第三章会计循环

1、会计学课程会计学课程第三章第三章 会计循环会计循环会计学课程会计学课程经济交易经济交易与事项与事项填制记账凭证填制记账凭证(分录记录分录记录)登记账簿登记账簿( (账户记录账户记录) )调整账户记录调整账户记录期末核对账目期末核对账目会计确认、会计确认、计量、记录、计量、记录、报告报告期末结账期末结账编制财务报表编制财务报表会计学课程会计学课程主要内容主要内容 本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的核算和监督这些业务时所采取的步骤和方法步骤和方法。简单地讲，就是会计信息的生成过程。简单地讲，就是会计信息的生成过程。 第一节第

2、一节 会计循环概述会计循环概述 第二节第二节 经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证 第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记 第四节第四节 对账和结账对账和结账 第五节第五节 编制财务报表编制财务报表会计学课程会计学课程学习目标学习目标理解理解掌握掌握1、会计循环的基本程序、会计循环的基本程序2、结账和对账、结账和对账3、基本财务报表、基本财务报表1、会计凭证的种类、填制与审核、会计凭证的种类、填制与审核2、各种会计账簿的登记方法、各种会计账簿的登记方法会计学课程会计学课程 第一节第一节 会计循环过程会计循环过程一、一、会计循环的含义会计循环的含义 会计循环是以账户的设置和复式记账的运用为中

3、会计循环是以账户的设置和复式记账的运用为中心，通过心，通过填制凭证、登记账簿填制凭证、登记账簿和和编制财务会计报编制财务会计报告告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。会计学课程会计学课程 二、二、企业的会计循环包括以下几个基本步骤：企业的会计循环包括以下几个基本步骤： （1 1）填制或取得原始凭证）填制或取得原始凭证 对发生的经济业务进行初步的确认和记录对发生的经济业务进行初步的确认和记录 （2 2）填制记账凭证）填制记账凭证 在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；凭证； （3 3）登记

4、账簿）登记账簿 包括日记账、总分类账和明细分类账；包括日记账、总分类账和明细分类账；会计学课程会计学课程 （4 4）编制调整分录）编制调整分录 权责发生制；权责发生制； （5 5）结账结账 将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额； （6 6）对账对账 包括账证核对、账账核对和账实核对；包括账证核对、账账核对和账实核对； （7 7）试算平衡）试算平衡 根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；借方与贷方总额的试算平衡； （8 8）编制会计报表和其他财务报告）编制会计报表和其他财务报

5、告会计学课程会计学课程经济交易经济交易与事项与事项填制记账凭证填制记账凭证(分录记录分录记录)登记账簿登记账簿( (账户记录账户记录) )调整账户记录调整账户记录期末核对账目期末核对账目会计确认、会计确认、计量、记录、计量、记录、报告报告期末结账期末结账编制财务报表编制财务报表会计学课程会计学课程第二节第二节 经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证 一、经济业务一、经济业务二、会计凭证二、会计凭证 会计学课程会计学课程一、经济业务一、经济业务经济经济活动活动 能够引起会计要能够引起会计要素增减变动可以确认素增减变动可以确认与计量的经济活动与计量的经济活动 不能办理会计手续、不能办理会计手续、不能

6、用会计方法反映不能用会计方法反映的经济活动的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务会计学课程会计学课程二、会计凭证二、会计凭证 （一）会计凭证的概念及种类（一）会计凭证的概念及种类 会计凭证会计凭证是是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。的书面证明。 会计凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务记录记录登记账簿登记账簿a 提供经济业务活动提供经济业务活动原始资料的重要载体原始资料的重要载体b 登记账簿的必登记账簿的必要依据要依据c 明确经济责任的主明确经济责任的主要手段要手段d实行会计监督的实行会计监督的具体措施具体措施会计学课程会计学课

7、程 原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计学课程会计学课程（按填制程序和用途分）会计凭证按来源分按来源分按填制次数分按填制次数分自制的自制的外来的外来的一次的一次的累计的累计的收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计凭证的种类：会计凭证的种类：按与货币资金按与货币资金的收付关系分的收付关系分会计学课程会计学课程 （二）原始凭证（二）原始凭证 1 1、原始凭证的含义、原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。况的证明文件。会计核算的原始资料和主要依据。会计核算的原始资料和主

8、要依据。原始凭证原始凭证经经 济济业业 务务记录记录填制程序填制程序：经济业经济业务发生时取得或填务发生时取得或填制制主要用途主要用途：进行进行会计核算的原始资会计核算的原始资料和主要依据料和主要依据核算核算主要内容主要内容：证明证明经济业务的具体内经济业务的具体内容和完成情况容和完成情况记账凭证记账凭证会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程2 2、原始凭证的种类、原始凭证的种类（1 1）按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证（2 ） 按按填制填制 次数次数分类分类外来原始凭证外来原始凭证原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证自制原始凭证自制原始凭证会计学课程会计学课程一次凭证一次凭

9、证一次性填制完成；只记载一项或同时记载若干项同类性质经济业务。一次性填制完成；只记载一项或同时记载若干项同类性质经济业务。 会计学课程会计学课程 累计累计凭证凭证 在规定时间内多次记载；在规定时间内多次记载；经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。会计学课程会计学课程 （三）记账凭证（三）记账凭证 1 1、记账凭证的含义、记账凭证的含义会计学课程会计学课程记账凭证的构成要素记账凭证的构成要素vv会计学课程会计学课程 2 2、记账凭证种类、记账凭证种类通用记账凭证通用记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证专用记账凭证专用记账凭证按按 用用 途途分分 类类会计学

10、课程会计学课程专用记账凭证专用记账凭证 含义：在每张凭证上只含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。凭证。会计学课程会计学课程 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：按经济业务与货币资金收支的关系分类：经经 济济业业 务务收款业务收款业务：收到货币资金的业务收到货币资金的业务。如：企业销售产品收到货款如：企业销售产品收到货款10 000元存入元存入银行。银行。 用收款凭证用收款凭证付款业务付款业务：付出货币资金的业务。付出货币资金的业务。如：企业用银行存款如：企业用银行存款5 0

11、00元买材料。元买材料。 用用付付款凭证款凭证转账业务：与货币资金收支无关的业务转账业务：与货币资金收支无关的业务如：车间生产领用材料如：车间生产领用材料3 000元。元。 用用转账转账凭凭证证经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务会计学课程会计学课程 （1 1）收款凭证）收款凭证vv会计学课程会计学课程 (2(2）付款凭证）付款凭证vv会计学课程会计学课程 特别提醒！特别提醒！ 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证填制付款凭

12、证（均付款（均付款在先），而不填制收款凭证。在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 0001 000 贷：现金贷：现金 1 0001 000会计学课程会计学课程（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制根据账簿记录填制。vv会计学课程会计学课程 3.3.记账凭证填制要求记账凭证填制要求 会计凭证填制的共同要求：会计凭证填制的共同要求： 记录真实手续完备内容

13、齐全书写规范填制及时记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时 填制记账凭证时还应注意以下四点填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号会计学课程会计学课程三种凭证，三种编号。三种凭证，三种编号。收款凭证4 收款凭证3收款凭证2收款凭证收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证转账凭证1收字第收字第1号；收字第号；收字第2号；收字第号；收字第3号号付字第付字第1号；付字第号；付字第2号；付字第号；付字第3号号转字第转字第1号；转字第号；转字第2号；转字第号；转字第3号号凭证

14、编号凭证编号会计学课程会计学课程三种凭证，五种编号。三种凭证，五种编号。收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2收款凭证收款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2付款凭证付款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2转账凭证转账凭证 1现收字第现收字第1号；现收字第号；现收字第2号号现付字第现付字第1号；现付字第号；现付字第2号号转字第转字第1号；转字第号；转字第2号；转字第号；转字第3号号银收字第银收字第1号；银收字第号；银收字第2号号现金付款凭证2现金付款凭证现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证银行付款凭证1银付字第银付字第1号；银付字第号；银付字第2号号现金收款

15、凭证2现金收款凭证现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证银行收款凭证1会计学课程会计学课程4.4.专用记账凭证的优缺点专用记账凭证的优缺点 1 1）优点优点： 集中反映账户之间的对应关系集中反映账户之间的对应关系； 可相对可相对减少记账凭证的设置数量；减少记账凭证的设置数量； 便于实行会计内部岗位责任制。便于实行会计内部岗位责任制。 2 2）缺点缺点： 不便于汇总；不便于汇总； 制证工作量较大；制证工作量较大；不便于保管。不便于保管。 会计学课程会计学课程5.5.记账凭证的审核记账凭证的审核vv会计学课程会计学课程第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记 一、概念及作用一、概念及作用 二、

16、种类及登记二、种类及登记 三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记 四、日记账的格式与登记四、日记账的格式与登记 五、账簿登记的规则五、账簿登记的规则会计学课程会计学课程一、一、账簿账簿概念及作用概念及作用1 1、会计账簿的概念、会计账簿的概念 以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户目录账户目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，记录格式不一，记录具体经济业务内容具体经济业务内容封封 面面（

17、含封底）（含封底） 起起保护账页的作用保护账页的作用会计账簿的组成内容：会计账簿的组成内容：会计学课程会计学课程 2.2.会计账簿的作用会计账簿的作用账账 簿簿a a 系统归纳、系统归纳、积累会计资料积累会计资料的工具的工具经济业经济业务务经济业经济业务务经济业经济业务务b b 考核经营成果，考核经营成果，进行会计监督的重进行会计监督的重要依据要依据c c 编制会计报编制会计报表的主要资料表的主要资料来源来源会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度会计学课程会计学课程二、账簿的种类及登记二、账簿的种类及登记账账簿簿按按用用途途分分类类日记帐日记帐分类帐分类帐备查簿备查簿普通日记

18、帐普通日记帐特种日记帐特种日记帐总分类帐总分类帐明细分类帐明细分类帐现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐会计学课程会计学课程 按外表形式不同分类按外表形式不同分类账簿账簿 卡片式账簿卡片式账簿 活页式账簿活页式账簿 订本式账簿订本式账簿 会计学课程会计学课程 （一）日记账簿：（一）日记账簿：会计学课程会计学课程 （1 1）现金日记账的登记）现金日记账的登记 现金日记账，是指出纳员依据现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证凭证，逐日逐笔逐日逐笔记录库存现金收入、支出、记录库存现金收入、支出、结

19、余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。式。 会计学课程会计学课程格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。会计学课程会计学课程 （2 2） 银行存款银行存款日记账的登记日记账的登记会计学课程会计学课程（二）分类账簿（二）分类账簿根据总分类科目设置，用以记录根据总分类科目设置，用以记录全部经济业务总括资料全部经济业务总括资料总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，用以记录根据明细科目设置，用以记录记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况会计学课程会计学课程1.1.总分类账总分类账 格

20、式：借、贷、余三栏式格式：借、贷、余三栏式. .只提供价值指标。只提供价值指标。 登记方法：登记方法： 逐笔登记逐笔登记：根据记账凭证逐笔根据记账凭证逐笔登记登记 汇总登记汇总登记：对记账凭证汇总后，根据汇总数字登记对记账凭证汇总后，根据汇总数字登记2.2.明细分类账明细分类账 格式：明细分类账格式主要有以下三种：格式：明细分类账格式主要有以下三种： 三栏式、数量金额式、多栏式。三栏式、数量金额式、多栏式。 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。 分类账簿的登记方法分类账簿的登记方法会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程：原材料：原材料会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程数量金额式数

21、量金额式会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程 多栏式多栏式会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程 3 3备查账簿备查账簿 ：是对某些在日记账簿和分类账：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补补充登记的账簿充登记的账簿。如。如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 。会计学课程会计学课程1.1.账簿的登记规则账簿的登记规则1）内容齐全准确）内容齐全准确 2）做好登记标记）做好登记标记三、账簿登记的规则三、账簿登记的规则会计学课程会计学课程 3）书写适当留格）书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成

22、本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方会计学课程会计学课程 4 4）使用蓝黑墨水）使用蓝黑墨水 5 5）红字限制使用）红字限制使用冲销错冲销错账账 账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷

23、栏时登记减少数账页未印余额方向时登记负数账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录其他会计记录会计学课程会计学课程 6）账页连续登记）账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号

24、数号数张 清张 清会计学课程会计学课程 7）注明余额方向）注明余额方向 会计学课程会计学课程 8）账页结转说明）账页结转说明会计学课程会计学课程第四节第四节 对账与结账对账与结账一、对账一、对账 含义：经济业务登记入账后，定期对账簿记录含义：经济业务登记入账后，定期对账簿记录进行核对，保证账簿信息的真实正确。进行核对，保证账簿信息的真实正确。 内容：账证核对、账账核对、账实核对内容：账证核对、账账核对、账实核对会计学课程会计学课程（一）对账的内容与方法（一）对账的内容与方法会计学课程会计学课程（二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确适用于更正记账凭证

25、正确只是记账时发生的错账。只是记账时发生的错账。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账会计学课程会计学课程【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。记账凭元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257原 来 的 错原 来 的 错账账张清张清更正方更正方法错

26、误法错误更正方更正方法正确法正确会计学课程会计学课程 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。错账。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证上会计科目用错、记账凭证上会计科目用错、方向用错方向用错记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多红字更正法红字更正法会计学课程会计学课程 【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销售广告费。元支付产品销售广告费。 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售

27、费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500a 用红字编分录并记账，冲销用红字编分录并记账，冲销错账错账 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原来的错账原来的错账b 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500会计学课程会计学课程 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。元支付银行手续费。 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款

28、500 500 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 500500 450 450 450450 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账会计学课程会计学课程20022002年年1111月月3030日，企业在对账时发现下列一笔经济业务日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：业务内容：20022002年年1111月月5 5日，开出现金支票日，开出现金支票780780元，购元，购买办公用品。买办公用品

29、。有关会计处理如下：有关会计处理如下：1 1、记账凭证、记账凭证2 2、有关账簿记录如下：、有关账簿记录如下： 管理费用总账管理费用总账 现金总账现金总账 银行存款总账银行存款总账 要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。取的更正方法，并进行更正。案例：案例：会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程 本业务开具的现金支票，应通过本业务开具的现金支票，应通过“银行存款银行存款”账户进账户进行核算，而不是通过行核算，而不是通过“现金现金”账户。本错误属于会计科目

30、账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。 具体步骤如下：具体步骤如下： 第一步：编一张红字记账凭证并登账第一步：编一张红字记账凭证并登账 1 1、红字记账凭证、红字记账凭证 2 2、据此以登记有关账簿：、据此以登记有关账簿： （1 1）管理费用总账）管理费用总账（2 2）现金总账）现金总账 第二步：编一张正确的记账凭证并登

31、账第二步：编一张正确的记账凭证并登账 1 1、正确的记账凭证正确的记账凭证2 2、并据此登记有关账簿：、并据此登记有关账簿： （1 1）管理费用总账管理费用总账 （2 2）银行存款总账银行存款总账 分分 析析会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程 补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金额写适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。少而引发的错账。【例例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 350350 贷：应收账款

32、贷：应收账款 350350 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350350 3 150 3 150 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差与错误数字二者之差3 150元）：元）： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原 来 的 错原 来 的 错账账会计学课程会计学课程 方 法 适用情况划线更正法记帐凭证无误，账簿中文字数字错误红字更正法 凭证错误（1） 科目方向金额错（2）科目方向正确，仅金额错，但所记金额大于应记金额 导致账簿错 补充登记法凭证

33、错误，科目方向正确仅金额错，但所记金额小于应记金额导致账簿错会计学课程会计学课程二、结账二、结账1.1.结账的含义结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。会计学课程会计学课程 2.2.结账的内容与做法结账的内容与做法 （1 1） 结账时所要做的准备工作。结账时所要做的准备工作。会计学课程会计学课程（2 2）结账的方法）结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。会计学课程会计学课程年结年结

34、 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 会计学课程会计学课程一、财产清查一、财产清查 二、编制财务报表二、编制财务报表 第四节第四节 财产清查与财务报表财产清查与财务报表会计学课程会计学课程一、财产清查的一般原理一、财产清查的一般原理 ( (一一) )财产清查的涵义财产清查的涵义 1 1、定义、定义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。是否相符的一种专门方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金

35、货币资金实物资产实物资产核对核对会计学课程会计学课程 （二）财产清查的种类（二）财产清查的种类会计学课程会计学课程（三）财产清查的程序（三）财产清查的程序1 1、财产清查前的准备工作、财产清查前的准备工作 组织准备组织准备 组建清查组织组建清查组织制定清查计划制定清查计划实施财产清查实施财产清查作出清查总结作出清查总结 业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备2 2、实施阶段、实施阶段 在此阶段，主要是针对不同类别资产的特点，分别采在此阶段，主要是针对不同类别资产的

36、特点，分别采取与之相对应的方法对资产的数量、质量予以清查，对取与之相对应的方法对资产的数量、质量予以清查，对比账存与实存并填列有关的盘点单证，例如比账存与实存并填列有关的盘点单证，例如“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”等。等。会计学课程会计学课程p 该阶段的主要工作内容是：以该阶段的主要工作内容是：以“实存账存对比表实存账存对比表”为基为基础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将结果上报有关部门和领导。结果上报有关部门和领导。p 同时，针对清查中发现的资产管理中的问题，提出改进措同时，针对清查中发现的资产管理中的问题

37、，提出改进措施，健全和完善各项规章制度等。施，健全和完善各项规章制度等。p 此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整 3、分析处理阶段、分析处理阶段会计学课程会计学课程 二、财务报表编制二、财务报表编制 （一）财务报表的涵义（一）财务报表的涵义 财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。量情况的书面文件

38、。 通常由通常由资产负债表、利润表、现金流量表、所资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注有者权益变动表和附注几个几个部分组成。部分组成。会计学课程会计学课程 （二）种类（二）种类 1 1按编报时间分，可分为年报、半年报、季报和按编报时间分，可分为年报、半年报、季报和月报。月报。2 2按所反映的经济内容分，可分为资产负债表、按所反映的经济内容分，可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。会计学课程会计学课程（三）财务报表编制的准备工作（三）财务报表编制的准备工作1 1检查报表编制期内的全部经济业务是否全部检查报表编制期内的全

39、部经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。登记入账，保证账簿记录的完整性。2 2核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。3 3进行资产清查，做到账实相符。进行资产清查，做到账实相符。4 4按期结账、对账。按期结账、对账。 会计学课程会计学课程长期借款 持有至到期投资非流动负债： 可供出售金融资产流动负债合计非流动资产：其他流动负债流动资产合计一年内到期的非流动负债 其他流动资产其他应付款 一年内到期的非流动资产应付股利 存货应付利息 其他应收款应交税费 应收股利应付职工薪酬 应收利息预收款项 预付款项应付账款 应收账款应付票据 应收票据交易性金融负债 交易性金融资产短期借款 货币资金流动负债：流动资产：年初年初余额余额期末期末余额余额