固定资产折旧方法探讨

1、无锡工艺职业技术学院毕业设计任务书 课题名称： 固定资产折旧方法探讨 系 部： 经济管理系 专 业： 财务管理 班 级： 财务151 姓 名： 杨 欣 彤 学 号： 2015173118 指导教师： 刘阳阳 职 称： 会计师 二一七年十一月十日 无锡工艺职业技术学院毕业设计（论文）任务书 题 目固定资产折旧方法探讨学生姓名杨欣彤学号2015173118院系经济管理系专业财务管理课题类型 应用课题意义固定资产的一个重要属性，就是使用期限长，其效益的体现是一个长期的过程，不是一次性实现其效益的，也就是说固定资产的成本是逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去，这也符合企业所得税中收入与支出

2、配比的原则要求。所以，固定资产需要按照规定计提折旧，以确定企业所实际发生的成本。任务与进度要求2017.09.20-2017.10.31 确定论文题目2017.11.01-2017.11.15 发放任务书2017.11.16-2017.11.30 完成并提交开题报告和论文提纲2017.12.01-2018.02.28 提交初稿并进行初步修改2018.03.01-2018.03.30 进行论文第二次修改2018.04.01-2018.04.30 进行论文第三次修改2018.05.01-2018.05.10 论文定稿和答辩前准备2018.05.11-2018.05.15 论文答辩主要参考文献1任瑞

3、华，固定资产折旧方法的比较分析，2011年第20期总第130期经济研究导刊2财政部国家税务局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）3李淑琴 . 固定资产折旧方法比较分析 J. 会计师，20124于海洋.中企业固定资产折旧方法的选用研究J.绥化学院经济管理学院学5薛静，我国企业推广采用加速折旧的探讨，会计之友，2008年07期6纪贤林，固定资产折旧方法归纳和对比，学会会刊，2010年05期7周庆海、万希宁:固定资产折旧方法比较及应用思考J.财会月刊,2011(8).起止日期2017.09.20-2018.05.15备注院系主管领导 教研室主任 指导教师 3无锡工艺职业

4、技术学院毕业设计（论文）开题报告表 2017年 11 月 20日学生姓名杨欣彤学号2015173118院系经济管理系专业财务管理题目固定资产折旧方法探讨指导教师刘阳阳教师职称会计师1、 课题研究的目的和意义、主要内容及研究方案：目的和意义：随着国家竞争机制的引入、科学技术的快速发展，设备的更新换代技术的加快，对于企业固定资产应采用什么折旧方法才能适应时代的发展，是现在比较热门的话题。固定资产作为企业的重要组成部分，在总资产中占的比例比较重，对固定资产的任何处理都会对企业的资产与信息产生重大的影响，固定资产的改变能给企业带来好处。主要内容：固定资产折旧方法有很多，常见的有：平均年限法、工作量法、

5、双倍余额递减法、年数总合法。通过对固定资产折旧方法的比较分析，来帮助企业选择适合自己的折旧方法。研究方案：第一部分：固定资产折旧折旧的概述第二部分：综述固定资产折旧方法及比较分析常用的固定资产折旧方法包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。第三部分：针对不同企业如何选择恰当的折旧方法第四部分：结论二、进度及预期结果：起止日期主要内容预期结果2017.09.20-2017.10.31 2017.11.01-2017.11.15 2017.11.16-2017.11.30 2017.12.01-2018.02.28 2018.03.01-2018.03.30 2018.04.01-

6、2018.04.30 2018.05.01-2018.05.10 2018.05.11-2018.05.15确定论文题目发放任务书完成并提交开题报告和论文提纲提交初稿并进行初步修改进行论文第二次修改进行论文第三次修改论文定稿和答辩前准备论文答辩按期完成毕业论文任务书按期完成资料的收集整理与分析按期完成开题报告表按期完成初稿撰写和初步修改按期完成二稿的修改按期完成三稿的修改按期完成定稿，做好答辩准备完成答辩完成课题的现有条件（参考文献等）借助已有专业理论与技能基础，通过互联网、电子文献资源库、书籍报刊收集文献资料审查意见指导教师： 年 月 日院系意见主管领导： 年 月 日无锡工艺职业技术学院毕业

7、论文 课题名称： 固定资产折旧方法探讨 系 部： 经济管理系 专 业： 财务管理 班 级： 财务151 姓 名： 杨 欣 彤 学 号： 2015173118 指导教师： 刘阳阳 职 称： 会计师 二一八年五月十日18固定资产折旧方法探讨摘要：固定资产折旧对一个企业来说是不可避免的问题，而选取不同的折旧方法给企业带来的影响也不尽相同，尤其在企业经济效益方面发挥的作用会具有较大差别。所以，探讨固定资产折旧方法对于企业的重要意义不言而喻。固定资产的折旧即在固定资产使用年限期间，采取相应的措施来分摊应计提折旧额，其作为有形资产的一部分，必将在企业内部长期发挥自身价值，但是在时间不断流逝的背景下，其损耗

8、问题会不断积累，进而对其发挥的实际价值发挥影响，所以，将不同的固定资产折旧方法进行对比也是企业日常运行中不可或缺的一项工作。因为现阶段有着很多种不同的固定资产折旧方法，而企业选择在做出选择前要针对其进行分析比较，同时结合自身情况，本着利益最大化的原则，然后在多种折旧方法中做出选择。本文选取固定资产折旧方法为研究对象,对固定资产在企业中发挥的实际作用做出一定的阐述，随着固定资产价值的转移，通过折旧的方法在产品销售过程中可以获取的补偿逐渐减少，最终消失。按照一定的标准，固定资产可划分为有形损耗和无形损耗两大类。计提折旧指的即在资产使用寿命时间段内，其系统和有效的分配过程。本文主要针对选择在资产折旧

9、方法的选择过程中会发挥影响的因素展开探讨，主要有税收、市场价值、财务状况等方面，同时分析几种不同的固定资产折旧在企业内部发挥的实际作用，结合固定资产在我国各类企业中的实务操作，探讨现行固定资产折旧方法在实际工作中进行分析和论述，最终结合前人经验以及个人所学提出完善固定资产折旧制度的措施。关键词：固定资产折旧 折旧方法 折旧方法比较 改进措施目 录摘要5关键词5前言7一、固定资折旧的概述8（一）固定资产折旧定义8（二）影响固定资产折旧的因素8二、固定资产折旧方法与比较分析8（一）年限平均法8（二）工作量法9（三）加速法91.双倍余额递减法92.年数总和法9（四）折旧方法比较分析10三、选择固定资

10、产折旧方法的建议11（一）盈利企业折旧方法的选择12（二）亏损企业折旧方法的选择12（三）固定资产少且价值不高的企业折旧方法的选择12（四）固定资产价值较高的大型企业折旧方法的选择12（五）固定资产折旧方法实例比较13结语15参考文献16致谢16前言：最近几年，在经济综合实力方面，中国一跃达到世界定顶尖水平综合国力同样如此，成为仅次于美国的世界二号经济体就是最好的证明，各个方面均取得巨大的突破。固定资产折旧对于企业的最终发展高度会产生重要作用，所以，针对选择固定资产折旧方法的影响因素展开分析，对企业财务的影响已成为重中之重，从而进一步完善固定资产折旧是必做之事。固定资产是企业生产的物质基础，在

11、企业资产中占据重要地位，具有潜在助力于企业盈利的作用。对于绝大部分固定资产而言，其可以在企业中长期发挥价值，但其价值随着固定资产的使用转移到的生产成本或企业费用中去并从公司的营业收入中得到补偿。现阶段，我国使用最为普遍的折旧方法主要有平均年限法，工作量法等，这些方法在系统性方面都达到了相应的要求。本文首先就固定资产折旧方法选择选择过程中的影响因素展开探讨，对固定资产折旧方法的实际作用展开全面的对比，然后综合分析各个折旧方法在企业中发挥的实际作用，同时将我国现阶段固定资产折旧的整体水平考虑在内，找寻其中存在的主要问题，结合相关的理论知识，提出解决这些问题的实际方法，促使企业在经营活动中能够收获更

12、多的经济利益。另一方面，针对我国企业固定资产折旧方法的选择提出改善措施，即企业在选择固定资产折旧方法过程中应综合考虑税收、市场价值、财务状况等各方面，在企业折旧方法的选择，助力于企业提高自身盈利能力方面意义深远。 一、固定资折旧的概述（一）固定资产折旧的定义 固定资产折旧，即在使用过程中的实物形态会逐步磨损，最终到一定程度或者因为技进步等原因而报废。但固定资产的价值形态会随生产经营过程而逐步转移到成本费用去。就是在一定的期限内固定资产在实物形态上得到更新；在货币形态上得到补偿。固定资产折旧的成本费用在生产经营活动中通过产品销售、劳动服务等收入中得到补偿。（二）影响固定资产折旧的因素（1）固定资

13、产的原值，换句话说。就是获取固定资产花费的实际开支，以此为计算折旧的基数，能够很大程度保障计算结果的公平性。 （2）预计净残值。是指若果固定资产的使用到了最后期限时，其已经不能继续投入使用，企业必须对其采取相应的处理办法，在此过程中所获得的净利润。 （3）固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 （4）固定资产的使用寿命。是指企业使用固定资产的使用经济寿命。在确定不同的固定资产寿命时，企业要考虑一下方面的影响： 预计生产能力或实物的数量； 预计有形损耗，是指在使用过程由于自然或者人为因素产生的损耗； 资产的无形损耗； 有关资产使用法律或相关规定在该方面做出的详细规定。企

14、业要重点考虑固定资产的性质和使用状况，在此基础上确定固定资产的使用寿命和预计净残值。而如果这些因素得到确定以后，就要在日后的企业的企业生存活动中严格执行，如发生特别情况，否则不可变更。二、固定资产折旧方法与比较分析 （一）年限平均法年限平均法另一名称叫直线法，其具有难度较小的特点，所以普及度也较高。年限平均法的主要方法是把固定资产的应计提折旧额平均分摊到固定资产预计年限。计算公式为：Y= M×xY= n /12n =（1y）/ N公式中的X是月折旧额，M为固定资产原值，x和n则分别代表月折旧率和年折旧概率，y指预期净残值概率，N则表示预期使用期限。（二）工作量法工作量法，该方法在计提

15、折旧额时，主要考虑的因素即实际工作量。即在详细分析企业所处的境况的前提下，再进行计提折旧。该方法兼顾了时间和使用强度两大方面的影响，对于仅仅考虑使用时间的平均年限法来说，是一有效补充。计算公式如下：c = M×（1y）/ GX = g×c公式中的c代表单位工作量折旧额，G表示总工作量，y和g则分别代表预计净残值率和固定资产当月工作量。（三）加速折旧法1.双倍余额递减法双倍余额递减法 ，即在不将固定资产预计净残值考虑在内的前提下，在计算固定资产时，按照每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率进行计算。公式如下：n =2/NY= X/12Y

16、= d×x其中，d代表每个月初期固定资产净值的账本数据。因为在年初时，固定资产净值没有扣除预计净残值。所以，在使用双倍余额递减法时，重点是必须保证其预计净残值要高于固定资产的净值。大多数时候，以其折旧年限期限的前两年为准，在此时间内需要将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2.年数总和法年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：n = (1-N) / N Y= n /12X = （M - Y）×x其中，x指的是月折旧率，N则分别表示预计使用年限

17、和已使用年限,月折旧额则用X表示, M表示固定资产原值, Y和n分别表示预计净残值年折旧率。（四）折旧方法比较分析1.年限平均法不足：只着重于固定资产的使用时间长短，没有考虑到固定资产的使用强度和效率，因此，折旧费用总是相等的。没有考虑收入与费用配比的原则。如果某一年使用率高，生产的产量增多，那么每一单位产品分摊的折旧费必定会降低，；反之，则上升。优点：难度较小，可操作性强，会计核算程序少。所以受到了大多数企业的青睐，在现实中运用较广。适用范围：适合房屋建筑物等在使用期限内维护费没有显著变化的。2.工作量法不足:虽然弥补了年线平均法只重复使用时间的缺点，可是没有将修理费用递增的影响考虑在内，同

18、时也忽视了操作效能或收入递减的规律。在计算中，没有顾及无形损耗在资产中产生的实际作用。优点:就无形损耗而言当，有形损耗的重要性更加明显，加之在不同的期间资产使用不均衡。一些时候则是不需要使用，所以，产品的生产工作量对于资产的使用程度影响更大。适用范围：在具体的实操中，运输企业等领域使用较广。除此之外，则主要使用在某些使用不均匀或季节性使用的设备。3. 加速折旧法 不足：如果企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，会导致企业早期成本猛涨，不利于企业占领市场。优点：符合谨慎性原则；减少无形损耗；有利于在正常生产年分期间，将企业利润维持在较好的水平，减少其波动；提高使用新的固定资产设备频率。实践中，加速

19、折旧法又包括年数总和法和双倍余额递减法。 适用范围：在实际工作中，适用于技术更新换代较快的企业，如电子生产企业，汽车制造企业，飞机制造企业等。3.方法改进上述折旧方法均不完善，而且其所依据的数据，均是计量难度较大的变数。所以，折旧方法还有很多缺陷，必须采取相应的措施提高折旧方法的整体水平。较为合理的方法有：(1) 计量剩余资产的价值时，主要参考以每期期末的市价；(2)为了杜绝这就分配现象的产生，淘汰收益表，转而使用现金流转和资金流转；(3) 忽视逻辑性这一因素，重点使用能够预测的统一折旧方法；(4)采用折中的分配方法。究其本质而言，折旧也属于费用的范畴，唯一的不同是在计提期间，这一费用不是实在

20、的货币资金，可是它往往是已发生的支出，其收益主要是在资产开始使用到使用结束这一期间逐步实现，因此不管是考虑权责发生制的原则，还是分析收入与费用的配比原则，计提折旧都极其必要，企业在选择时要兼顾不同方式的特点和自身实际情况，选择和自身发展较为匹配的折旧方法。对于固定资产来说，使用年限长是一个显著特点，与此相对应的是，效益往往也不可能在短期内充分体现出来，具体来说，固定资产的成本是逐期分摊，进而实现在相应产品或者提供的劳务中的转移，达到了企业所得税中收入与支出配比要求。因此，对于固定资产的计提折旧来说，一定要严格需要按照规定进行，在此基础上最终确定企业的实际成本。三、选择固定资产折旧方法的建议 (

21、一）盈利企业对折旧方法的选择对于法律法规允许的企业或相关行业来说，如果在企业盈利时,在税法规定年限内,最低折旧年限是较好的选择,其可以很大程度缩短固定资产投资的回收周期,然后导致相应的折旧费用实现前移,这有利于减少纳税人的所得税税负。相反，如果选择的是高折旧年限导致折旧费用减少、利润增加,拉长投资回收的周期,导致所得税费用上涨。而如果站在固定资产折旧抵税现值最大化的角度,那么双倍余额递减法无疑是首先,除此之外，缩短折旧年限法也值得考虑,但是年数总和法则不应该纳入考虑分为。（二）亏损企业对折旧方法的选择对于法律法规允许的企业或相关行业来说，在企业出现亏损期间，选择折旧方法时就要重点兼顾亏损弥补这

22、一要素,此时，加速折旧法效果最好。为了弥补亏损，在前期可以采取多计提折旧费用的方法，此举措可以有效降低所得税,灵活运用折旧费用的抵税作用,这和企业受到了减税的优惠一样。在选择折旧方法过程中,企业如果发现有悖于政策法规规定的地方,则要严格按照相关要求作出整改,在兼顾折旧的各方面影响因素的前提下,展开纳税调整,在此基础上选择相应的折旧方法。（三）固定资产少且价值不高的企业选择折旧方法的选择对于小规模企业来说，因为其存在固定资产数量有限，而且总价值较低的特点，与此同时它们的使用情况往往会非常均衡,所以它们的会计体系往往也存在较多漏洞，整体水平有限，所有期间内折旧额也都有限,所以折旧方法的不同对这些企

23、业效益方面带来的影响较小，此时就需主要考虑实施难度等方面，最好采用平均年限法计提折旧。（四）固定资产价值较高的大型企业选择折旧方法的选择针对固定资产价值较高的大型精密机床以及运输设备的企业来说,固定资产不平衡的特点明显,而且不同期间内的折旧额往往取决于该时间段内固定资产所完成的工作量,所以选择工作量法计提折旧方法较好。假如每一期可以完成的工作量越大,收入额也就相应上涨,足以应付该方法产生的高费用支出,有利于减轻企业财务部门的压力,也是配比性原则的实际体现。振华公司2008年拟购进步产品更新换代较快的固定资产,该项固定产原值170万元,预计净残值20万元,预计使用寿命5年,企业所得税税率为25%

24、。按照税法的要求, 在折旧方面，该项固定资产能够享受相应的优惠政策。若年复利利率为10%,第1年第5年的现值系数分别为:0.909、0.826、0.751、0.683、0.621方案一:采取直线法固定资产折旧年限5年,年折旧额为(17020)÷5=30万元,累计折旧现值合计为0×0.909+30×0.826+30×0.751+30×0.683+30×0.621=86.43万元,相应抵税86.43×25%=21.61万元。方案二:采取缩短折旧年限方法企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%,则该固定资产最低折旧年限6

25、0%=3年,按年限平均法分析,年折旧额为(170-20)÷3=50万元,累计折旧现值合为50×0.909+50×0.826+50×0.751=78.85万元。相应抵税78.85×25%=19.71万元方案三:采取双倍余额递减法第1年折旧额为170×2÷5=68万元第2年折旧额为(170-68)×2÷5=40.8万元第3年折旧额为(170-68-40.8)×2÷5=24.48万元第4年、第5年折旧额为(170-68-40.8-24.48-20)/2=8.36万元累计折旧现值合68

26、5;0.909+40.8×0.826+24.48×0.751+8.36×0.683+8.36×0.621=124.8元,相应抵税124.8×25%=31.2万元方案四：采取年数总和法第1年折旧额为（170-20）×5÷15=50万；第2年折旧额为（170-20）×4÷15=40万；第3年折旧额为（170-20）×3÷15=30万；第4年折旧额为（170-20）×2÷15=20万；第5年折旧额为（170-20）×1÷15=10万累计折旧现值合为50

27、×0.909+40×0.826+30×0.751+20×0.683+10×0.621=120.89万元，相应抵税120.89×25%=30.22万元在上述4种方案中，方案一可多抵税21.61-19.71=1.9万元；方案二抵税最少为19.71万元；方案三可抵税31.2元，可多抵31.2-19.71=11.48万元；方案四可多抵30.22-19.71=10.5万元。根据数据可知双倍余额递减法较为有利。（五）固定资产折旧方法实例比较1.平均年限法的实例例如，企业拥有一原价为200000元的设备，其预计净残值率为4%，预计使用年限为8年。那

28、么应该这样计算：年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n为使用年限)；年折旧额=固定资产原值*年折旧率 年折旧额=20万元*12%=2.4万元 话句话说，在8年的时间内，每年可以提取的提取折旧都是24000元，此期间内这就总额为 192000元，除此之外，在8年使用年限过后，固定资产报废的预计残值收入8000元（20万元*4%），因此总的原值回收额为20万元。2.工作量法的实例例如，某加工企业购建一条生产线，设计年生产能力20万吨，原价200万元，使用年限为8年。相关的规定表明，在报废时，该生产线的净残值率为2%。自投入生产运营开始，该企业在开始的前三年内的生产量为平均每月1万吨。在选择按

29、工作量法计提折旧的前提下：每吨产品分摊折旧额：2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元） 第一年每月折旧额：10000*1.225=12250（元） 第一年折旧额：12250*12=147000（元） 以此类推，第二年和第三年折旧额都和第一年相同，为147000元 如果在之后的五年内，该企业的生产量仍旧保持不变，那么在这五年的时间内，企业的折旧额依旧为每年147000元，因此，在该固定资产8年的使用期限期间，计提折旧总额为147000*8=1176000（元）。采取平均年限法进行计算，该企业每年计提折旧2000000*（1-2%）=245000（元），8年应计计提折

30、旧总额为1960000元，扣除预计净残值正好提足折旧。通过比较不难发现，在采用不同折旧方法的前提下，计提折旧额一年的差异为98000元，8年时间内就会相差784000元。之所以会有这样的现象产生，是因为企业达产率一直保持为60%，在8年的期限内，预计产量没能全部实现。从中不难发现，在长期不达产的企业里，工作量法计提折旧不适用，其会导致企业存在严重的潜亏隐患。3.加速折旧法实例例如，一企业购进一套进口设备，固定资产原值50万元，预使用年限为5年预计净残值1万元。加速折旧时选择余额递减法，计算为年折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%年折旧额=各年年初固定资产账面余额*年折旧率 计提各年折旧额见下表计提各年度折旧额（单位：元） 年份期初账面折旧率（%）年折旧额累计折旧期末账面余额150000040200000200000300000230000040120000320000180000318000040720003920001080