4 4）检验）检验（5 5）仓储）仓储作业分析的方法：作业分析的方法：从不同角度审视作业和业务流程的可能方法：从不同角度审视作业和业务流程的可能方法： （1 1）向业务流程或者作业的基本假设提出挑战。他们真的）向业务流程或者作业的基本假设提出挑战。他们真的需要当前的水平吗需要当前的水平吗? ?还有别人提供这些服务或者产品吗还有别人提供这些服务或者产品吗? ?作业的作业的地点能变化吗地点能变化吗? ?其中一部分服务能不能在别的地方产生？其中一部分

60、服务能不能在别的地方产生？ （2 2）跳出所在的行业，看看别的行业如何运作其业务。虽）跳出所在的行业，看看别的行业如何运作其业务。虽然它们的作业可能跟你的行业无关，但是业务流程背后的基本然它们的作业可能跟你的行业无关，但是业务流程背后的基本原则可能对你所在的行业同样有效。原则可能对你所在的行业同样有效。 （3 3）学习别的分部、部门、办公室、产品服务或者业务）学习别的分部、部门、办公室、产品服务或者业务单位的模式。其中一些模式很可能能为你的部门带来利润。单位的模式。其中一些模式很可能能为你的部门带来利润。 （4 4）与其他分部或者部门建立联系。它们可能在将来会起）与其他分部或者部门建立联系。它