新所得税汇算清缴报告 (2)

1、新所得税汇算清缴报告 税务师事务所出具审核报告，提交资料清单： 1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件 2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件 3、银行对帐单及余额调节表 4、期末存货盘点表 5、税务登记证复印件 6、享受优惠政策的批文复印件 7、本年度财务会计报表原件 8、未经审核的年度纳税申报表及附表复印件 9、纳税申报表 10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件 11、重要经营合同、协议复印件 12、其他应提供的资料 备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认 一、补缴上年度的所得税 补缴上年度的所得税属于“税前不予扣除项目。各种所得税款以及国家规定不

2、得在所得税前列支的税款”。 按会计制度的规定，补缴上年度的所得税，应调整上年度的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的 3、4月份，企业不习惯重新编一份上年度调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上年度会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。 企业常见的几种不当处理方法： 1、记入以前年度损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中

3、也将其做了扣除； 2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除； 3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本年度的所得税费用。 意见。汇算后通过以前年度损益调整科目，期末转入本年利润，在下一年度的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前年度损益调整直接计入未分配利润科目。 请注意。资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。 二、上年度多缴的企业所得税，审批后可作为下一年度留抵 上年度多缴的企业所得税，

4、在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。 多缴的企业所得税，同样要调整上年度的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上年度的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费应交所得税”的借方，则不影响到本年度的所得税科目，以及利润分配科目。 如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前年度损益调整，同样不得税前列支。 三、上年度的纳税调整事项，是否要进行会计处理 纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。 会计制度及相关准则

5、在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。 因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下年度作了

6、账务处理，下年度做汇算清缴时又要做纳税调整。 四、是否调整下年度报表的期初数 由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下年度报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。 对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一年度也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下年度进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。 五、有扣除限额的费用扣除 由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限

7、额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。 固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后年度进行扣除的，这部分则可作为以后年度的纳税调减。 六、有关开办费的问题 新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。 的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。 对于所

8、得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一年度也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下年度进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。 五、有扣除限额的费用扣除 由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。 固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是

9、可以在以后年度进行扣除的，这部分则可作为以后年度的纳税调减。 六、有关开办费的问题 新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。 税法规定。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。 会计规定。企业会计制度规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起

10、一次计入开始生产经营当月的损益。” 实务中可以这样理解。对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。 如果是对开办费在开业年度一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后年度作为纳税调减。但是以后年度可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。 所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。 七、财产损失税前扣除事项 依据企业财产损失所得税前扣除管理办法主要的内容。正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为

11、损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。 债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为年度终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。 八、预提费用的期末余额 根据企业所得税税前扣除办法规定。企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所