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1、浅谈医院“院办产业”审计思路浅谈医院“院办产业”审计思路【摘 要】医院“院办产业”,又称“医院对外投资”、“院办 企业”、“三产企业”,一般是指医院以货币资金、实物或无形资产 等形式,通过独资、合资、合作等方式兴办的生产性或经营性的法人 实体和经营主体。对院办产业类型发展以及普遍存在问题进行总结, 以公立医院院长经济责任内部审计(院办产业审计部分)为例,结合 医院新财务制度和医改趋势,进行审计思路探讨,以此推动审计工作 的持续进展。【关键词】院办产业;医院对外投资;内部审计;经济责任审计 医院“院办产业”,又称“医院对外投资”、“院办企业”、“三 产企业”,一般是指医院以货币资金、实物或无形资
2、产等形式,通过 独资、合资、合作等方式兴办的生产性或经营性的法人实体和经营主 体。近年来,院办产业经历极大变迁,一部分经营不善、政策不符的 关停并转,一部分顺应市场规律或医改趋势的发展变革,在此过程中 均出现一些共性问题亟待解决,审计作用随之凸显。卩办规财函 (2013) 199号医疗机构主要负责人任期经济责任内部审计要点 明确将对外投资管理情况纳入审计要点,更加显示院办产业审计的必 要性。本文尝试总结院办产业的类型发展和普遍存在问题,并基于公 立医院院长经济责任内部审计视角,结合医院新财务制度和医改趋 势,浅谈院办产业的审计思路。一、院办产业类型总览1 兴办原因。院办产业的兴办初衷在于,强化
3、医院服务功能和综 合竞争力,推进卫生体制改革,发挥医院技术、人才、资源优势,促 进科研成果转化,获取经济效益,为医院增加收入、弥补资金不足, 改善职工福利待遇,增强医院自我生存和自我发展的能力。2传统类型。院办产业传统类型大致可分为:(1)主业的职能拓 展:即医院根据自身主业“医、教、研”等基本职能,以多层次满足 病患医疗服务需求、多渠道保障医院资源需求、多手段开发医院经营 项目、多机会转化科研技术成果为目的,延伸拓展出医院分门诊部、 体检中心、医用物资公司、医疗器械公司、约厂、试剂中心、医学培 训屮心、科技开发中心等产业;(2)副业的剥离转化:根据2000年 国务院办公厅转发关于城镇医疗卫牛
4、体制改革的指导意见的文件 精神,诸多医院在此前后纷纷将副业中的后勤部门由供给制、福利型 的全封闭模式,剥离转化为社会化的后勤服务集团,成立餐饮中心、 洗涤中心、物业管理公司等产业;(3)资源的开发利用:即医院有效 开发利用自身空间资源及客流资源,开发或开设临街商铺租赁、停车 场收费经营、食品零售部、鲜花礼品部、眼镜店等产业;(4)商业性 投资行为:即医院极大程度或纯粹以商业性回报为目的而进行的各类 产业,其中不乏许多是医院忽视市场及自身资源限制,盲目投资陌生 行业领域。3发展变革。目前,医院产业在规模形式、经营地点、出资人等 方面出现了一些新的发展和变革。(1)异地规模整合产业链:女口,武 汉
5、市同济医院于2008年在孝感经济开发区异地投资兴建科技产业 园,项目包含药物研发中心、药业公司、中德医用耗材生产基地和医 疗物资物流中心等四大产业。(2)院际医疗产业集团化:在新的经济、 社会、国际环境下,为推动医疗产业发展壮大,不同医疗单位以“直 接经营、合同经营、租赁经营、合作联营、集团特许”等方式,以“松 散协作、联合兼并、连锁经营、资产重组、母了公司”等形式3联 结组成统一管理体,实施以医院为主体的新型医疗产业集团化管理。 如,北京同仁医院发起成立的同仁医疗产业集团,以母子公司架构模 式对南京、昆明、南昌、郑州等地的综合或专科医院实施集团化管理, 发展医疗产业。(3)以上管下的统筹投资
6、:如上海申康医院发展中心 受上海市国资委委托,收回23家市属医院的对外投资权,突破以医 院为主体办产业的常规概念,以出资人身份掌管资产、统筹投资、兴 办公司,实施以上管下的新型产业模式。二、传统院办产业问题概述1 管理模式。医院与传统院办产业的关系是契约管理模式,院办 产业作为独立法人实体具有独立经营权,独立核算并实行董事会领导 下的总经理负责制;医院通过各种形式和方式对其进行投资,行使股 东监督权,常由主管产业院长(或归口部门负责人)担任法人代表, 院长办公会(或其他决策机构)行使出资人职权,产业管理办公室(或 医院其他归口部门)负责监管。2普遍问题。现代企业的基础特征是“产权清晰、权责明确
7、、政 企分开、管理科学”,但传统院办产业普遍存在如下问题:(1)管理 薄弱。经济规模较小、管理体系不全、制度不完善或落实不到位;短 期逐利意识较强,缺乏有效的长期规划和后续管理评价体系;医药卫 生人才经营企业在管理上易存在局限和盲点;会计核算等基础工作不 够扎实,缺乏经营目标和财务管理,资产质量不高、经营效益不显现; 会计委派制提高了会计核算水平,但院办产业与医院各部门信息沟通 不畅,内部控制不严密、跑冒滴漏较严重;年度报表审计常流于形式, 院办产业作为独立经营体易在各项规定和检查中形成真空,风险防范 能力较差、国有资产存在贬值和流失风险;关停并转企业后续管理不 力;(2)院企不分。传统院办产
8、业常由医院全额或较大股份投资,人 事权、管理权、经营权较易受医院层面影响,自主经营受限制;不同 期间经营理念较易变化甚至更迭巨大,医院政策较难延续、经营规划 较难贯彻;(3)权责不明。即医院对院办产业权利不明责任不明。一 方面责任不明,在如(1)所述管理缺位的同时还存在越位管理的双 重矛盾,如随意抽离院办产业资金,将其当做利润蓄水池和发放劳务 费的福利站,影响院办产业常规经营;另方面权利不明,对院办产 业缺乏经济要求,未签定协议明确要求院办产业每年应返还的经济效 益额度,或远低于市场价格收取其使用医院房屋、水、电、暖、实物 资产、在编人员等各类资源的费用,致使院办产业严重依赖“母体” 资源生存
9、;(4)权属不清。由于多方参股、经营不善、经营期间医院 抽资、政策变化、商业纠纷、拆迁或自然灾害以及历史遗留问题等诸 多原因,部分院办产业存在权属不清现象。三、审计思路基于院办产业出现的诸多问题,医院应积极借助内外部审计力量 和多种审计形式查错纠弊、防范风险,规范管理。 以公立医院 院长经济责任内部审计为例,医学院校对附属医院院长开展经济责任 审计,将院办产业纳入审计要点,审计视角由结构独立的医院、院办 产业融合转化成一个观察整体,有利于对比联系、系统分析;实施经 济责任审计,具体经营行为责任到具体人,最后考核界定院长本人的 “直接责任”、“主管责任”、“领导责任”,更易引起医院自上而 下对审
10、计工作和院办产业管理的重视;实施内部审计,审计配合度更 高,审计关注点由账务处理合理性更多转向经济事项真实合理性,较 易获取良好审计效果。1 审计观念的四个定位。(1)系统整体观:院办产业虽为独立实 体,对其审计不能与医院经营活动完全割裂开,而应运用系统整体观 念,全面把握其业务流程,关注其与医院的经济活动往來;(2)同理 心与柔性管理:院办产业管理薄弱,审计人员应从同理心和柔性管理 出发,肯定其发挥作用,理解局限不足,客观公正审计,帮助完善管 理;(3) “审院长”而非“审财务”:经济责任审计虽以财务收支审 计为基础,但审计最终是评价院长经济责任,应避免过多局限于财务 管理和会计核算问题,变
11、“审院长”为“审财务”,应将审计重点更 多地放在院办产业的内部控制和管理上;(4) “去专业化”:审计语 言应变财务术语为通俗易懂,增强信息沟通力。2.审计情况的三个把握。院办产业历史沿革复杂,类型业务多样, 审计期间一般较长,审计情况较难把握;经济责任审计性质使得医院 上下对审计结果较为敏感关注,审计风险较大。审计人员应注重深度 钻研审计依据、挖掘审计资料、注重审计沟通,以利审计情况的把握、 审计质量的保证和审计风险的规避。(1)把握好法规储备与审计依据 的辩证关系。法规储备:院办产业审计适用法规包含国家法律、行政 法规、司法解释、地方法规、地方规章、部门规章、上级部门通知指 示等规范性文件
12、,结合不同类型业务和不同审计内容,常援引:经责 审计方面党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规 定、卫生系统内部审计工作规定、企业内部经济责任审计指南 等;财务核算方面会计基础工作规范、企业会计制度、事业单 位财务规则等;内部控制方面内部会计控制规范、医疗机构财 务会计内部控制规定(试行)等;合同管理方面卫生部关于进一 步加强经济合同管理工作的通知等;资产管理方面事业单位国有 资产管理暂行办法、企业国有资产产权登记管理办法等;税收管 理方面企业财产损失所得税前扣除管理办法等;党风廉政方面关 于对党政领导干部在企业兼职进行清理的通知、关于严禁发放各种 代币券(卡)的紧急通知等;经营许可
13、方面医疗器械经营企业许 可证管理办法等。审计依据:审计依据是查明审计客体的行为规范, 是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度,既包括规范 性文件、业务规范和技术经济标准等外源依据,也包括被审计单位内 部制订的各种规章制度、经营方针、任务目标、经济合同、各项指标 等内源依据。辩证关系:审计依据中的内源依据具有极大参考性,但 需注意被审计单位内部规章制度大多不具有社会公允性,有的甚至偏 离违背国家法规,审计人员应在审前准备阶段和审计实施阶段,积极 学习储备各类规范性文件,注重法律法规与审计依据的辩证关系、内 外源审计依据比对分析,内容矛盾时,界定经济责任归属的最高依据 仍为国家法规。(2
14、)多部门收集资料并实行送审资料承诺制。院办产 业审计资料除财务资料、公司章程、管理制度外,还可能涉及医院产 业办、财务处、院办、总务处、设备处、保卫处、药剂科、医务处等 部门的经济活动资料。审计人员应系统整体把握院办产业业务流程, 根据其类型业务和与医院往来情况,绘制业务流程图,预测审计风险 点,依据重要性原则出具审计资料清单,多部门收取资料,做到有的 放矢、相互比照、查找问题;女口,核对总务处、设备处的医院投入实 物资产清单看院办产业资产完整性,审查产业办、保卫处等经济合同、 原始收入记录看是否隐匿收入存在小金库,查阅院办的院长办公会等 会议纪要看三重一大执行情况等等。同吋,实行送审资料承诺
15、制,要 求医院层面和各送审资料部门对所送资料的真实、完整性做出法律承 诺。(3)多层面联动沟通并实行审计底稿签字制。审计人员应注重多 层面联动沟通,了解审计情况、沟通审计意见。比如,审计进驻初期 召开新老班子见面会、群众座谈,做好审计宣传和摸底调查;审计中 期与业务人员进行反复沟通,印证审计发现、形成审计问题;审计后 期与主管部门领导沟通审计意见,实行问题底稿签字制,夯实问题底 稿;审计现场工作结束之前,与院领导尤其是老班子进行审计阶段性 小结汇报,做到尽可能在驻场阶段和形成审计报告递交院方征求意见 前,初步确认审计发现、告知责任归属、照顾干部情绪、降低审计风 险。3审计内容的几个重点。根据企
16、业内部经济责任审计指南, 结合院办产业实际,可重点审计或审查如下内容:医院对外投资及收 益是否如实反映;院办产业财务状况和经营成果是否真实、完整;财 务核算是否准确合规;各类经营活动是否合规、是否具有资质或备案; 釆购销售、经济合同、库存管理等情况;院办产业新设、承包、关停 并转等(下转笫171页)(上接笫133页)手续是否规范;资产投资、 处置是否合规是否评估;可行性论证、三重一大等程序是否建立健全、 执行充分;国有资产登记变更是否及吋;院办产业经济效益、服务效 能、社会效益状况;经济决策方案执行情况;院办产业内部控制建立 与执行情况;相关人员廉洁从业情况,医院一把手是否兼职兼薪院办 产业,
17、医院各级负责人是否参股投资、承包;医院在履行国有资产出 资人经济管理和监督职责情况;4新财务制度与医改趋势下的思索。(1)新增审计风险关注点。 如,医院新财务制度中规定:“医院原则上不得借入非流动负债,确 需借入或融资租赁的,应按规定报主管部门(或举办单位)和财政部 门审批,并原则上由政府负责偿还。”在一些欠发达地区,部分财政 投入不足的医院是否会借院办产业作为自由融资渠道?再如,十二五 医改趋势下,国家试点改革破除以药养医的药晶加成政策,医院是否 会借院办产业作为医院与药品进销商的中间加价环节,额外增加药品 零售价,体外蓄留药品利润?新形势下,院办产业审计将增加新的风 险关注点,审计思路应随
18、之拓展变化。(2)新增审计任务和挑战。医 院新财务制度中规定“医院应在保证正常运转和事业发展的前提下 严格控制对外投资,投资范围仅限于医疗服务和关领域”,院办产业 中不再符合政策规定和发展趋势的将陆续进入关停并转和权属清理 阶段,发展变革中的新型医院产业亟需更好地发挥利用审计作用,审 计工作将迎来新的任务和挑战。四、结语院办产业审计不能简单的就账查账、就科冃论科冃,而应以查阅 财务资料为基础、其他经济活动资料为辅助、法律法规为依据、医院 内控管理为比对,站在医院管理的全局视角,系统整体把握院办产业 财务核算、业务流程,了解医院、顾客、进销商等利益相关者业务活 动,灵活运用访谈、调查问卷、复核分析、抽样、穿行测试、实地查 验等方法,发现医
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