简析中国古代经济责任审计法律制度

1、简析中国古代经济责任审计法律制度简析中国古代经济责任审计法律制度我国经济责任审计法律制度有着悠久的历史，反映出种种 规律性，其在不同历史时期所表现出来的不同特点，是我们 研究现代审计制度和预测未来发展的重要依据。一、中国奴隶制时期的经济责任审计法律制度我国奴隶制社会经历了夏、商、周和春秋四个时期，有 关夏、商的文献记载传世不多，因此当时的经济责任审计状 况无法掌握，经济责任审计的开端要追溯到西周时代。周王 设置宰夫，具体负责经济责任审计工作，据周礼记载：“宰 夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫、群吏之 位。掌其禁令，叙群吏之治，以待宾客之令，诸臣之复，万民之逆。”宰夫“岁终，则令群吏

2、正岁会；月终，则令正 月要；旬终，则令证日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之”,“掌治法，以考百官府群都县鄙之治，乘其财用之出入。凡失财用物、辟名者，以官刑诏冢宰而诛之;其足用长财善物者，赏之”。可见，周王朝就已经知道了 经济责任审计和凭官员的功过进行任免、赏罚的重要意义。可以说宰夫是历史上最早记载的审计官员。美国学者迈克尔查特菲尔德在其会计思想史一书中指出：“在内部 控制、预算、和设计程序方面，周代在古代世界是无与伦比 的”二、中国封建制时期的经济责任审计制度中国封建社会经历了较长的历史时期，经济责任审计制 度经历了机构更迭、制度变异的不断演化过程，其功能也处 于不断变迁中。（一）战国

3、时期的“上计”制度。'上计”是以年终 送审报表的方式，考核地方行政官吏政绩的制度。这种制度 实质上是从经济责任的角度来考核官吏，并根据考核结果按 功过进行赏罚。（二）秦代的御史制度。御史辅助帝王掌管政治和财 政的稽查工作，代表皇帝直接审理每年由中央和郡县上报的 财政收支报表，对贪污渎职的官吏进行惩处，行使经济责任 和行政责任双重监督职能，丰富了经济责任审计监督的内 容。如秦法中规定：如果会计账目被审计出错误、漏记错记 和随意注销等情况，不仅要罚款，而且会责令赔偿所造成的 损失；审出仓库过多超储、亏空不足、以多报少、瞒而不报 非法注销而造成损失的，要进行赔偿和责任追究。而且秦律 还特别规

4、定了，新旧官员交接之时，对于经管的库存实物要 进行清查，账实不符，造成差错事故的，不论问题轻重都要 进行经济处罚。（三）西汉的受计制度。各级地方官吏定期将其辖区 内有关户口变迁垦田增减、钱谷收入等造册，逐层逐级汇总 上报审核，君王听取报告，谓之“受记”。“上计律”中规 定了详细的上计法律制度，使上计制度具有了强制的法律效 力。如果上计报告有内容不实、计算不准、呈报不及时等情 况，经“受记”发现，均会依照相关法律条文治罪。史料记 载，汉武帝层处理过许多上计中出现问题的官员。（四）隋朝的公务费管理制度。在大业律、开皇 律中均有涉及财务出纳及财务管理方面的相关责任制度。 对于厉行节俭并善于理财的官吏

5、，考核后给予奖励，对于贪 污腐化的官吏，从严处置。隋朝的公务费管理，改领用报销 为“咸置廨钱，收息自治”，公务费的管理由隋文帝亲自 抓，实行由国家拨付各部门一笔金钱用作本金，收取利息作 办公费用的制度，并规定不许滥用利息。（五）唐代的比部与御史台制度。唐律许多方面有涉 及经济责任审计的制度，且规定更为细化，对一些具体的违 反内容例如造假或者篡改报告文书、违反报告期限、丢失簿 书而至账面误差等具体细节规定了详细的刑罚标准。唐朝的 比部具有了一定的专业性，唐律规定，官员犯法要报御史台 弹劾，凡经济上发生的犯罪行为，要报刑部中的比部勾复核 实，再由御史台上奏弹劾加以处罚。而政府部门的上计报告, 均先

6、送户部和度支部审查，再由比部复核，如果在复核中发 现由于违法、失职或者是差错等情况，可按照情节轻重处以笞杖、赔偿、革职查办、流放甚至死刑。（六）宋朝的审计院建制。宋朝更加强了对百官职责 履行情况的审计考核，太祖乾德三年诏：''诸州支度经费外, 凡金帛悉送阙下"，又命“上一级军政官员或束官监临"， 于是“外权削而利归上，并据以考核官吏政绩之优劣”。宋 太祖又诏令由朝官充任的各路府、州通判官、转运使，到任 后要亲自审核财务账籍，使官吏无法舞弊。十五路转运使， 专主一路财赋“巡查辖境，稽薄考籍，举劾官吏”。其后宋 朝设置了审计院，对政府财政收支进行稽查。可惜的是，

7、宋 朝中期撤下了审计机构，财政收支久未检查，造成“钱帛、 约粟、积亏不可胜计”。宋朝的经验从反面证明不实行严格 的经济责任审计，财政制度就如同虚设。（七）明代的户部制度。据古今图书集成记载：“郎中等官，遇有升迁及吏役满日，一应经手钱粮案卷，本 部委司务公同清查明白，方许离职起送。如有不明、侵欺等 项歼弊，叫部参究。”由此可见，明朝我国的官员经济责任 审计制度已经比较完善，对审查的范围和内容都有了规定， 对审查的要求和处理的规定也较为具体。（a）清朝督察院户工两科的审计制度。户科赋有支 领财物、直省钱粮交盘、盐课考核、考核秋收成分等审计职权，如发现有“浮冒、蒙混、违限”都要揭发其罪状。在“直 钱

8、粮交盘，出级造册。若州县钱粮完欠不清，长官提同捏报, 或抑勒放任接收，许接人官清理，直揭户科题参。”由此可 见，在清朝对地方行政长官的经济责任同样要进行审计。省钱粮交盘”职权中规定:“凡藩司交代，必将其任内收放三、总结和对我国现阶段的启示我国历史上的皇权过于集中化使得法律具有很大的随 意性，破坏了经济责任审计制度的法律依据，总结历史上各 个的发展与渐变，可以得到以下结论：首先，古代统治者为了维护自身统治地位，向来重视吏 治，而加强吏治的手段之一就是经济责任审计监督，因此我 国的审计法律制度向来比较发达。现阶段，还是应当加强经 济责任审计制度的构建，维护群众利益。其次，古代各阶段的经济发展水平在一定程度上对审计 法律制度的发展产生了影响，审计法律制度是从上而下的改 变，经济责任审计法律制度的这种特点决定了审计人员不具 有独立性。在现阶段，我们要坚持审计的独立性要求，强化 审计机关的独立地位，使审计