房产税案例讲诉

1、房产税税收筹划制作人制作人主讲人 梁爽梁爽何柳静 赵丹 房产税是以城镇中的房产为课税对象，按房产原值减除房产税是以城镇中的房产为课税对象，按房产原值减除一定比例或租金向房产所有人或经营者征收的一种财产税。一定比例或租金向房产所有人或经营者征收的一种财产税。概念概念1 1. .房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象是房房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象是房屋屋。 2 2. .房产税的征税范围限于城镇的经营性房屋。对建在城市、房产税的征税范围限于城镇的经营性房屋。对建在城市、县城、建制镇和工矿区的经营性房屋征税，对建在农村的房县城、建制镇和工矿区的经营性房屋征税，对建在农村的房屋不管是

2、否用于经营，都不征税屋不管是否用于经营，都不征税。 3 3. .房产税根据房屋的经营使用方式规定不同的征税方法。对房产税根据房屋的经营使用方式规定不同的征税方法。对于自用的房产，按房产的计税余值，税率于自用的房产，按房产的计税余值，税率1.2%1.2%, ,对于出租的房对于出租的房产，按租金收入征税，税率产，按租金收入征税，税率12%12%。房产税的特点房产税的特点 虽然从规模上看，房产税始终是一个虽然从规模上看，房产税始终是一个小税，但是随着房地产市场的发展，国家小税，但是随着房地产市场的发展，国家对房产税的征管和稽查力度的加大，房产对房产税的征管和稽查力度的加大，房产税已成为企业税收的一项

3、重要支出。我们税已成为企业税收的一项重要支出。我们从房产税的征税范围、计税依据、计征方从房产税的征税范围、计税依据、计征方式、税收优惠等方面对房产税的税收筹划式、税收优惠等方面对房产税的税收筹划进行探讨，以尽可能减少企业税收负担，进行探讨，以尽可能减少企业税收负担，实现企业效益最大化。实现企业效益最大化。一、从征税范围进行筹划一、从征税范围进行筹划 按照税法规定，房产税在城市、县城、建制镇和按照税法规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。这意味着，在这范围之外的房产不用征工矿区征收。这意味着，在这范围之外的房产不用征收房产税。因此一些对地段依赖性不是很强的纳税人收房产税。因此一些对地段依

4、赖性不是很强的纳税人可依此进行纳税筹划。如对于一些农副产品企业，生可依此进行纳税筹划。如对于一些农副产品企业，生产经营往往需要一定数量的仓储库，如将这些仓储库产经营往往需要一定数量的仓储库，如将这些仓储库落户在县城内，无论是否使用，每年都需按规定计算落户在县城内，无论是否使用，每年都需按规定计算缴纳一大笔房产税和土地使用税，而将仓储库建在城缴纳一大笔房产税和土地使用税，而将仓储库建在城郊附近的农村，虽地处偏僻，但交通便利，对公司的郊附近的农村，虽地处偏僻，但交通便利，对公司的经营影响不大，这样每年就可节省这笔费用。经营影响不大，这样每年就可节省这笔费用。 房产税税收筹划房产税税收筹划 房产税的

5、计税依据是房产的计税价值或房产的租金收房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入入, ,因此根据房产的用途可以分别进行筹划。因此根据房产的用途可以分别进行筹划。 自用房产的房产税是依照房产原值一次减除自用房产的房产税是依照房产原值一次减除10%-30%10%-30%后后的余值计算缴纳。因此税收筹划的空间在于明确房产的概的余值计算缴纳。因此税收筹划的空间在于明确房产的概念、范围，合理减少房产原值。筹划可以有一下几种方念、范围，合理减少房产原值。筹划可以有一下几种方法：法： (1)(1)合理划分房产原值；合理划分房产原值； (2) (2)正确核算地价；正确核算地价； (3) (3)及时做好财

6、产的清理登记工作；及时做好财产的清理登记工作； (4)(4)转变房产及附属设施的修理方式。转变房产及附属设施的修理方式。二、从计税依据进行筹划二、从计税依据进行筹划 （一）自用房产的税收筹划（一）自用房产的税收筹划 （二）出租房产的税收筹划（二）出租房产的税收筹划 按照税法规定，房产出租的，以房产租金收入计按照税法规定，房产出租的，以房产租金收入计算缴纳。因此，对出租房屋税收筹划的关键在于如何算缴纳。因此，对出租房屋税收筹划的关键在于如何正确核算租金收入。正确核算租金收入。 (1)(1)合理分解房租收入合理分解房租收入 目前企业出租时不仅只是房屋设施自身，还有房屋目前企业出租时不仅只是房屋设施

7、自身，还有房屋内部或外部的一些附属设施及配套服务费，比如机器设内部或外部的一些附属设施及配套服务费，比如机器设备、办公用具、附属用品。税法对这些设施并不征收房备、办公用具、附属用品。税法对这些设施并不征收房产税。而我们在签订房屋出租协议时，往往将房产和这产税。而我们在签订房屋出租协议时，往往将房产和这些设施放在一起计算租金，这样就无形增加了企业的税些设施放在一起计算租金，这样就无形增加了企业的税负。因此我们在签订房屋租赁合同时，应合理、有效分负。因此我们在签订房屋租赁合同时，应合理、有效分割租赁收入，将附属设施及配套服务费单独计算使用费割租赁收入，将附属设施及配套服务费单独计算使用费收入，以减

8、轻房产税的税负。收入，以减轻房产税的税负。案例分析案例分析 例如，某大型生产企业例如，某大型生产企业A A要把下属一家开要把下属一家开工不足的工厂出租给一家民营企业工不足的工厂出租给一家民营企业B B，双方谈，双方谈定厂房连同设备一年的租金是定厂房连同设备一年的租金是200200万元，并据万元，并据此签订了租赁合同。内容大致是：此签订了租赁合同。内容大致是： A A同意将厂房连同设备租给同意将厂房连同设备租给B B，B B支付厂房支付厂房和设备租金一年和设备租金一年200200万元。合同签订后，万元。合同签订后，B B先先付一半的租金，年底再付另一半租金。付一半的租金，年底再付另一半租金。方案

9、一：方案一： 如果将厂房连同设备一起出租，如果将厂房连同设备一起出租，A A要交纳税款如下：要交纳税款如下： 交纳房产税为：交纳房产税为：20020012%=24(12%=24(万元万元) )；交纳营业税为：交纳营业税为：2002005%=10(5%=10(万元万元) )； 两项合计为两项合计为3434万元。万元。也就是说，依据这个合同，机器设备也交纳了也就是说，依据这个合同，机器设备也交纳了12%12%的房产的房产税。税。方案二：方案二： 如果进行税收筹划，把一个租赁合同改变为两个租赁如果进行税收筹划，把一个租赁合同改变为两个租赁合同合同厂房出租合同与设备出租合同就可以降低一部分厂房出租合同

10、与设备出租合同就可以降低一部分税负。即：税负。即：A A以每年以每年100100万元的租金出租厂房，万元的租金出租厂房，100100万元的租金出租设备。万元的租金出租设备。虽然两项租金合计仍为虽然两项租金合计仍为200200万元，但因设备出租不涉及万元，但因设备出租不涉及12%12%的的房产税，纳税总额因合同内容的改变随之发生明显改变。房产税，纳税总额因合同内容的改变随之发生明显改变。A A出租厂房交纳的房产税为：出租厂房交纳的房产税为：10010012%=12(12%=12(万元万元) )；依据；依据200200万元和万元和5%5%的税率交纳的的税率交纳的1010万元营业税不变；设备出租不涉

11、及万元营业税不变；设备出租不涉及房产税，即节约了房产税，即节约了1212万元。万元。这样这样A A总体纳税就从总体纳税就从3434万元减少到万元减少到2222万元，税负下降了万元，税负下降了35.29%(1235.29%(1234)34)。(2)(2)通过关联企业转租通过关联企业转租 不少企业与其子公司等关联企业办公地点在不少企业与其子公司等关联企业办公地点在一起，如果企业所属地段较偏僻，可以考虑将一起，如果企业所属地段较偏僻，可以考虑将闲置的房产出租给关联企业，再由关联企业向闲置的房产出租给关联企业，再由关联企业向外出租。由于关联企业不是产权所有人，只是外出租。由于关联企业不是产权所有人，只

12、是房产转租人，根据税法规定，转租不需缴纳房房产转租人，根据税法规定，转租不需缴纳房产税。这样通过将房屋出租方式由直接出租改产税。这样通过将房屋出租方式由直接出租改为转租，可以减少企业的整体税负。为转租，可以减少企业的整体税负。 三、从计征方式进行筹划三、从计征方式进行筹划 房产税的计税方式有从价计征和从租计征，房产税的计税方式有从价计征和从租计征，从价计征是按房产计税价值计征，税率为从价计征是按房产计税价值计征，税率为1.2%1.2%，从租计征是按房产的租金收入计征，税率为从租计征是按房产的租金收入计征，税率为12%12%。随着经济的发展，房屋的租金普遍偏高，而如果随着经济的发展，房屋的租金普

13、遍偏高，而如果房屋是以前年度修建的，则其帐面原值很低，这房屋是以前年度修建的，则其帐面原值很低，这就造成了两种计征方法下税负不一致的情况，就造成了两种计征方法下税负不一致的情况，“出租出租”房屋要比房屋要比“自用自用”房屋税负重。因此，房屋税负重。因此，要转变租赁方式，变从租计征为从价计征。要转变租赁方式，变从租计征为从价计征。 企业将房屋对外出租，按规定要按租金企业将房屋对外出租，按规定要按租金收入缴纳房产税，如将房屋对外投资入股，收入缴纳房产税，如将房屋对外投资入股，参与被投资方的利润分配，共同承担风险，参与被投资方的利润分配，共同承担风险，投资方就不用按投资方就不用按12%12%的高税率

14、缴纳房产税，的高税率缴纳房产税，而被投资方只需按房屋余值的而被投资方只需按房屋余值的1.2%1.2%缴纳，相缴纳，相比之下，这样计算的房产税要少得多。比之下，这样计算的房产税要少得多。 （一）将出租变为投资（一）将出租变为投资 出租合同出租房屋属于从租计征的房产范围，出租合同出租房屋属于从租计征的房产范围，但如果是仓储合同则属于从价计征的房产范围。但如果是仓储合同则属于从价计征的房产范围。虽然，租赁与仓储是两个不同的概念，租赁只需虽然，租赁与仓储是两个不同的概念，租赁只需提供空房就行了，不对存放的商品负责；而仓储提供空房就行了，不对存放的商品负责；而仓储不仅需要添置设备设施，配备相关的人员，还

15、要不仅需要添置设备设施，配备相关的人员，还要对存放的商品负责，从而增加人员的工资和经费对存放的商品负责，从而增加人员的工资和经费开支，但这些开支还是远远低于节税数额，扣除开支，但这些开支还是远远低于节税数额，扣除这些开支后，企业还是有可观的收益的。这些开支后，企业还是有可观的收益的。 ( (二二) )将出租变为仓储管理将出租变为仓储管理案例分析案例分析 A A企业现有企业现有5 5栋闲置库房，房产原值为栋闲置库房，房产原值为2 0002 000万元，万元，企业将闲置库房出租收取租赁费，年租金收入为企业将闲置库房出租收取租赁费，年租金收入为200200万元；万元；企业应纳房产税企业应纳房产税=2

16、00=20012%=24(12%=24(万元万元) )；应纳营业税应纳营业税=200=2005%=10(5%=10(万元万元) )；应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加=10=10(7%+3%)=1(7%+3%)=1(万元万元) )。共支出共支出3535万元。万元。 企业配备保管人员将库房改为仓库，为客户提企业配备保管人员将库房改为仓库，为客户提供仓储服务，收取仓储费，年仓储收入为供仓储服务，收取仓储费，年仓储收入为200200万元，万元，但需每年支付给保管人员但需每年支付给保管人员2 2万元。当地房产原值的扣万元。当地房产原值的扣除比例为除比例为30%30%。采用仓储筹划：。采用仓储

17、筹划：应纳房产税应纳房产税=2 000=2 000(1-30%)(1-30%)1.2%=16.8(1.2%=16.8(万元万元) )；应纳营业税应纳营业税=200=2005%=10(5%=10(万元万元) )；应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加=10=10(7%+3%)=1(7%+3%)=1(万元万元) )；应支付给保管人员应支付给保管人员2 2万元万元, ,共支出共支出29.829.8万元。万元。为此我们可以做如下筹划为此我们可以做如下筹划： 由此可见，筹划后比筹划前房产税由此可见，筹划后比筹划前房产税少支出少支出24-16.8=7.224-16.8=7.2万元，房产税税负万元，房

18、产税税负降低了降低了30%(7.230%(7.224)24)。尽管出租变为尽管出租变为仓储后，要相应增加人员和设施费用，仓储后，要相应增加人员和设施费用，但相对于节约的房产税税金来说，还只但相对于节约的房产税税金来说，还只是小部分的费用，从总体来说，企业还是小部分的费用，从总体来说，企业还是划算的。是划算的。 根据税法规定，如果承包者或承租者未领根据税法规定，如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产收取的各种名义的价款，均属于企业内部资产收取的各种名义的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。因此，如果企业分配行为，不属于

19、租赁行为。因此，如果企业以自己的名义领取营业执照和税务登记证，将以自己的名义领取营业执照和税务登记证，将房屋承租人聘为经营者，将房屋出租行为变为房屋承租人聘为经营者，将房屋出租行为变为自办工厂或商场再承包出去，收取承包收入，自办工厂或商场再承包出去，收取承包收入，那么原有的房产就可以按从价计征，这样就可那么原有的房产就可以按从价计征，这样就可以避免较高的房产税。以避免较高的房产税。 ( (三三) )将出租变为承包将出租变为承包 房产税作为地方税种，税法规定了许多政策性减免优房产税作为地方税种，税法规定了许多政策性减免优惠。如对损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴惠。如对损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征；企业大修理停用在半年以上定，在停止使用后，可免征；企业大修理停用在半年以上的房产，在房屋