《审计案例研究》辅导：审计方法

1、审计案例研究辅导：审计方法一、审计方法的决定因素审计方法是指审计人员在审计工作过程中用来作用于审计对象，发挥审计职能, 实现审计目的，完成审计任务的一整套技术和手段的总和。这一基本概念说明审计 方法与审计对象、职能、目的、任务之间有着密切的联系，审计对象和职能是审计 方法的主要决定因素，审计目的和任务则是审计方法的次要决定因素，审计方法及 体系归根结底是这四个因素的终极产物。二、审计的具体方法审计的具体方法，主要是收集审计证据，大体可以分为审查书面资料的方法和 证实客观事物的方法，此外还包括审计调查方法。(-)审查书面资料的方法按审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法

2、； 按审查资料的顺序分为逆查法和顺查法；按审查资料的范围，分为详查法和抽查法。1. 核对法核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对 照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法。其目的是查明证、账、表 之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在 下列资料之间核对：一是原始凭证与有关原始凭证核对，二是凭证与帐簿核对，三 是明细帐同总分类帐核对，四是帐簿与报表核对，五是报表与报表核对。2审阅法审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资 料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法，经济资料是否真实正确，是 否符

3、合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。一是审阅原始 凭证、记帐凭证。二是审阅经济资料的记录是否符合有关原理和原则。三是审阅经 济资料的记录有无异常情况。4. 比较法比较法是通过相同被审项目的的实际与计划、木期与前期、本企业与同类企业 的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取 得审计证据。如以木期的有关项目相比（如利润未同产品销售收入同步增长），以 被审项目同其它单位的相同项目相比（如把流动资金周转水平同先进企业比），都 可以说明情况，发现问题。比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法,两者目的只存一个，就是为了 更好地进行审计和核对。3. 复算

4、法复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、 验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是 原始凭证中单价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金额合计， 三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四是报表中有关项目的小计、合计、 总计及其它计算，五是预算、计划、分析中的有关数据。复算法一般与审阅法结合运用，这样可提高审计的保险系数。5. 分析法分析法就是通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互 关系。它包括：a. 比率分析法。就是通过对相关项目之间的比率关系，如资金周转率、资金 利润率、销售成本率等进行对比分析

5、，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动 是否经济、合理。b. 帐户分析法。就是根据帐户对应关系的原理，对某些帐户借贷方发生额及 其对应帐户进行对照分析，从中找出异常情况。例如将“主营业务收入”、“银行 存款”和“应收账款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可 以深入了解产品销售情况和应收帐款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方 法进行审计。6. 逆查法就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中，它就是按照会计核算程序的相反次序，先审查会计报表，从中发现错弊和 问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。这种方法的主要优点是从大处着手

6、，审计面较宽，审查的重点和目的比较明确 易于查清主要问题，审计功效较高；不足之处是着重审查分析报表，并据以重点逆 查帐冃，可能遗漏或疏忽某些更重要的问题，难以揭露错弊。而且逆查法难度较大, 因此，对审计人员业务素质要求较高。7 顺查法就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计 资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、帐簿和报表。 具体作法是：首先审查原始凭证及记帐凭证，然后进一步结合凭证查帐簿，最后根 据帐簿审阅会计报表。这种方法的主要优点是简便易行，由于它按记帐程序逐一地、仔细地核对，审计 内容详细，一般说来帐务上的错误和弊端可以毫无遗漏，审计结

7、果较为可靠。缺点 是事无大小都同等对待，往往把握不住重点和主次方向，且着重对证帐表的机械核 对，费时费力，可能因小失大，因此一般适用于对规模较小，业务不多的单位审计 时采用。8 详查法就是对被审单位被审期内的全部证帐表或某一重要（或可疑）项目所包描的全 部帐项进行全面、详细的审查。早期的财务审计、通常采用这种方法。9.抽查法抽查法是指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查;根据审查结果, 借以推断审计对象总体有无错误和弊端。其基本特点是：根据审计对象的具体情况 和审计目的，经过判断，选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本，或者从被 审查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的审查结

8、果来推断总体的正确 性，或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的关键在于抽取样本，故乂称为抽样 审计法。现代审计多用这种方法。抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法（重点抽查法），和统计抽样法（数理抽查法）三种。（-）证实客观事物的方法除了收集书面资料方面的信息，审计工作还必须取得实物存在方面的资料，即 证明落实客观事物的形态、性质、存在地点、数量、价值等，以审核是否帐目相符, 有无错误和弊端。这类方法主要有盘点法、调节法和鉴定法。1. 盘点法盘点法指审计人员通过对各项财产物资的实地盘存，检查实物的数量、品种、 规格、金额等实际情况，借以确证经济资料和经济活动的真实正确，经济资料与实 物是否一致的审

9、计方法。盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。2 调节法如果现成的数据和需要证实的数据在表面不一致时，为了证实数据的真实性， 就要运用调节法。调节法就是从一定出发点上的数据着手，对已发生的正常业务而 出现的数据进行必要的增减调查的一种方法。例如，通常运用调节法编制银行存款 节表，以便根据银行对帐单的余额来验证银行存款帐户的余额是否正确。3.鉴定法鉴定法是指需邀请有关专业人员运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行 确定和识别的方法。审计方法（三）审计调查方法审计调查是审计方法中不可缺少的一个重要组成部分。审计实施过程除了审查书 面资料和证实客观事物外，还需要对经济活动及其活动资料以内或以外的

10、某些客观 事实进行内查外调，以判断真相，或查找新的线索，或取得审计证据，这就需要审 计人员深入实际进行审计调查。审计调查方法包括观察法、查询法、函证法、专题 调查法。审计方法1. 观察法观察法是审计人员亲临观场进行实地观察检查，借以查明事实真相，取得审计证据的一种调查方法。2. 查询法查询法指对审计过程中发现的疑点和问题，通过口头询问或质疑的方式开清事 实真相并取得口头或书面证据的一种调查方法。如对可疑帐项或异常情况、内部控 制制度、经济效益等的审查，都可以向有关人员提岀口头或书而的询问。3. 函证法函证法实际上也是一种查询法，是指审计人员通过给有关单位和个人发函，以 了解情况取得证据的一种调

11、查方法。这种方法以多用于往来款项的查证，作为认证 债权债务的必要手段，对被审单位银行、保险公司、法律顾问处和其它单位的情况, 也可采用这种方法核对认证。函证法有很强的核对性，在查证方面非常有效，是审 计工作必不可少的重要一环。4. 专题审计调查法专题审计调查实际上就是专题调查，是指国家审计机关对全国、某一地区、某 个行业范围内某些专题组织力量进行审计调查，它是审计发挥促进微观管理，加强 宏观调控作用的有力手段，是政府决策化、合理化的信息保证。审计方法作为一种技术方法体系，其内容会随着社会经济的发展，审计科学 的深化而不断更新。审计方法己经历了三个发展阶段：一是从面向数据发展到面向 制度和而向数

12、据并举，二是从单纯的财政财务审计发展到财政审计和经济效益审计 并举，三是从单纯的手录数据处理系统审计发展到手录数据处理系统审计与电子数 据处理系统审计并举。审计的技术也还在不断的完善和发展屮。随着时代的前进， 审计方法也在口趋复杂化、系统化和先进化。实际工作中各种方法的使用不是孤立的，通常一项审计内容要运用多种审计 方法，相互补充，相互促进，以求尽快查明经济活动和经济资料的正确性、真实性、 合法性、合理性和有效性。二、审计主体审计主体可分为：（一）国家审计（二）社会审计（民间审计）（三）企业审计（公司审计）三、财务报表审计程序财务报表审计一般分为四个阶段：（一）接受审计委托阶段1 对被审计单位进行前期调查，评价客户