中级会计_第七章非货币性资产交换

1、第七章非货币性资产交换考情分析本章近三年均以客观题形式出现，分值在 2 分左右。本章知识点既可以考客观题, 也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。内容介绍第一节非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的 确认和计量其中，公允价值模式下 非货币性资产交换的处理是本章的重点内容讲解第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定1. 货币性资产，是指企业持有的 货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。注意：这里的“债券投资”指准备 持有至到期的债券投资。2. 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固

2、定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。注意：股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产（即补价）考点 1 :强调“互惠转让”。不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、 自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、 企业合并中取得非货币性资产、 债务重组取得非货币性资产等。考点 2:当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时， 会涉及到补价。认定

3、涉及 少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低 于 25%乍为参考。补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。技巧：补价/较高一方资产的公允价值V25%注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是 收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。【例题 1 单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A. 以 100 万元的应收债权换取生产用的设备B. 以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C. 以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 50 万元的补价D. 以公允价值为 200 万元

4、的房产换取一台运输设备并收取 24 万元的补价正确答案D答案分析本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属 于货币性资产。选项 C,补价比例=50/100=50%大于 25%不属于非货币性资产交换。 选项 D,补价比例=24/200=12%,小于 25%属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价 值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则以换入资

5、产的公允价值为基础确定换入资产的成本。1. 公允价值模式下，应当对换出资产公允价值和账面价值的 差额确认非货币性资产 交换损益。2. “有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性 资产交换。账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成 本。如果涉及补价，搞清楚谁支付补价，谁收到补价，是贷记“银行存款”，还是借 记“银行存款”即可。（二）会计处理模式的选择1. 当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1） 交易具有商业实质；（2） 换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。2. 商业实质的判断：具

6、有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货 币性资产，而 不是可换可不换。满足下列条件之一的，非货币性资产交换 具有商业实质：（1） 换入资产的未来现金流量在 风险、时间和金额 方面和换出资产显著不同。 风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。此规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换 调节利润，粉饰报表。一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。（2） 换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额和换入资产和 换出资产的公允价值相比是重大的。强调 换入资产对企业的特定价值。另外：关联方之间的非货币性资产

7、交换可能不具有商业实质。3. 公允价值能否可靠计量的判断（1）存在活跃市场；（2）不存在活跃市场，但 同类或类似资产 存在活跃市场；（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用 估值技术确定。【例题 2 判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、 金额、时间方面和换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）正确答案V【例题 3多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A. 换入资产和换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B. 换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.

8、 换入资产和换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D. 换入资产和换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额和换入资产和换出资 产公允价值相比具有重要性正确答案ABCD答案分析判断非货币性资产交换是否具有商业实质的条件是：（1 换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面和换出资产显著不同；（2）换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额和换入资产和换出资产的公允价值相比是重大 的。二、公允价值模式下的处理：具有商业实质且换出或换入资产 公允价值能够可靠计 量。公允价值模式下账务处理的原则： 以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价 值；这种情况下换出资产 相当于被出售或

9、处置。比如如果以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该 按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。 而在借方，如果换入固定资产的增值税允许抵扣， 则固定资产入账价值在金额上一般等 于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。然后结 转存货成本。如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过“固定资产清理”科 目处理。如果换出的是投资性房地产，则应该通过“其他业务收入”、“其他业务成本” 科目进行处理，营业税计入 营业税金及附加。如果涉及到补价，要对收到补价方和支付补价方来分别考虑。技巧：如果是支付补价，必然要贷记银行存款，那么借方换入

10、资产的入账价值中就 一般是包含了这个补价。如果是收到补价，则必然是借记银行存款，借方换入资产的入 账价值中就一定是扣除了这个补价。（一）不涉及补价的会计处理不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值 加上支付的相关税费作为换入资产的 入账价值。【例题 4 计算分析题】2X11 年 5 月 1 日，甲公司以 20X9 年购入的生产经营用 设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产， 乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000 元，在交换日的累计折旧为 525 000 元，公允价值为 1 404 000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准

11、备。此外，甲公司以银行存款支付 清理费 1 500 元。乙公司钢材的账面价值为 1 200 000 元，在交换日的市场价格为1 404 000 元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌 价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%假设甲公司和 乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费， 甲公司和乙公司均开具了 增值税专用发票。【正确答案】分析：本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于 非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入

12、企业的特定价值显著不同，两 项资产的交换具有 商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。 因此， 甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定 换入资产的成本，并确认产生的相关损益。注意：除了存货资产涉及增值税外，企业以 设备换入其他资产，也涉及增值税。因为，根据财政部 国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170 号）要求，自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。【参考答案】甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税 销项税额为

13、 1 404 000 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一XX设备 借：固定资产清理贷：银行存款 借：原材料一钢材应交税费一应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理 营业外收入 应交税费一应交增值税（销） 乙公司的账务处理如下：（1） 企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为 1 404 000X17%= 238 680 （元）（2） 换入设备的增值税进项税额为 借：固定资产XX设备应交税费一应交增值税（进） 贷：主营业务收入一一钢材应交税费一应交增值税（销）借：主营业务成本钢材贷：库存商品一一钢材（二）涉及补价的会计处理收到补价，借银行存款等

14、，支付补价，贷银行存款等。【例题 5 计算分析题】甲公司经协商以其拥有的一幢自 用写字楼和乙公司持有的X17%= 238 680 （元）975 000525 0001 500 0001 5001 500404 000238 680976 50427 500238 6801 404 000X17%= 238 680 （元）1 404 000 238 680 1 404 000 238 680 1 200 000以对丙公司长期股权投资 交换。 在交换日， 该幢写字楼的账面原价为 6 000 000 元， 已 提折旧 1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公 允价值为 6 750 000

15、元，税务机 关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳 营业税 337 500 元；乙公司持有的对丙公司长期股 权投资账面价值为 4 500 000 元，没有计提减值准备，在交换日的 公允价值为 6 000 000 元，乙公司支付 750 000 元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采 用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税 尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相 关税费。【正确答案】分析：本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 750 000 元。对甲公司 而言，收到的补价 750 000 元十换出资

16、产的公允价值 6 750 000 元（或换入长期股权投 资公允价值 6 000 000 元+收到的补价 750 000 元）=11.11%v25%属于非货币性资 产交换。对乙公司而言，支付的补价 750 000 十换入资产的公允价值 6 750 000 元（或换出 长期股权投资公允价值 6 000 000 元+支付的补价 750 000 元）=11.11% 25%属于 非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长 期股权投资和固定资产的 公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允 价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。【参考答

17、案】甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固疋资产办公楼借：固定资产清理贷：应交税费一一应交营业税6 000 000337 500337 500注意：该营业税并 没有计入换入资产的入账价值中。即换出资产涉及的有关税金, 般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的处理。借：长期股权投资一一丙公司 银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入6 000 000750 0006 750 0001 612 5001 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值67 5 00 0 0 元 和 账 面 价 值4

18、 800 000 元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500 元，即 1 612 500 元。乙公司账务处理如下：借：固定资产贷：长期股权投资一丙公司6 750 000 4 500 000 银行存款750 000投资收益1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000 元和账面价值 4 500 000 元之间的差额，即 1 500 000 元。【例题 6判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定 不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间 的差额计入当期损益。（）正确答案x答案分析具有商业实质

19、的非货币性资产交换按公允价值计量的， 假定不考虑补价和 相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当 期损益。【例题 7 单选题】甲公司将两辆 大型的运输车辆 和 A 公司的一台生产设备相交换， 并支付银行存款 10 万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧 25 万元，公允价值 130 万元，A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧 175 万元，公允价值 140 万元，该非货币性资产交换具 有商业实质， 假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10D.15

20、正确答案D答案分析甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益=130- （140- 25） = 15（万元）。【例题 8单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，下 列会计处理中，正确的是（）。A. 按库存商品的公允价值确认营业收入B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失正确答案B答案分析按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认 主营业务收入，按照其成本结转主

21、营业务成本。三、账面价值模式下的处理：不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值 不能可靠计量。账面价值模式下的非货币性资产交换处理原则：换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费 作为换 入资产的入账价值。如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值； 收到补价 方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。如果交换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问 题，注意处理。（一） 不涉及补价情况下的会计处理【例题 9计算题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资 账面余

22、额为 5 000 000 元，已计提长期 股权投资减值准备金额为 1 400 000 元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允 价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为 4 200 000 元，累计已摊销金额为 600 000 元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税 务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴 纳营业税 180 000 元。乙公司将换入的对丙公 司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营 业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本 例属于

23、以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠 计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。正确答案甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一商标权3 600 000长期股权投资减值准备一一丙公司 1 400 000贷：长期股权投资一一丙公司5 000000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一丙公司3 600000累计摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产一一商标权4 200 000应交税费应交营业税180 000注意：换出资产涉及的 营业税，不计入换入资产入账价值。（二） 涉及补价情况 下的会计处理1. 支付补价

24、的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；2. 收到补价的，按换出资产账面价值 减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为 换入资产的入账价值。【例题 10 计算题】甲公司拥有一个离生产基地较远的 仓库，该仓库账面原价 3 500 000 元，已计提折旧 2 350 000 元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 050 000 元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价， 其公允价值也不能可靠计量。双方商定， 乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司 100 000 元

25、补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库 支付营业税 57 500 元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 100 000 元。对甲公司而言， 收到的补价 100000 元十换出资产账面价值 1 150 000 元=8.7%v25%因此，该项交 换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计 量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确 认损益。正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产

26、仓库3 500 000借：固定资产清理57 500贷：应交税费一一应交营业税57 500借：长期股权投资一一XX公司1 050000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150000借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资一一XX公司1 050 000银行存款100 000四、非货币性资产交换中 涉及多项资产交换 的会计处理（一）公允价值模式：具有商业实质且公允价值能够可靠计量 的会计处理条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。处理思路：先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允

27、价值为基础，加上支付的 补价、相关税费或减去收到的补价等确定 换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额， 应减去允许抵扣的进项税额。再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额， 以确定换入各个单 项资产的入账价值。【例题 11 计算题】20X12 年 6 月 30 日，为适应业务发展的需要，经和乙公司协 商，甲公司决定以生产经营过程中使用的 办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产 经营过程中使用的 10 辆货运车、5 辆轿车和 15 辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为 2 250 000 元，在交换日的累计折旧为 450 000 元，公 允价值为 1 600000 元； 机器设

28、备系由甲公司于 20X9 年购入， 账面原价为 1 800 000 元， 在交换日的累计折旧为 900 000元，公允价值为 1 200 000 元；库存商品账面余额 为 4 500 000 元，市场价格为 5 250 000 元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系 2X10 年初购入，货运车的账面原价为 2 250 000 元，在交换日的累计折旧为 750 000 元，公允价值为 2 250 000 元；轿车的账面原 价为 3 000 000 元，在交换日累计折旧为 1 350 000 元，公允价值为 2 500 000 元；客 运汽车的账面原价为 4 500 000 元，在交换日的累计折旧

29、为 1 200 000 元，公允价值为 3 600 000 元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 623 000 元，其中包括由于换出和换入资 产公允价值不同而支付的补价 300 000 元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额 323 000 元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设 备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照 5

30、%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允 价值或市场价格。甲:办公楼原价225 乙:货运车廩价225万折旧45折旧7 5万公允价160万公允价225万设备原价180万轿车原价300万折旧90万折旧13575公允价120万公允价250万商品成本4 50万客运车原价450万公允价525万折旧120万公允价合计B05万公允价360万公允价合计835万(120+525)X17%=32.3/本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司 支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值和支付的货币性资产之和的比例 ，即 623 000( 1 600 000+ 1 200 000 + 5 250 000 +300

31、 000)= 7.46%v25% 可以认定这一涉及多项资产的交换行为 属于非 货币性资产交换。对于甲公司而言。为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司 为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大 的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益，同时，按照各单项换入资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：(1) 换出办公楼的 营业税税额=1 600

32、 000 X5 %= 80 000 元换出设备的增值税 销项税额=1 200 000X17%= 204 000 元换出库存商品的 增值税销项税额=5 250 000X17%= 892 500 元换入货运车、轿车和客运汽车的增值税 进项税额=(2 250 000+ 2 500 000 + 3 600 000)X17%= 1419 500 (元)(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000 + 1 200 000 + 5 250 000 = 8 050 000 (元)换入资产公允价值总额=1 600 000+ 1 200 000+ 5 250 000+ (62

33、3 000- 323 000) =8 350 000 (元)或者：换入资产公允价值总额=2 250 000 + 2 500 000 + 3 600 000 = 8 350 000 (元)(3) 会计分录借：固定资产清理2 700 000累计折旧1 350 000贷：固定资产一一办公楼2 250 000(4)换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应付的相关税费=8 050000+ 300 000 + 0= 8 350 000 (元)机器设备借：固定资产清理贷：应交税费一一应交营业税1 800 00080 00080 000货运汽车225万客运汽车360万换入各项资产的成本：货运车的成本=

34、8 350 000X（2 250 000 -8 350 000X100% = 2 250 000 （元） 轿车的成本二 8 350000X（2 500 000 - 8 350 000X100% = 2 500 000 （元） 客运汽车的成本=8 350 000X（3 600 000- 8 350 000X100% = 3 600 000 （元） 借：固定资产一一货运车2 250 000轿车2 500 000客运汽车3 600 000应交税费一一应交增值税（进项税额）1 419 500贷：固定资产清理2 780 000主营业务收入5 250 000应交税费一应交增值税（销）1 096 500银行

35、存款623 000营业外收入20 000借：主营业务成本4 500 000贷：库存商品4 500 000其中，营业外收入的金额等于甲公司 换出办公楼和设备的公允价值 2 800 000（ 1 600 000+ 1 200 000）元超过其账面价值 2 700 000 （2 250 000- 450 000） + （ 1 800 000 900 000）元的金额，再减去支付的营业税金额 80 000 元，即 20 000 元。注意：对于固定资产清理，我们也可以通过如下思路处理：“固定资产清理”科目借方反映换出固定资产的账面价值及清理时的相关税费等，贷方反映换出固定资产的公允价值，借贷方差额，为处

36、置损益，单独做一笔固定资产清理转入营业外收入的分录， 如下图所示：835万（轿车250万圭浇产潼理270758万280 73乙公司的账务处理如下：（1） 换入设备的增值税进项税额=1 200 000X17%= 204 000 （元） 换入原材料的增值税进项税额二 5 250 000X17%= 892 500 （元）（2） 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000 + 2 500 000 + 3 600 000 = 8 350 000 （元） 换入资产公允价值总额=1 600 000 + 1 200 000 + 5 250 000 = 8 050 000 （元）

37、（3） 确定换入资产总成本换入资产总成本二换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费二 8 350倍:固走浇产港理贷:营业夕卜H女必000 300 000 + 0= 8 050 000 （元）（4） 计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 050 000 X（1 600 000 -8 050 000X100% = 1 600 000 （元） 机器设备的成本=8 050 000X（1 200 000 - 8 050 000X100% = 1 200 000 （元） 原材料的成本=8 050 000X（5 250 000 -8 050 000X100% = 5 250 000 （元）（5）

38、 会计分录借：固定资产清理6 450 000累计折旧3 300 000贷：固定资产一一货运车2 250 000轿车3 000 000客运汽车4 500 000借：固定资产一一办公楼1 600 000机器设备1 200 000原材料5 250 000应交税费一应交增值税（进）1 096 500银行存款623 000贷：固定资产清理8 350 000应交税费一应交增值税（销）1 419 500借：固定资产清理1 900 000贷：营业外收入1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的 公允价值 8 350 000 （2 250000 + 2 500 000 + 3 600

39、 000 ）元和账面价值 6 450 000 （2 250 000 750 000 ） + （ 3000 000 1 350 000 ） + （ 4 500 000 1 200 000 ）元的差额，即 1 900 000 丿元。（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理 采用账面价值模式的思路处理。1. 不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。2. 涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。收到补价方，以换出资产

40、的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价 值。【例题 12 计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整， 原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经和乙公司协商，2X10 年 1 月1 日，甲公司将其生产厂房连同专利技术和乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公 司对丙公司的长期股权投资 （采用成本法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为 2 000 000 元，已提折旧 1 250

41、000 元；专利技 术账面原价为 750 000 地，已摊销金额为 375 000 元。乙公司在建工程截止到交换日的 成本为 875 000 元，对丙公司的长期股权投资成 本为250 000 元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠 计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分 别需要缴纳营业税 56 250 元和 43 750 元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货

42、币性资产交换。由于换入资产、换 出资产的公允价值均不能可靠计量， 甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换 入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账 面价值总额的比例分配后确定。甲：厂房原价200万折旧125万专利权原价7 5万 城销餌5万 营业税56 250元甲公司的账务处理如下：(1)计算换入资产、换出资产 账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000 + 250 000 = 1 125 000 (元)换出资产账面价值总额=(2 000 000 1 250 000 ) + ( 750 000 375 000 )= 1 125 000(元)(2) 确疋换入资产总成本换入资产总成本二换出资产账面价值二 1 125 000 (元)(3) 确定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000X(875 000 - 1 125 0