非货币性资产交换准则换入资产入账成本浅探

1、非货币性资产交换准则换入资产入账成本浅探2006年财政部颁布的企业会计准则第7号一一非货币性 资产交换（以下简称“新准则”）对换入资产入账成本的 计价方式作出了规定，重新启用了公允价值的计价方式，并 且对换入资产入账成本计价的两种方法规定了严格的条件。 与以前颁布的旧的非货币性资产交换准则相比，新准则的颁 布在提高财务信息的相关性、控制企业通过非货币性资产交 换来操纵利润、实现关联方交易等现象方面将起到很好的预 防作用，但是在新准则的具体执行过程中发现仍然存在着新 准则在非货币性资产交换过程中的相关税费的处理、多项资 产交换条件下换入资产成本如何计价等方面存在有关不完 善的地方。本文只对新准则

2、关于换入资产入账成本的规定存 在的问题进行分析并提出相关完善建议。一、关于换入资产入账成本的规定新准则规定了企业在进行非货币性资产交换业务时可 以采用两种方式来对换入资产入账成本进行计价，即换入资 产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认 交换损益；换入资产基于换出资产账面价值计价，不确认交 换损益。同时新准则对发生非货币性资产交换业务的企业来 说究竟选择哪种方法对换入资产进行计价规定了不同的使 用条件。当企业之间的非货币性资产交换业务满足该项业务 具有商业实质、换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量 地情况下，才可以采用公允价值计量模式对换入资产的入账 成本进行计价并确认交换损益

3、。只要企业之间的非货币性资 产交换不能够同时满足上述两个条件中的任何一条，企业就 只能基于换出资产的账面价值对换入资产的入账成本进行 计价并不确认交换损益。新准则规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以 存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产 进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即 补价）。非货币性资产交换准则指南中对于判断涉及少量货 币性资产的交换是否为非货币性资产交换给出了一个数字 化的判断标准，即以25%为限：如果货币性资产占换入资 产公允价值的比例不高于25%,则为非货币性资产交换；如 果这一比例超过25%,则为货币性资产交换。（一）换入资产的入账成本基于

4、公允价值计价，并确认 交换损益的规定对于非货币性资产交换业务，在满足具有商 业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的情 况下，换入资产的入账成本要基于公允价值进行计价。换入 资产成本按照公允价值计价的情形下，根据资产交换过程中 是否涉及到补价，又可以分为：涉及补价的情形和不涉及到 补价的情形。一是不涉及补价的情况。在不涉及补价的情形下，如果 没有确凿的证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公 允价值更可靠，则换入资产的入账成本等于换出资产的公允 价值加上应支付的相关税费；如果有确凿的证据表明换入资 产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠时，则换入资 产入账成本等于换入资产的公允价值加

5、上应支付的相关税 费。在不涉及补价情形下非货币性资产交换应确认的损益等 于换出资产的公允价值（或换出资产的公允价值）减去换出 资产的账面价值。二是涉及补价的情况。在涉及补价的情形 下，同样需要考虑是否有确凿的证据表明换入资产公允价值 比换出资产公允价值更加可靠。当没有确凿证据表明换入资 产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠时，支付补价 方的换入资产入账成本等于换出资产的公允价值加上支付 的补价和应支付的相关税费；收到补价方的换入资产的入账 成本等于换出资产的公允价值减去收到的补价加上应支付 的相关税费。当有确凿的证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠时，支付补价方的换入资

6、产成本 等于换入资产的公允价值加上应支付的相关税费；收到补价 方的换入资产入账成本等于换入资产的公允价值加上应支 付的相关税费。在涉及补价情形下非货币性资产交换应确认 的损益等于换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值。在换入资产的入账成本按照公允价值计价的情形下，关 键和难点是要判断和确定换入资产的公允价值是否比换出 资产的公允价值更加可靠。（二）换入资产入账成本基于换出资产的账面价值计价, 不确认交换损益对于非货币性资产交换业务，在不满足具有 商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的 情况下，换入资产的入账成本要基于账面价值进行计价，并 且资产交换过程中不确认交换损益。同样在换入

7、资产认账成 本基于换出资产账面价值计价的情形下，根据是否涉及补 价，换入资产入账成本的确定也不相同。一是不涉及补价的情况。在不涉及补价的情形下，换入 资产的入账成本等于换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费。二是涉及补价的情况。在涉及补价的情形下，支付 补价方的换入资产入账成本等于换出资产的账面价值加上 支付的补价和应支付的相关税费；收到补价方的换入资产入 账成本等于换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支 付的相关税费。根据上述，换入资产入账成本金额的确定可以简化为表 1所示：二、换入资产入账成本确定过程存在的问题（一）非货币性资产交换标准存在冲突新准则中规定， 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产交换。 那么如何确定少量货币性资产的标准呢？新准则规定少量 货币性资产的判定标准为25%,其计算公式：（1）支付补价 方：支付的补价/换入资产公允价（