更新审计执业理念,推行风险导向审计

1、更新审计执业理念，推行风险导向审计一、更新审计执业理念的背景和意义新审计准则体系中最核心的准则是以下4个准则：审计准则第1101号“财务报表审计 的目标和一般原则”、第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险j第1231 号“针对评估的重大错报风险实施的程序，和笫1301号“审计证据”。这4个准则的最重大 的变化是启用新审计风险模型，即审计风险二重大错报风险x检查风险，以推行风险导向审 计，提高cpa发现财务报表重人错报的能力。为此，cpa必须将原审计风险模型下的“审计 程序执行到位”的简单的市计理念，更新为新风险模型下的“审计风险控制到位"的综合的市 计理念。众所周知，

2、财务报表审计是为审后报表不存在重人错报提供合理保证的一种鉴证业 务，要求最终将审计风险降至可接受的低水平。cpa只有采纳将“市计风险控制到位”的综合 审计理念，才能达到现行财务报表审计忖标和一般原则的要求。木轮审计准则制定和修订力 主“审计风险控制到位"的综合审计理念主要基于以下背景：1. -企业经营坏境变化带來巨大审计风险，需要通过完善审计准则、改进审计理念加 以应对。随着经济全球化和科学技术发展的彫响h益加深，竟争fi益激烈，企业组织结构及 其经营活动口益复杂，会计判断和估计以及非常规交易也口益复杂，一些企业进行财务舞弊 的压力和动机曰益增人，加上内控失效使舞弊有可乘之机cpa面

3、临的审计风险越来越人， 急需岀台新的准则、采纳更先进的审计理念予以指导。2. 我国原制定的审计准则参照当时的国际惯例，使用的是传统审计风险模型，已不 能满足行业工作要求。随着审计环境的变化，传统审计风险模型的局限性h渐明显，主要表 现为不能有效地识别、评估和应对财务报表的重大错报风险，导致实务中出现了只将“审计 程序执行到位"即町的简单审计理念。因此，迫切需要改革风险模型，研究出更能冇效识别、 评估和应对报表重大错报风险的审计新思路，据此修订审计风险准则及相关审计准则。3. 国际审计准则冇了新的发展，需要我们在国际趋同上冇新举措。由于传统审计风 险模型在识别、评估和应对报表重人错报风

4、险方面存在严重问题，国际审计与鉴证准则理事 会（1aasb）于2003年底出台了新的审计风险准则，启用新风险模型，改进审计理念，推行 风险导向审计。同时，还加紧修改了其他相关准则，冃前已经发布了正式稿或征求意见稿。 如果我国不加快有关准则的制定和修订，不采纳先进的审计理念，不仅部分准则评估和应对 财务报表的重大错报风险为导向，由简单的项目难以满足cpa的执业需要，还将构成与国 际审计准则的重大差异。二、原有审计风险模型下的审计理念存在的缺陷原冇审计风险模型为：审计风险二固冇风险x控制风险x检查风险，要求根据该模型来 计划和执行审计工作，以将审计风险降至可接受的低水平。从理论上看，这一模型也侣导

5、风 险导向审计（即以固有和控制风险的识别为导向），但在实际运用中却血临闲难，使风险导向 审计没有发挥出应有的作用。比如：（1）原准则耍求编制计划时，cpa应评估固有风险或直 接假定其为高水平，这导致不少cpa不重视对固冇风险的评佔，使共流于形式。（2）尽管原 准则要求对固有和控制风险综合评估，据以作为检杳风险的评估基础。但实务屮很容易割裂 两者的内在联系，而只依赖对控制风险所作的粗放性评估或直接假定控制风险为100%來大 致确定检查风险，再据此规划实质性程序，这样做难以合理保证财务报表不存在重大错报。 原先将“了解被审计单位悄况”和“风险评估与内部控制”各制定为一个准则，使了解客户情 况没有与

6、风险评估有机结合，这容易导致cpa /解客户情部时明确目的。（4）原模型侧重指 导认定层的测试工作，对报表层重大错报风险的评估和应对重视不够，进而必然会影响认定 层重大错报的检查效果。由于上述原因致使多数cpa运用原模型时出现只把那些准则规定明显必需的审计程 序，特别是实质性细节测试程序执行到位即可的错涙理念和做法；在过去相当长的时期， cpa侧重于关心必要程序做了没有，而不是关心审计后能否做到合理保证财务报表不存在 重大错报， 控制审计风险到了可接受的低水平。三、新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求新的审计风险模型为：审计风险二重大错报风险x检查风险。从总体看，其体现的先进 审计理念是

7、以识别、评佔和应对财务报表的重大错报风险为导向，由简单的“审计程序执行 到位”理念转变为审计后最终能将“审计风险控制到位”的综合审计理念，在将“审计风险控制 到位”的综合市计理念下再同时强序执行到位雹具体说来，先进的市计理念主要表现在以下 方面：1. 引入“重大错报风险”概念，并规定识别和评估重大错报风险是首要的必要审计程 序，要求cpa在设计和实施市计测试前必须适当地评估重大错报风险，不能未评估重大错 报风险或像以往简单设定固冇和控制风险为最高水平那样假定重大错报风险为100%,就直 接盲目实诞实质性程序。因为不弄清重人错报风险可能发生在哪里就实施程序，往往查不出 重大错报。新的风险准则及模

8、型力主的以评估重大错报风险为导向、最终将审计风险控制到 可接受的低水平的最新风险导向审计理念,也是对有些会计公司曾实行的以评估客户经营风 险为起点和重心的风险导向审计法的校正。如新的风险准则规定，cpa m从多方而了解并 评佔重大错报风险，包括了解客户的冃标和战略以及可能导致财务报表重大错报的相关而非 全部经营风险。因为不是所有的客户经营风险在任何惜况下都最终具有财务后果，且必然导 致报农重大错报。评估和控制经营风险、实现经营目标是客八管理当局的责任，cpa的责 任是评估被审计财务报表的重大错报风险，以帮助其设计和实施有效的审计程序，合理保证 发现重人错报，实现审计目标。2. 新的风险模型强调

9、要求cpa区分财务报表层和认定层评估重大错报风险，然后再 针对评估出的不同层的重大错报风险,合理运用职业判断分别确定拟采取的总体应对措施和 设计、实施进一步审计程序，以合力将审计风险降至可接受的低水平。还强调评估的财务报 表层重大错报风险及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重 人影响。而原有的风险准则和模型尽管也提到要评估财务报表层的固有风险，但并没有明确 指出要针对其采取总体应对措施,也没有强调评估的报农层错报风险对认定层总体审计方案 的重大影响。这容易导致不重视对报表层错报风险的评估，忽视在报表层运用风险模型，割 裂报表层和认定层错报风险间的联系，难以发挥风险模型

10、的效用。3. 改进了审计业务流程，增强了审计程序的实施效果。原模型把审计流程分4块： 了解被审计单位情况（主要为评估固有风险）；了解内控；（必要时）控制测试（均为评 估控制风险）;（4）实质性测试（为降低检查风险）。而新模世把流程分为3块：（1）了解被审计 单位及其环境，包括内部控制（h的是评估报表层和认定层重大错报风险），本块称为“风险 评估程序”；（必要时）控制测试（目的是为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重人错报 方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险）；（3）实质性程序（口的是发现认定层重大错报，降低检查风险）。新准则把第（2）（3）块统称为“进 一步审计程序”，并指出仅靠风

11、险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证 据，cpa还应当设计和实施进一步审计程序。流程改进后，要求cpa全程关注报表重大错 报风险，并将风险评估作为整个审计工作的丽捉和基础。可见，能否合理评估报表重人错报 风险，将成为评价事务所及cfa专业胜任能力和审计质量的关键因索，这无疑对我国不少 事务所现行审计思路和整体胜任能力提出了严峻挑战。专攻某一或某些行业的审计及相关业 务，将成为事务所的必然选择。先进审计理念还表明，审计工作重心必须前移，必须重视审计计划，重视重人错报风 险的识别和评估，重视针对评估出的重大错报风险实施程序。只有这样，才能合理保证财务 报表整体不存在重大错报。特别是

12、新的风险准则和模型并没有改变财务报表审计冃标和责任 的棊木定位，而只是改进了审计理念和工作方法，以指导cpa更好地实现审计冃标和履行 职业责任，服务于社会公众。四、落实先进审st理念要处理好的儿个关系会计师事务所及cpa要真正实现山过去简单的“审计程序执行到位”理念向将“审计风 险控制到位”的先进审计理念的转变，还必须处理好以卜关系：形式与实质的关系。不能 只注重形式上的审计程序到位，更要从实质上借助职业判断运用好审计准则，将审计风险控 制到位。（2）行业利益与公众利益的关系。新准则比原來更加注重维护公众利益，一定程度 上加大了执业成本，但cpa在能及范围内应将公众利益置于首位，这是职业道徳的最根本 要求。（3）实质性程序与充分、适当审计证据的关系。单