浅谈企业内部会计控制审计

1、浅谈企业内部会计控制审计2001年6刀财政部颁发了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规 范货币资金（试行）。两个规范的发表，给企业的内部审计部门提出了一个重要的课题。 如何使金业的内部审计部门摆脱传统的就账审账方式，使审计向深度、广度发展，对被审单 位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，充分发挥内部审计职能有着十分重要的意 义。本文仅就日常审计实践提岀如下探讨。一、企业内部会计控制审计的提岀企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。企业财务会计工作的特点，将渗透 到生产经营各个环节，所以建立健全一整套的科学冇效的企业内部会计控制制度，既能保证 会计信息质量真实、完整，更可

2、堵塞漏洞，遏制各方面违纪现象的发牛，保护国有资产完整, 提高企业经济效益。近些年来，我们在实施各类审计项目吋发现，企业由于内部会计控制制度不严出现了许 多违法违纪问题。如对外乱投资、乱借款、乱担保、乱挤乱列成木费用，隐瞒截留各种收入, 私设“小金库”，通过物资采购渠道吃“回扣”以及出纳员利川工作职务之便在货币资金上搂搂 作案等问题时有发牛。2002年分局管内一个公司的岀纳员钻制度不严的空子，采取做调节 表的方式在现金口记账和银行日记账上做文章，贪污公款20余万元，触犯了法律，受到了 刑事处分。上述违法违纪问题的发生，究其根源主要是企业的内部控制制度不严造成的。作 为企业的内部审计部门，要发挥好

3、审计监督作用，就要将审计的触角伸到经营的各个环节, 研究在市场经济条件卜如何摆脱传统的方式和被审计单位捉供的审计资料，变被动为主动, 变就事论事的审计为经营管理全过程的审计。从企业是否执行内部控制制度和内部会计控制 制度入手，开展审计工作，这样才能通过审计发现金业经营管理上存在的深层次问题，才能 找到企业管理上的弊端和发现各类违法违纪问题,帮助企业堵塞管理上的漏洞,改善经营管 理。二、企业内部会计控制审计的内容内部会计控制审计的内容应围绕10方面进行：1、货币资金会计控制审计。审计现金与银行存款的管理是否有序可控，现金与银行的 各项支岀是否采用授权审批，票据及有关印章是否采取不相容岗位相互控制

4、和分离。财务主 管人员是否定期监督检查现金和银行口记账，并填写检查记录，现金报销单据和银行单据向 会计人员交接有无手续，财务主管人员对单位期末现金账与银行账户存款余额是否与总账进 行核对。2、实物财产会计控制审计。审计实物资产动态变化有无审批，会计记录与实物保管是 否相互分离与制约，有无各种实物资产被盗、毁损和流失；要重点审查购货合同，入库验收 及保管、领用出库、定期盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整，是否按会计制度规定进行账务 处理。3、对外投资、借款、担保会计控制审计。重点审计对外冇无乱投资、乱借款、乱担保 问题；审杏单位在对外投资过程屮启无对投资项id进行可行性分析和投资效益的论证，合作 方

5、的资信情况，投资收益是否按预测足额收回；审查対外借款是否经过上级主管部门审批, 借款合同是否符合国家颁发的合同法，审查借款单位资产時况和有无偿述能力；审查担 保合同是否完整和存在潜在的风险；审杳对外投资、借款、担保是否集体讨论，防止决策失 误和个人专断造成经济损失。4、建设工程项目会计控制审计。重点审计建设工程项目是否违反建设程序，建设项目 是否进行招投标管理；审计工程预算执行情况，工程成本控制、工程项冃管理和质量管理; 审计已完工程验工计价和固定资产交付使用情况。5、材料釆购与付款会计控制审计。针对材料采购过程中存在的“吃回扣诵i质次价高等 问题，进行材料采购与付款会计控制审计。审计的重点是

6、材料采购是否按招标管理，是否按 照上级卜达的材料储备定额，物资管理和材料核算是否核算，料差分摊是否合规，有无预列 材料费用形成账外料，利用预列材料费用人为调节成本费用。6、口筹资金固定资产投资会计控制审计。重点审计单位口筹资金来源是否合理，投资 后能否取得投资回报，发挥资金使川的授大经济效益。自筹资金固定资产投资决策是否经过 集休决策，有无投资风险，投资后对资产管理使用和取得收益情况，确保固定资产发挥更人 的效益和保值增值。7、产品销售和各项收入会计控制审计。重点审计客户的信用程度，供销部门与客户签 订的供销合同是否合法合规，产品的价格是否符合国家的规定，产品的发出原始凭证是否齐 全，应收账款

7、的i叫收是否及时，财务部门的应收账款清理是否责任到人，对外经营的各项收 入是否足额及时入账，有无经营收入游离在外，或截留收入私设“小金库”等问题，有无防范 销售过程中的舞弊和减少坏账损失的措施。8、成本费川会计控制审计。重点审计成本费川控制是否采取了措施，指标分析责任落 实情况；市计成本费用核算是否规范，有无挤列、预列、虚列问题；市计单位有无各项费用 消耗定额，考核成木费用指标和上级下达资产经营hl标完成情况；重点对各工业企业审计成 木费用分摊、核算、归集、分配、结转各环节的真实性；在产品是否坚持盘点制度。9、会计机构与岗位分工控制审计。重点审计会计机构是否独立，会计人员和会计主管 是否参与具

8、体经营业务，以及其他与财务部门无关的经营业务的经办事宜，市计会计机构的 各核算岗位分工情况和会计记录、账务处理等会计核算工作是否通过两个或两个部门以上, 实现相互牵制、互相制约、互相监督。接受会计机构负责人和单位主管领导的指导。10、会计基础工作规范化控制审计。重点审计单位是否执行财政部、铁道部颁布的会计 基础工作规范，依法办理会计业务；会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规；捉 报的会计报表是否真实、合法，会计资料是否完整真实地反映单位的经营成果。三、企业内部会计控制审计效果从会计内部控制制度的实践角度来讲，企业内部会计控制意在控制企业会计核算，经营 管理因手续不全、凭证不足、各个环节

9、控制不严而造成的会计资料失真，个人营私舞弊，给 企业造成的损失。在审计实践中，这方血的问题很多，教训深刻。如我们在対铁路分局对外 投资、借款、担保专项审计中，1993年以来共发生长期投资1, 480万元，在审计中我们从投资立项、市场预测和投资可行性调研报告入手，重点审计了合作方的资信情况， 发现大量问题。在解剖分局向吉福纸模制品有限公司投资340余万元，生产快餐饭盒这一项 目时，当吋调研人员走访了国内多家企业和铁道部的有关部门，都反映投资有风险，不易引 进国外设备；结果个别领导还是肓冃决策造成损失。近几年來会计资料失真，财务结果不真 实、挤列、虚列、预列成本费川现象十分突出。在审计屮，我们从单

10、位的成本管理和执行铁 路运输企业成木费用管理核算规程入手，对支出全过程进行考核，重点市计成本费用支出 不均衡，时高时低。特别是对年末材料费用支出重点进行解剖，发现大虽问题，冇的年终成 本费用结余，便釆取预列材料费用的办法，一方面造成成本失真，另一方面形成账外料。据 2003年我们対三个段的审计，就从乍间的仓库里发现账外材料价值300余万元。事实充分 说明企业的成本费用和物资管理没有很好地执行内部会计控制制度。各个职能管理部门没有 发挥作用，单位受利益驱动，将国家颁布的会计制度置之度外，造成管理失控。再如近几年违反财经纪律，截留各种收入私设“小金库”问题吋有发生，追其根源主要是 会计内部控制制度不严造成的。1999年我们审计处理了一起截留延伸服务费用私设“小金库" 违纪案件，在审计屮发现该单位由于在经营活动屮没有坚持在办理经济业务和相关事项要相 互牵制、相互约束、相互监督的原则，制票和收款没有相互控制，加之领导法制观念淡薄， 所以在经营收入卜出现了很大的漏洞，教训值得汲取。在审计某工程时，由于建设单位没冇 按照建设程序组织施工，财务管理混乱，会计人员不负责任，该项工程涉及违纪金额达340 多万元，在工程结算中该单位没有严格按照工程预算控制工程成本，没有坚持验工计价的原 则结算工程支出，乱挤乱列工程成本，利用虚开现金发票，从屮套