零基础通过注会考试-会计笔记15债务重组

1、第十六章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。(与去年不同，强调对债务人有利才算重组。）债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务；将债务转为资本（注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组。）；修改其他债务条件 ；以上三种方式的组合。债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现

2、金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。2.债权人的会计处理，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该

3、项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下，借：应付账款甲公司117贷：银行存款97、营业外收入债务重组利得20 （2）甲公司3月

4、20日会计处理如下，借：银行存款97、坏账准备15、营业外支出债务重组损失5贷：应收账款117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下，借：银行存款97、坏账准备25贷：应收账款117、资产减值损失5【例16-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为20万元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减乙企业3万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余

5、款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已该项应收债权计提了2.06万的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：计算债务重组利得，应付账款账面余额23.4，支付的现金20.4，债务重组利得3应作会计分录，借：应付账款23.4贷：银行存款20.4、营业外收入债务重组利得3（2）甲企业的账务处理：计算债务重组损失，应收账款账面余额23.4，收到的现金20.4，差额3，已计提坏账准备2，债务重组损失1会计分录,借:银行存款20.4、营业外支出债务重组损失1、坏账准备2贷:应收账款23.4（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间

6、的差额，计入当期损益（债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收支、借记或贷记投资收益）。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理

7、：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2.债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金

8、资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应计入相关资产的价值。【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率

9、为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。（1）丙公司会计处理如下，借：应付账款150贷：主营业务收入100、应交税费应交增值税（销项税额）17、营业外收入债务重组利得33；借：主营业务成本80贷：库存商品80（2）甲公司的会计处理如下，借：库存商品100、应交税费应交增值税（进项税额）17、坏账准备30、营业外支出债务重组损失3贷：应收账款150【例162】甲公司欠乙公司购货款35万。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该

10、产品的公允价值为20万，实际成本为12万。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了5万的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额35，所转让产品的公允价值20，增值税销项税额（20×17%）3.4 ，债务重组利得11.6会计分录，借：应付账款35贷：主营业务收入20、应交税费应交增值税（销项税额）3.4 、营业外收入债务重组利得11.6 ；借：主营业务成本12贷：库存商品12本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为

11、营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：应收账款账面余额35，受让资产的公允价值20，值税进项税额3.4，差额11.6，已计提坏账准备5，债务重组损失6.6会计分录，借：库存商品20、应交税费应交增值税（进项税额）3.4、坏账准备5、营业外支出债务重组损失6.6贷：应收账款35【例163】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值40万（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与

12、甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧5万，设备的公允价值为36万（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备2万。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。（1）乙公司的账务处理：固定资产清理损益，固定资产公允价值36，固定资产净值30，处置固定资产净收益6；债务重组利得，应付账款的账面余额40，固定资产公允价值36，债务重组利得4。会计分录：将固定资产净值转入固定资产清理,借：固定资产清理30、累计折旧5 贷：固定资产35；确认债务重组利得，借：应付账款40

13、 贷：固定资产清理36、营业外收入债务重组利得4；确认固定资产处置利得,借：固定资产清理6 贷：营业外收入处置固定资产利得6（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失，应收账款账面余额40，受让资产的公允价值36，差额4，已计提坏账准备2，债务重组损失2会计分录，借:固定资产36、坏账准备2、营业外支出债务重组损失2 贷:应收账款40【例164】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值45万（包括应收取的增值税额），乙公司于20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。

14、当Et经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计人当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为40万（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值38万。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4万。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。（1）乙公司的账务处理：计算债务重组利得，应付账款的账面余额45，股票的公允价值38，债务重组利得7 计算转让

15、股票损益，股票的公允价值38，股票的账面价值40，转让股票损益-2会计分录，借：应付账款45、投资收益2贷：交易性金融资产40、营业外收入债务重组利得7（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额45，受让股票的公允价值38，差额7，已计提坏账准备4，债务重组损失3应作会计分录如下，借：交易性金融资产38、营业外支出债务重组损失3、坏账准备4贷：应收账款45二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的

16、差额，计入当期损益。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（二）债权人的会计处理，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，

17、贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例165】20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为6万，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以2万股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。（1）乙公司的账务处理：计算应计人资本公积的金额：股票的公允价值5，股票的面值总额2，应计入资本公积3计算应确认的债务重组利得：债务账面价值6，股票的公

18、允价值5，债务重组利得1应作会计分录如下，借：应付账款6贷：股本2、资本公积股本溢价3、营业外收入债务重组利得1（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额6，所转股权的公允价值5，差额1，已计提坏账准备0.2 ，债务重组损失0.8分录,借:长期股权投资5、营业外支出债务重组损失0.8、坏账准备0.2贷:应收账款6三、修改其他债务条件1、债务人的会计处理，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值（不含重组后应付利息）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第

19、13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 2、债权人的会计处理,债权人应将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账

20、面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。）以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记应收账款等科目,按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按其差额，借记“营业外支出”科目。【例166】甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为6

21、5 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：计算债务重组利得，应付账款的账面余额6.54，重组

22、后债务公允价值5，债务重组利得1.54债务重组时的会计分录，借：应付账款6.54贷：应付账款债务重组利得5、营业外收入债务重组利得1.54×7年12月31日支付利息，借：财务费用0.1（5×2%）贷：银行存款0.1×8年12月31日偿还本金和最后一年利息，借：应付账款债务重组5、财务费用0.1贷：银行存款5.1（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失，应收账款账面余额6.54，重组后债权公允价值5，差额1.54，已计提坏账准备0.5，债务重组损失1.04债务重组日的会计分录，借：应收账款债务重组5、营业外支出债务重组损失1.04、坏账准备0.5贷：应收账款 6.5

23、4×7年12月收到利息，借：银行存款0.1（5×2%）贷：财务费用0.1×8年12月收到本金和最后一年利息，借：银行存款5.1贷：财务费用0.1、应收账款5附或有条件的债务重组：债务人，借：应付账款 贷：应付账款债务重组（不含或有应付金额和应付利息）、预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）、营业外收入债务重组利得；或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入,借：预计负债 贷：营业外收入债务重组利得；或有金额实际发生时,借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款）。债权人，借：应收账款债务重组（不含或有应收金额和应收利

24、息）、坏账准备、营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款例：A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息，假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则A公司债务重组利得为多少？答：利得=债务账面余额重组后债务的账面价值预计负债=250200200*3%*2=38万。四、以上三种方式的组合方式，即债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行。（一）债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（二）债权人应依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。【例题3】A股份有限公