致同：新收入准则行业应用示例之制造业企业与合同相关的成本！

1、致同：新收入准则行业应用示例之制造业企业与合同 相关的成本！致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上 市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准 则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计 政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理 和信息披露等。与客户合同相关的成本，在满足新收入准则第二十六条 或第二十八条的规定时，分别作为合同履约成本或合同 取得成本确认为一项资产，后续应当采用与该资产相关 的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益（分别对应营业成本和销售费用）。本期内容为新收入 准则下与制造业企业合同相关的成本的会计处理。致同分析制造业企业应该关注为取得合同

2、所发生的成本以及为执 行合同所发生的成本。新收入准则规定了与客户合同相 关的成本不属于其他准则的规范范围时如何进行会计处 理。与合同相关的成本包括合同取得成本和合同履约成 本。1、合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当 作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企 业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。为简 化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发 生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的，应当 对所有类似合同一致采用。企业为取得合同发生的、除 预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论 是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标 资料发生

3、的相关费用等，应当在发生时计入当期损益， 除非这些支出明确由客户承担。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣 金，也属于为取得合同发生的增量成本。实务中，当涉 及合同取得成本的安排比较复杂时，企业需要运用判 断，对发生的合同取得成本进行恰当的会计处理，例 如，合同续约或合同变更时需要支付额外的佣金、企业 支付的佣金金额取决于客户未来的履约情况或者取决于 累计取得的合同数量或金额等。如果属于取得合同的增量成本且主体预计将收回，则主 体应当将增量成本确认为一项资产，而不能选择将其费 用化。除非本应确认的资产的摊销期为一年或更短期 间，可以将其选择费用化。2、合同履约成本企业为履行合同可能

4、会发生各种成本，对这些成本进行 分析，属于其他企业会计准则（如存货、固定资产、无 形资产等准则）规范范围的，应当按照相关企业会计准 则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且 同时满足该成本与一份当前或预期取得的合同直接相 关、该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行） 履约义务的资源且该成本预期能够收回，应当作为合同 履约成本确认为一项资产。示例1： 002672.sz东江环保本公司提供的工业废物及市政公用工程设施项目的 设计、采购、施工及调试等服务，根据已完工或已 完成劳务的进度在一段时间内确认收入。工程设施建设以及劳务合同的完工进度主要根据项 目的性质，按已完成的合同工作量占合同

5、预计总工 作量的比例或已完工合同的测量进度确定。于资产 负债表日，本公司对己完工或已完成劳务的进度进 行重新估计，以使其能够反映履约情况的变化。本公司为提供工程设施项目的设计、采购、施工及 调试服务而发生的工程实施、安装和其他劳务成 本，确认为合同履约成本。本公司在确认收入时， 按照已完工或己完成劳务的进度将合同履约成本结 转计入主营业务成本。示例2： 603157.sh拉夏贝尔合同成本包括合同履约成本和合同取得成本。本集r为提供线上店铺运营劳务而发生的成本，确认为合同履约成本，并在确认收入时，按照已完成劳务 的进度结转计入主营业务成本。本集团将为获取线上店铺运营劳务合同而发生的增量成本，确认

6、为合同取得成本，对于摊销期限不超过一年的合同取得成本，在其发生时计入当期损益；对于摊销期限在一年以上的合同取得成本，本集团按照相关合同下 与确认线上店铺运营劳务收入相同的基础摊销计入 损益。如果合同成本的账面价值高于因提供该劳务 预期能够取得的剩余对价减去估计将要发生的成 本，本集团对超出的部分计提减值准备，并确认为 资产减值损失。于资产负债表日，本集团对于合同 履约成本根据其初始确认时摊销期限是否超过一 年，以减去相关资产减值准备后的净额，分别列示 为存货和其他非流动资产；对于初始确认时摊销期 限超过一年的合同取得成本，以减去相关资产减值 准备后的净额，列示为其他非流动资产。示例3： 601

7、992.sh金隅集团木集团与合同成本有关的资产包括合同取得成本和 合同履约成本。根据其流动性，分别列报在存货、 其他流动资产和其他非流动资产中。本集团为取得合同发生的增量成本预期能够收回 的，作为合同取得成本确认为一项资产，除非该资 产摊销期限不超过一年。其他流动资产（2019年年报）单位：元币种：人民币项目期末余额期初余额合同取得成本119,704,979.537l454731.13应收退货成本预付企业所得税764,288,817.63804,009,937.68预付增值税750,836,243.03645,876,093.44预付营业税及其他税金493,923,753.32567,283,

8、553.53待抵扣进项税3,318,194495.46l060730742.71待认证进项税121,281,074.41146775,350.18其他715,817,334.73414,595,014.15合计6,284,046,698.113,710,725,422.82示例4： 600874.sh创业环保本集团对外提供中水管道接驳工程，根据已完成工 程的进度在一段时间内确认收入，其中，已完成工程的进度按照实际完工进度。于资产负债表日，本 集团对巳完成工程的进度进行重新估计，以使其能 够反映履约情况的变化。合同成本包括合同履约成本和合同取得成本。本集b为提供中水管道接驳工程而发生的成本，确认

9、为 合同履约成本，并在确认收入时，按照已完成劳务 的进度结转计入主营业务成本。本集团将为获取中 水管道接驳工程合同而发生的增量成本，确认为合 同取得成本，对于摊销期限不超过一年的合同取得 成本，在其发生时计入当期损益；对于摊销期限在 一年以上的合同取得成本，本集团按照相关合同下 确认与中水管道接驳工程收入相同的基础摊销计入 损益。如果合同成本的账面价值高于因提供该工程 预期能够取得的剩余对价减去估计将要发生的成 本，本集团对超出的部分计提减值准备，并确认为 资产减值损失。于资产负债表日，本集团对于合同 履约成本根据其初始确认时摊销期限是否超过一 年，以减去相关资产减值准备后的净额，分别列示 为

10、存货和其他非流动资产；对于初始确认时摊销期 限超过一年的合同取得成本，以减去相关资产减值 准备后的净额，列示为其他非流动资产。示例5： 601727.sh ±海电气合同成本包括合同履约成本和合同取得成本。本集 团为提供工程建造劳务而发生的成本，确认为合同 履约成本，并在确认收入时，按照已完成劳务的进 度结转计入主营业务成本。本集团将为获取工程劳 务合同而发生的增量成本，确认为合同取得成本， 对于摊销期限不超过一年的合同取得成本，在其发 生时计入当期损益；对于摊销期限在一年以上的合 同取得成本，本集团按照相关合同下与确认工程劳 务收入相同的基础摊销计入损益。如果合同成本的 账面价值高于因提供该劳务预期能够取得的剩余对 价减去估计将要发生的成本，本集团对超出的部分 计提减值准备，确认为资产减值损